Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість

115. Протягом року, виходячи з відображених у декларації передбачуваних доходів, податковий орган обчислює авансову суму податку, що підлягає сплаті у бюджет у поточному році за ставкою 16.67 процента.

116. Сума сплаченого у бюджет податку виключається з оподатковуваного прибутковим податком доходу громадян.

Приклад.

Громадянин, який займається підприємницькою діяльністю, у декларації вказав, що у 1993 році він передбачає одержати чистий доход у сумі 600.0 тис. крб.

Податкова інспекція при розрахунку авансових платежів прибуткового податку на 1993 рік з доходу 600.0 тис. крб. одночасно обчислює податок у такому порядку:

а) визначає суму податку на добавлену вартість -100.0 тис. крб. (600.0 х 0.1667);

б) визначає суму чистого доходу, з якого нараховується прибутковий податок, - 500.0 тис. крб. (600.0 -100.0).

у 1994 році громадянин подав у податковий орган декларацію про фактичні валові доходи, одержані від реалізації товарів (робіт, послуг) за 1993 рік в сумі 1800.0 тис. крб., проведених витрат, пов'язаних з одержанням цього доходу, - 900.0 тис.крб. і фактично сплаченого акцизного збору в сумі 100.0 тис. крб.

У цьому випадку податковий орган при кінцевому розрахунку податку на 1993 рік визначає:

а) суму чистого доходу -800.0 тис. крб. 1800.0 -900.0 -100.0);

б) суму податку на добавлену вартість з фактичного чистого доходу, що належить сплаті у бюджет, -133.4 тис. крб. (800.0 х 0.1667);

в) сплачений протягом 1993 року податок на добавлену вартість зараховується у розмірі 100.0 тис. крб. Підлягає доплаті в бюджет - 33.4 тис. крб. (133.4 -100.0);

г) суму чистого доходу, з якого обчислюється прибутковий податок, -666.6 тис. крб. (800.0 -133.4).

117. Облік надходження податку на добавлену вартість по кожному підприємству-платнику ведеться на картках особових рахунків форми N 3 або N 6 (додатки 9 і 10 до Інструкції колишнього Міністерства фінансів СРСР від 29.03.91 N 27 "Про порядок ведення в державних податкових інспекціях оперативно-бухгалтерського обліку податків та інших платежів у бюджет") залежно від розміру середньомісячних платежів:

а) на картках особових рахунків за формою N 6 на підприємствах із середньомісячними платежами менше 1 млн. крб.;

б) на картках особових рахунків N 3 - на підприємствах із середньомісячними платежами більше 1 млн. крб.

118. Облік наданих (повернених) кредитів по кожному підприємству ведеться податковими органами на окремих картках особових рахунків форми N 6 вищевказаної Інструкції.

119. На платників податку на добавлену вартість - осіб, що займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи, відкриваються картки особових рахунків за формою N 1, наведеною у додатку 18 вищевказаної в пункті 117 Інструкції.

120. Документальні перевірки декларацій по податку на добавлену вартість проводяться податковим інспектором з виходом на підприємство у строки, встановлені керівниками податкових інспекцій, але не рідше одного разу на два роки, а по платниках податку які сплачують декадні платежі, документальні перевірки проводяться не менше одного разу на рік.

121. Документальній перевірці передує камеральна перевірка (без виходу на підприємство), яка проводиться податковим інспектором в момент одержання декларації з використанням бухгалтерської звітності про фінансово-господарську діяльність підприємств. Після проведення камеральної перевірки декларації передаються інспектору з обліку для відображення в особових рахунках.

122. Якщо при камеральній перевірці буде встановлено, що платежі податку на добавлену вартість підлягають сплаті в більшій сумі, ніж вказано у декларації, сплата донарахованих сум проводиться у п'ятиденний строк з дня висилки податковим органом повідомлення про доплату. При зменшенні обчислених до сплати сум податку, сума різниці зараховується платнику до чергових платежів або повертається йому на підставі письмової заяви.

123. При перевірці слід визначити правильність відображення оборотів з дебету і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Податок на добавлену вартість". При цьому перевіряється правильність виднесення на рахунок відповідних джерел фінансування сум податку, сплачених за придбану сировину, матеріали, паливо, товари та інші товарно-матеріальні цінності, які використовуються для потреб невиробничого характеру, а також основні фонди.

124. Для перевірки оборотів по відвантаженню товарів, виконанню робіт та наданню послуг використовуються: відомість N 16 (по відвантаженню та реалізації товарів), товарно-транспортні накладні на відвантаження готової продукції та покупних товарно-матеріальних цінностей, банківські (журнал-ордер N 2) та касові (журнал-ордер N 1) документи.

125. Для перевірки повноти обороту необхідно перевірити надходження коштів на рахунки 87 "Фонди економічного стимулювання", 88 "Фонди спеціального призначення", 96 "Цільове фінансування та інші цільові надходження" для власних потреб.

126. Перевіряється відповідність суми обчисленого податку з сумами податку, відображеними в журналі-ордері N 8 (кредит 68 рахунку) та поданою декларацією.

127. Перевірка правильності відображення в декларації оборотів з дебету рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" субрахунок "Податок на добавлену вартість" проводиться з використанням журналу-ордеру N 6 по рахунках 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 60 " Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та розрахункових (платіжних) документів.

128. Перевіряється правильність віднесення на рахунок відповідних джерел фінансування сум податку, сплачених за придбану сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, основні невиробничі фонди, які використовуються для потреб невиробничого характеру.

129. Перевіряється правильність віднесення на дебет 68 рахунку сплаченого податку за придбані основні виробничі фонди при їх введенні в експлуатацію.

130. При перевірці звертати увагу, що в разі придбання товарів для подальшого перепродажу податок на добавлену вартість, сплачений постачальникам, на розрахунки з бюджетом не відноситься.

131. Перевіряється правильність арифметичного підрахунку оборотів з дебету 68 рахунку і їх відповідність сумам, відображеним в журналі-ордері N 8 та декларації (слід мати на увазі, що в цю суму не включається податок на добавлену вартість, сплачений по дебету 68 рахунку до бюджету).

132. Перевіряється своєчасність перерахування податку на добавлену вартість до бюджету за встановленими строками.

133. Перевіряється правильність арифметичного підрахунку оборотів з дебету і кредиту рахунку 68 (в кореспонденції з іншими рахунками), правильність визначення сум податку, виходячи із застосованих цін (тарифів) з реалізації товарів (робіт, послуг).

134. Перевіряється обгрунтованість застосування встановлених пільг з податку на добавлену вартість на окремі товари (роботи, послуги), а також розрахунки на відшкодування з бюджету сум податку, сплачених або які підлягають сплаті постачальникам, над сумами податку з власної реалізації товарів (робіт, послуг).

135. Податкові інспекції перевіряють в установах банку своєчасність виконання останніми доручень підприємств з перерахування з їх рахунків платежів в бюджет, а також виконання вимог щодо складання підприємствами розрахункових платіжних документів, в яких в обов'язковому порядку повинен вказуватись окремим рядком податок на добавлену вартість.

136. Платники податку та їх посадові особи несуть відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплати податку до бюджету відповідно до чинного законодавства України.

137. Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податку на добавлену вартість здійснюється податковими інспекціями відповідно до Закону України "Про державну податкову службу в Україні".

138. При встановленні порушень в обчисленні податку на добавлену вартість про результати перевірки декларацій складається акт у двох примірниках. Акт підписується податковим інспектором, керівником підприємства, головним бухгалтером підприємства-платника. Один примірник акта передається головному бухгалтеру, другий примірник не пізніше наступного дня після підписання акта реєструється у спеціальному журналі. В цей строк акти передаються начальникам державних податкових інспекцій або їх заступникам, які після розгляду матеріалів перевірки приймають рішення про застосування фінансових санкцій. У випадках незгоди з фактами, які викладено в акті, керівники й інші посадові особи підприємства подають письмові пояснення мотивів незгоди.

139. У випадках встановлення фактів порушення законодавства, за які передбачена кримінальна відповідальність, всі матеріали передаються правоохоронним органам.

Надалі акт передається інспектору з обліку з метою відображення сум в особовому рахунку платника.

*) До декларації повинна додаватись розшифровка оборотів, які не підлягають оподаткуванню (сума обороту; назва товару (роботи, послуги), по яких надана пільга; пункт і стаття законодавчого акту, яким така пільга встановлена). Розшифровка додається до декларації на окремому аркуші за підписом керівника підприємства та головного бухгалтера, завірених печаткою.

**) До декларації при наданні пільг відповідно до підпункту "а" пункту 31 Інструкції для відшкодування повинні додаватись:

- копії вантажних митних декларацій;

- довідки установ банків про надходження валюти.

*) До декларації повинна додаватись розшифровка валових доходів, які не підлягають оподаткуванню (сума валового доходу; назва товару (роботи, послуги), по яких надана пільга; пункт і стаття законодавчого акту, яким така пільга встановлена). Розшифровка додається до декларації на окремому аркуші за підписом керівника підприємства та головного бухгалтера, завірених печаткою.

**) До декларації для відшкодування податку на добавлену вартість, відображеного в ряд.10, повинні додаватись:

- копії вантажних митних декларацій;

- довідки установ банків про надходження валюти.

1. За операції розрахунково-касового обслуговування:

1.1. За розрахунковими рахунками:

-відкриття розрахункових (поточних) рахунків, переоформлення юридичної справи з відкриття рахунків;

-розрахункове обслуговування;

-відправка запитів (телеграм, листів) на прохання клієнтів;

-надання дублікату виписки з особистого рахунку;

-наведення довідок в архіві після моменту проведення розрахункової операції;

-переказ коштів по телеграфу на території СНД на прохання клієнта;

-оформлення документів та переказ коштів в інші кредитні установи при закритті рахунків клієнтів;

-надання чекових книжок, кредитних карток та здійснення операцій по них;

-факторингові операції;

-касове ослуговування клієнтів (в тому числі послуги по касовому обслуговуванню банків на підставі кореспондентських відношень);

-повторний перерахунок коштів та купонів в сумках інкасаторів при помилкових вкладеннях.

2. Кредитні операції

2.1. Оформлення і видача позик:

-надання короткострокових, середньострокових і довгострокових кредитів;

-оформлення пролонгації кредитного договору;

-оформлення застави матеріальних цінностей або цінних паперів.

3. Депозитні операції

3.1. Вклади громадян.

3.2. Плата вкладників (громадян):

-видання розрахункових чеків;

-перекладання вкладів в кредитні установи іншої банківської установи.

4. Валютні операції та послуги, пов'язані з зовнішньоекономічною діяльністю клієнтів банку

4.1. Документальні акредитиви:

-попереднє авізування акредитивів;

-авізування або передача документального акредитива;

-відкриття або підтвердження акредитива;

-переказ трансферабельного акредитива;

-платежі або негоціація, або перевірка, або приймання, або відсилання паперів;

-платежі або негоціація, або перевірка, або приймання та відсилання паперів по акредитивах, які мають зайві докладні умови;

-акцепт трат.

4.2. Інкассо та перекази:

-прийняття документів на інкассо;

-прості перекази;

-документальні перекази.

4.3. Кореспондентські рахунки:

-записи з рахунків;

-конверсійні операції, які виконюються за рахунок платіжних документів в іноземній валюті, переказів, коштів на поточних рахунках.

4.4. Неторгові операції:

-купівля готівки іноземної валюти;

-продаж готівки іноземної валюти для юридичних та фізичних осіб;

-обмін готівки іноземних валют;

-обмін банкнот на роздрібну монету;

-перекази за дорученням громадян, міжнародних та іноземних установ;

-повернення (ануляція) переказу;

-інкасо;

-виконання переказних доручень іноземних банків на користь громадян, міжнародних та іноземних установ, які знаходяться в СНД, а також на користь громадян та організацій, які знаходяться в інших країнах.

4.5. Інші операції:

-перекази на території СНД а доручення громадян та іноземних держав, а також перекази сум, які належать громадянам, за дорученням установ;

-перерахування коштів з рахунку на рахунок громадян та іноземних установ;

-обмін на карбованці громадянам невикористаної або готівки іноземної валюти, чеків, які їм були продані при подорожах за кордон;

-зарахування коштів в іноземній валюті за дорученням громадян та установ на рахунки установ як оплата за товари, послуги та реєстраційні внески, а також при зарахуванні виручки, яка придбана за додаткове туристичне обслуговування та інше;

-надання валютних кредитів;

-кредитне обслуговування громадян, які мають вклади в установах банку.

5. Операції по фінансуванню капітальних вкладень та послуги

3. інженерно-економічних експертизах

5.1 Перевірка (аналіз) обсягу та якості проектно-кошторисної документації.

5.2. Перевірка кошторисної документації та, при необхідності, її перерахунок.

5.3. Аналіз договірних цін, договорів підряду та контрактів на будівництво, пуско-налагоджувальні та проектно-вишукувальні роботи.

5.4. Перевірки стану будівництва, платіжних документів за виконані роботи, проведення інвентаризацій будівельно-монтажних та ремонтно-будівельних робіт, виконання технічного нагляду за будівництвом.

5.5. Надання допомоги в підготовці документів, які пред'являються комісіям по прийманню об'єктів в експлуатацію, участь в роботі комісій.

5.6. Здійснення фінансування капітальних вкладень за дорученням клієнтів за рахунок їх власних коштів.

I. Протезно-ортопедичні вироби:

1. Протези верхніх і нижніх кінцівок, апарати і тутори, корсети.

2. Взуття шкіряне ортопедичне, протези.

3. Ремонт протезів і ортопедичного взуття.

4. Дрібні протезно-ортопедичні вироби:

- обтуратори;

- підколінники;

- реклинатори;

- наколінники;

- протез молочної залози;

- рукавиці шкіряні;

- устілки ортопедичні, вкладні пристрої;

- ліф для кріплення протезу молочної залози;

- суспензорій;

- бандажі грижові індивідуальні односторонні і двосторонні;

- бандажі лікувальні;

- башмачки вкладні у взуття;

- пристосування тягові;

- шинки-розпірки.

5. Засоби малої механізації для будинків інвалідів та людей похилого віку.

6. Засоби пересування (автомобілі, коляски та ін.) і запасні частини для них, які придбаються на пільгових умовах, що передбачені законодавством України.

7. Індивідуальні пристосування та засоби реабілітації.

8. Напівфабрикати та комплектуючі вироби до протезно-ортопедичних виробів:

- трубка еластична бавовняна;

- плита пресована із пробкової композиції;

- подушки опорні;

- оболонка-панчоха, оболонка-конус для протезів нижніх і верхніх кінцівок;

- чохли вовняні, бавовняні, еластичні на кукси верхніх і нижніх кінцівок, чохли пакувальні;

- гільзи стегна металевоштамповані та із полімерних матеріалів;

- кисті до протезів верхніх кінцівок;

- стопи та щиколотки до них;

- колінні механізми;

- шини до протезів і апаратів;

- комплекти напівфабрикатів і вузли до протезів нижніх та верхніх кінцівок;

- палиці, милиці та наконечники до них;

- шкіряні напівфабрикати до протезів;

- пружини бандажні;

- гумово-технічні вироби до засобів пересування та засобів малої механізації;

- пристрої для самообслуговування інвалідів;

- оболонки косметичні для протезів;

- зажим панчішний;

- буфери гумові для стоп;

- ключі до протезів;

- планшетки пластмасові;

- вакуумні клапани;

- заготівки для гільз із армованого поліетилену;

- опора пластмасова;

- котушка до протезу за Полонським;

- заготівка гільз стегна та гомілки дерев'яні;

- підставка-тумбочка пластмасова та башмачок до неї;

- деталі до калоприймачів;

- вироби та комплектуючі до засобів малої механізації та засобів пересування;

- напівфабрикати протезів для купання;

- біоелектрична система управління;

- коски пресовані з пробкової композиції.

II. Товари спеціального призначення для інвалідів із слуху:

1. Апарат індуктивного зв'язку типу "АИС".

2. Індикатор рівня гучності мови типу "Контроль".

3. Сигналізатор звуку типу "Сигнал".

4. Сімейство сигналізаторів звуку типу "ЭЛСИ".

5. Дитяча ігрова аудіометрія типу "ДИАК".

6. Годинник-програматор "Электроника-21-19а" з мікрофоном і без.

7. Слухові апарати і пристрої (завушні та в окулярній оправі) повітряного та кісткового звукопроведення.

8. Спеціальні меблі.

9. Голосоутворюючі апарати.

10. Апарати для навчання в спецшколах, спецдитсадках та сурдологопедичних кабінетах для людей, які погано чують, та глухих.

III. Товари спеціального призначення для інвалідів по зору:

1. Друковані видання крапковим шрифтом Брайля: газети, журнали, книги, озвучені книги для незрячих на магнітних котушках і компакт-касетах, плоскодруковані видання реабілітаційного характеру, призначені для незрячих і людей з слабким зором, та друкарські послуги щодо їх видання.

2. Рельєфно-графічні посібники: рельєфні плакати, географічні карти і карти масажу для незрячих, рельєфні посібники з математики, фізики та інших предметів шкільної програми, рельєфні посібники зі спорту, загальної реабілітації, орієнтування у просторі, з матеріальної культури, посібники з рельєфної грамоти, рельєфні ілюстрації до творів літератури та мистецтва, рельєфні брайлівські вітальні листівки; комплект трафаретів за системою Брайля; альбом-абетка; альбоми рельєфних зображень для незрячих з плоскодрукованим включенням для інвалідів II групи по зору; брайлівські календарі; орієнтир комбінований переносний; набір "Графіка" для шкіл сліпих.

3. Прилади і пристосування для навчання за Брайлем: друкарська машинка за Брайлем, друкарська машинка для незрячих з брайлівським принтером чи тактильним терміналом на один і більше брайлівських символів; з можливістю плоскодрукованого шрифту; прилади для письма за системою Брайля, в тому числі прилади прямого читання; грифель для письма за системою Брайля, фіксатор клітинки, трафарет для написання адреси; комунікатор для сліпоглухих; прилади для вивчення абетки за Брайлем.

4. Прилади для письма за Брайлем: зошити, блокноти і папір для письма за системою Брайля, зошити і записники із полімерних плівок для письма за Брайлем, папір у рулонах для письма за Брайлем, набори тактильних позначок.

5. Прилади для письма плоским шрифтом: прилад для плоского письма "Строчка"; прилад для плоского письма за системою Гебельта для інвалідів по зору, які не вміють писати плоским шрифтом.

6. Прилади і пристрої для малювання та креслення: прилад для малювання "Школьник"; прилад Синявського /дошка з мастикою/; готовальня із спеціальним креслярським приладдям для креслення інвалідами по зору.

7. Вимірювальні прилади: трикутник, лінійки різної довжини, транспортир з рельєфною шкалою; штангенциркуль, мікрометр, рулетка вимірювальна, метр складний металевий, сантиметр кравецький з рельєфними позначками; терези побутові чашкові з рельєфним циферблатом; озвучені частотометри для незрячих радіолюбителів.

8. Медичні вимірювальні прилади: рельєфні чи з тактильним терміналом медичні і побутові термометри.

9. Годинники: годинники брайлівські чоловічі, жіночі наручні, кишенькові, брайлівські будильники, вібробудильники для сліпоглухих, годинники шахові для незрячих; таймер механічний для незрячих.

10. Калькулятори і комп'ютери: калькулятори з тактильним брайлівським рядком, ком'ютери з брайлівським дисплеєм, тактильні термінали, брайлівські принтери, електронні брайлівські записники.

11. Магнітофони-диктофони, плейєри, магнітоли з УКВ-діапазоном: апарати для записування, тиражування і прослуховування книг, "які говорять", із швидкістю 2,38 см/сек.

12. Прилади для орієнтування у просторі: палиці тактильно-орієнтувальні, опорно-орієнтувальні, суцільнометалеві складні наконечники до палиць; локаторні пристрої для орієнтування; направлений індикатор освітленості; звукові маячки.

13. Окулятори і збільшувачі текстів: телескопічні окулятори, темні або затемнені окуляри для тотально незрячих, збільшувальні пристрої для читання, електронні пристрої для збільшення текстів.

14. Настільні ігри та спортивний інвентар для незрячих: шахи, шашки, нарди, гральні карти, збірно-розбірні кубики, доміно, "Танграм", "Ранжир"; м'ячі для гри в "Гол-бол", "Ролінгбол".

15. Контактні лінзи для корекції зору.

16. Очні протези з пластмаси та скла.

17. Терези, "які говорять", танометри, "які говорять", наручні годинники для людей із слабким зором та інвалідів II групи по зору з великим циферблатом і контрасними цифрами, годинники, "які говорять", будильники, "які говорять", реле часу для електроприладів, калькулятори, "які говорять", програмні і апаратні засоби синтезу мови для читання тексту з комп'ютера, програмні засоби збільшення зображення частини екрана дисплея, транзисторні радіоприймачі з можливістю приймання телебачення 12 каналами, трипрограмні динаміки з прийомом телеканалів; телефонні апарати з калькулятором і годинником, адаптовані для сліпих; окуляри із змінюваною світлопроникливістю для інвалідів зі світлобоязню, контактні лінзи для інвалідів по зору; збільшувальні лупи, монокулятори, лупи з підсвітленням, лупи годинникові з тифлодоопрацюванням; дозатори для сипучих речовин і рідин, озвучені дозатори, ножі-дозатори, грибок для штопки зі струбциною, пристосування для забивання цвяхів і закручування шурупів інвалідами по зору, нитковдівачі, "сторож" для молотка, чайник із свистком, молоковарка із свистком, посуд з тефлоновим покриттям, пластинки проти ковзання, викрутка механічна з фіксатором дозатори для тіста, озвучені брелки, монетниця, озвучені індикатори грошових купюр, магнітні шукачі, запальнички для газових плит; велотандем.