ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
| 04.02.2010 N 1104/6/17-0716 |
Щодо пільг з оподаткування доходів фізичних осіб - учасників бойових дій на території інших країн
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо пільг з оподаткування доходів фізичних осіб - учасників бойових дій на території інших країн і в межах своєї компетенції повідомляє.
Згідно із ст. 1 Закону України від 25.06.91 N 1251 "Про систему оподаткування" (далі - Закон N 1251) ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Дану норму Закону підтверджено рішенням Конституційного Суду України від 5 квітня 2001 р. у справі N 1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).
Відповідно, в преамбулі Закону України від 22.10.93 N 3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (далі - Закон N 3551) (в редакції Закону України від 22.12.95 N 488/95-ВР "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", на який Ви посилаєтесь у листі) зазначено, що цей закон визначає правовий статус ветеранів війни, забезпечує створення належних умов для їх життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до них. Тобто цей Закон не є законом про оподаткування і не може встановлювати пільги щодо оподаткування.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб з 1 січня 2004 року регулюється прийнятим 22.05.2003 Верховною Радою України Законом України за N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889), згідно з п. 22.2 ст. 22 якого, у разі, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону, а згідно з п. 22.11 цієї статті інші неподаткові закони, в т. ч. і Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", повинні бути приведені у відповідність до цього Закону у частині оподаткування і звільнення від сплати цього податку.
Пільгове оподаткування доходів фізичних осіб передбачено Законом N 889 лише шляхом надання податкової соціальної пільги.
Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону N 889 платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати (якщо її розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (у 2010 році - 1220 грн.) на суму податкової соціальної пільги у розмірах, встановлених пп. 6.1.1 - 6.1.3 цього пункту, в залежності від категорії платника податку.
Так, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2009 року (869 грн. на місяць) та прикінцевих положень Закону, у поточному році для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує вказану вище суму, податкова соціальна пільга становить 434,50 грн. (869 грн. х 50%).
Платники податку, які належать до учасників бойових дій на територіях інших країн, в Законі не зазначені як окрема пільгова категорія, однак при додержанні установленого рівня нарахованої заробітної плати мають право на застосування податкової соціальної пільги в розмірі 434,50 грн. на місяць, а якщо на такого платника поширюються ще й положення пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону N 889, зокрема, якщо такий платник податку є інвалідом I або II групи - у розмірі 651,75 грн. на місяць (434,50 грн. х 150%).
Визначення поняття "заробітна плата" наведено у абзаці третьому п. 1.1 та п. 1.3 "д" ст. 1 Закону N 889.
У разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір, питання щодо надання податкової соціальної пільги не розглядається, незалежно від категорії платника податку.
До доходів, відмінних від заробітної плати, застосування податкової соціальної пільги будь-якій пільговій категорії платників Законом не передбачено.
Також зазначаємо, що ст. 8 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй. Закон N 889 було прийнято Верховною Радою України відповідно до повноважень, наданих їй п. 3 ст. 85 Конституції України.
У Розділі II Конституції України зазначені права, свободи та обов'язки людини і громадянина. Так, згідно із ст. 22 Конституції України права і свободи людини і громадянина, закріплені цією Конституцією, не є вичерпними.
Конституційні права і свободи гарантуються і не можуть бути скасовані.
При прийнятті нових законів або внесенні змін до чинних законів не допускається звуження змісту та обсягу існуючих прав і свобод.
Поряд з цим, згідно із ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і в розмірах, встановлених законом.
У зв'язку з цим, Закон N 889 ніяким чином не звузив права і свободи громадян, а лише запровадив новий порядок виконання ними свого конституційного обов'язку щодо сплати податку з одержуваних доходів, який припиняється із сплатою податку або його скасуванням (п. 4 ст. 9 Закону N 1251) .
Крім того, ст. 46 Конституції України передбачає право громадян на соціальний захист. Зазначена стаття також установлює порядок реалізації права на соціальний захист шляхом забезпечення громадян у разі повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом.
Право на соціальний захист не може включати право на пільгу щодо оподаткування, оскільки така пільга не може гарантуватися загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням за рахунок страхових внесків громадян, підприємств, установ і організацій, а також бюджетних та інших джерел соціального забезпечення; створенням мережі державних, комунальних, приватних закладів для догляду за непрацездатними.
Органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених Конституцією України межах і відповідно до законів України.
Посадові особи органів державної влади згідно із ст. 19 Конституції України зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Враховуючи обсяг прав і повноважень, якими наділена ДПА України як центральний орган виконавчої влади, до її компетенції не входить вирішення питання надання додаткових (не передбачених чинним податковим законодавством) пільг по сплаті податків.
Поставлене питання можливо вирішити виключно шляхом внесення змін до законодавства.
Щодо пільг по сплаті податку з транспортних засобів та земельного податку повідомляємо, відповідно до ст. 12 Закону України від 03.07.92 N 2535 "Про плату за землю" не справляється плата за земельні ділянки, в межах граничних норм, встановлених Земельним кодексом України (ст. 121), зокрема, з осіб, які користуються пільгами відповідно до Закону N 3551.
Відповідно до ст. 4 Закону України від 11.12.91 N 1963 "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від сплати цього податку звільняються фізичні особи, зазначені у статтях 4 - 11 Закону N 3551 щодо одного легкового автомобіля (мотоколяски) з об'ємом циліндрів двигуна до 2500 куб. см або одного мотоцикла з об'ємом циліндрів двигуна до 750 куб. см чи одного човна моторного або катера (крім спортивного) з довжиною корпусу до 7,5 м.
Крім того, громадяни, у власності яких знаходяться легкові автомобілі (код 8703), з об'ємом циліндрів двигуна до 2500 куб. см, взяті на облік в Україні до 1990 року включно та вантажні автомобілі (код 8704) з об'ємом циліндрів двигуна до 6001 куб. см до 1990 року випуску включно, звільняються від сплати податку на 50 відсотків щодо одного з зазначених автомобілів.
Пільги, визначені ст. 4 вказаного Закону, не поширюються на транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, крім легкових автомобілів для інвалідів (код 8703) з об'ємом циліндрів двигуна до 2500 куб. см, що придбані за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів та безоплатно передані інвалідам відповідно до законодавства України.
| Заступник Голови ДПА України | С.Лекарь |
