Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків

1.29. Працівник підрозділу, який здійснював (очолював) перевірку та виявив адміністративне правопорушення, у визначені КпАП терміни складає протоколи про адміністративне правопорушення та готує матеріали у справі для вирішення питання про притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності та:

у випадку, якщо розгляд справи належить до компетенції органів ДПС, готує і надає керівнику (заступнику керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), у встановлені законодавством терміни проект постанови та матеріали у справі про адміністративне правопорушення;

у випадку, якщо прийняття рішення за результатом розгляду справи не належить до компетенції органів ДПС, готує і надає юридичному підрозділу органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), відповідний супровідний документ і матеріали справи (для перевірки та візування) та у термін не пізніше п'яти робочих днів з дня складення протоколу направляє зазначений завізований протокол зі всіма необхідними матеріалами супровідним листом під розпис у канцелярію суду (надсилає рекомендованим листом) для прийняття судом відповідного рішення.

У разі якщо матеріали перевірки відповідно до пункту 1.31 цього розділу підлягають передачі до відповідного підрозділу податкової міліції для прийняття рішення у відповідності до вимог КПК України, протокол про адміністративне правопорушення складається та зберігається у структурному підрозділі, що здійснив перевірку, до прийняття підрозділом податкової міліції у визначені КПК України строки відповідного рішення.

Підрозділ податкової міліції не пізніше 5 робочих днів з дня прийняття рішення про порушення кримінальної справи повідомляє супровідним листом структурний підрозділ, що здійснював (очолював) перевірку.

Підрозділ, що здійснював (очолював) перевірку:

у випадку, якщо розгляд справи належить до компетенції органів ДПС, вживає заходи щодо прийняття постанови про закриття провадження в справі про адміністративне правопорушення на підставі п. 8 ст. 247 КпАП;

у випадку якщо розгляд справи не належить до компетенції органів ДПС, протягом п'яти робочих днів з дня отримання інформації про порушення кримінальної справи направляє матеріали за належністю уповноваженому органу для прийняття рішення про закриття провадження в справі про адміністративні правопорушення.

У разі прийняття рішення про відмову в порушенні кримінальної справи або закриття кримінальної справи, але при наявності в діях порушника ознак адміністративного правопорушення (ч. 2 ст. 99 Кримінально-процесуального кодексу України, ч. 2 ст. 38 КпАП) структурний підрозділ податкової міліції в термін не пізніше 5 робочих днів з дня прийняття такого рішення направляє матеріали супровідним листом відповідному структурному підрозділу органу ДПС, що здійснював (очолював) перевірку для вжиття ним заходів щодо притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності.

У разі якщо розгляд справи не належить до компетенції органів ДПС, структурний підрозділ, що здійснював (очолював) перевірку, протягом п'яти робочих днів з дня отримання матеріалів направляє їх за належністю уповноваженому органу.

При цьому у випадку, якщо адміністративне правопорушення було встановлено в ході перевірки, яку здійснювали (очолювали) працівники органу ДПС іншого, ніж орган ДПС, в якому на обліку перебуває платник податків, орган ДПС, працівники якого здійснювали (очолювали) таку перевірку, забезпечує складання протоколів про адміністративне правопорушення, підготовку відповідних матеріалів у справі та направлення у визначені КпАП терміни матеріалів цієї справи до органу ДПС, де на обліку перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення) для вирішення питання про притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності та вжиття інших дій, передбачених цим пунктом.

1.30. Працівники юридичного підрозділу органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), перевіряють отримані матеріали справи про адміністративне правопорушення щодо дотримання вимог КпАП, зокрема стосовно якості оформлення матеріалів, дотримання термінів, компетенції органу ДПС і дотримання порядку провадження у справах про адміністративні правопорушення, та:

у випадку, якщо розгляд справи належить до компетенції органів ДПС, візують проект постанови по справі про адміністративне правопорушення;

у випадку, якщо розгляд справи не належить до компетенції органів ДПС, забезпечують перевірку отриманих матеріалів та візування листа органу ДПС щодо направлення матеріалів справи про адміністративне правопорушення до суду для прийняття ним відповідного рішення.

1.31. Якщо за наслідками перевірки зменшені до відшкодування (донараховані) суми податку на додану вартість, виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за якими сума завданої державі шкоди або замаху на заподіяння шкоди є достатньою для притягнення до кримінальної відповідальності, підрозділ, який проводив перевірку, зобов'язаний протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем прийняття податкового повідомлення-рішення письмово повідомити про це підрозділ податкової міліції і передати матеріали перевірки для прийняття рішення згідно зі ст. 97, 112 КПК України незалежно від оскарження в апеляційному чи судовому порядку зменшених до відшкодування (донарахованих) сум вказаного податку.

При вирішенні питання про передачу матеріалів перевірки до підрозділів податкової міліції слід мати на увазі, що для норм адміністративного та кримінального законодавства в частині кваліфікації злочинів або правопорушень сума неоподаткованого мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", із змінами і доповненнями, з урахуванням п. 22.4 ст. 22 цього Закону.

Крім того, відповідно до діючого кримінального законодавства України незаконне відшкодування ПДВ (заявлення до відшкодування ПДВ з бюджету) за наявності передбачених законом підстав може кваліфікуватись за статтею 191 "Привласнення, розтрата майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем" Кримінального кодексу України. Кримінальна відповідальність за частинами 1-3 цієї статті КК України може настати за наявності передбачених зазначеними нормами обставин, у разі завдання шкоди, що перевищує три неоподатковувані мінімуми доходів громадян. Зазначене обумовлено тим, що кримінальну відповідальність за привласнення, розтрату майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем, передбачену ст. 191 КК України, слід розмежовувати від адміністративної відповідальності за дрібне викрадення чужого майна шляхом крадіжки, шахрайства, привласнення чи розтрати, відповідальність за яке передбачена ст. 51 КпАП. Вказана норма КпАП передбачає, що викрадення чужого майна вважається дрібним, якщо вартість такого майна не перевищує трьох неоподаткованих мінімумів доходів громадян.

До переліку матеріалів, що передаються до підрозділу податкової міліції, включаються копії:

акта виїзної планової та позапланової перевірки платника податків;

розрахунків донарахованих сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів, а також розрахунків зменшення заявленої до відшкодування з бюджету суми податку на додану вартість у розрізі податкових періодів;

податкових повідомлень-рішень про зняття з відшкодування заявленої суми ПДВ та донарахування податкових зобов'язань платнику податків;

звітних документів платника податків (податкових декларацій, розрахунків), до яких платником внесено неправдиві дані;

документів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства;

наданих у ході перевірки пояснень платника податків (посадових осіб платника податків) щодо виявлених порушень та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення;

письмових заперечень до акта перевірки, у тому числі документи щодо оскарження податкових повідомлень-рішень про зменшення заявленої до відшкодування суми ПДВ та донарахування податкових зобов'язань платника податків (за наявності);

інших матеріалів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства.

1.32. Після розгляду справи про адміністративне правопорушення та прийняття рішення у справі відповідний підрозділ органу ДПС повертає матеріали до органу дізнання податкової міліції, який приймав рішення про відмову в порушенні кримінальної справи, для відповідного зберігання. На вимогу прокурора такі матеріали підрозділом податкової міліції направляються йому у встановленому законодавством порядку.

1.33. У разі порушення кримінальної справи за фактом або стосовно посадових осіб перевіреного платника податків (платника податків - фізичної особи) за ознаками злочинів, підслідних податковій міліції, відповідні підрозділи в п'ятиденний термін повідомляють про це підрозділи, які очолювали перевірку, для подальшого інформування підрозділів погашення прострочених податкових зобов'язань.

1.34. Якщо в матеріалах перевірки платника податків є дані, що вказують на наявність ознак складу злочинів, безпосередньо не пов'язаних із несплатою податків та не підслідних слідчим податкової міліції, вони надсилаються підрозділом податкової міліції за належністю відповідно до Порядку подання Головним контрольно-ревізійним управлінням України, Державною податковою адміністрацією України та Рахунковою палатою України матеріалів перевірок і ревізій про виявлені правопорушення до органів прокуратури, внутрішніх справ, служби безпеки і податкової міліції, затвердженого 10.04.2001 р. керівниками відповідних міністерств та інших центральних органів виконавчої влади, для вирішення питання згідно з чинним законодавством.

1.35. Працівники підрозділів, що здійснюють (очолюють) перевірки, вносять необхідну інформацію до інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АС "Аудит" на кожному етапі організації, проведення та реалізації матеріалів перевірок (при направленні повідомлення платнику податків про початок планової виїзної перевірки, оформленні направлення на проведення перевірки, реєстрації акта перевірки, прийнятті та направленні податкового повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій), складанні протоколів про адміністративне правопорушення тощо - у день вчинення відповідних дій, апеляційному (адміністративному або судовому) узгодженні податкового зобов'язання згідно з прийнятим податковим повідомленням-рішенням - у день отримання відповідних документів або інформації в установленому порядку.

З метою забезпечення достовірності реєстраційних даних платників податків у разі виявлення в процесі перевірки розбіжності облікових відомостей з інформацією Єдиного банку даних юридичних осіб підрозділи, що здійснювали (очолювали) перевірку, протягом 5 робочих днів після закінчення перевірки надають до підрозділів реєстрації та обліку платників податків відповідну інформацію для внесення фактичних даних до реєстраційних даних платника податків.

У разі виявлення перевіркою взаємовідносин платника податків з фізичною особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність, що є зареєстрованою, але не перебуває на обліку в органах ДПС, підрозділи, що здійснюють (очолюють) перевірку, протягом 5 днів після закінчення перевірки повідомляють про це підрозділи реєстрації та обліку платників податків для проведення заходів щодо забезпечення обліку такої самозайнятої особи.

У випадку якщо перевірку здійснювали (очолювали) працівники іншого органу ДПС, ними забезпечується складання та надання не пізніше наступного робочого дня органу ДПС, де на обліку перебуває платник податків, необхідної інформації для внесення до Інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АС "Аудит", Єдиного банку даних юридичних осіб та інших баз даних органів ДПС.

Відповідні підрозділи органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, забезпечують внесення до інформаційних баз даних відповідної інформації та даних не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання, а також вжиття заходів щодо своєчасного погашення платником податків донарахованих перевіркою сум податкових зобов'язань із відповідним повідомленням органу ДПС, що здійснював (очолював) перевірку, про результати їх апеляційного узгодження, а також повноту і своєчасність їх сплати.

1.36. На підставі проведених перевірок підрозділи, які брали участь у них, узагальнюють інформацію про виявлені схеми ухилень від оподаткування або мінімізації податкових зобов'язань (у випадку їх виявлення) та надають підрозділам, які адмініструють відповідні податки, пропозиції щодо внесення змін до чинного законодавства.

1.37. Посадові особи підрозділів органів ДПС при здійсненні виїзних як планових, так і позапланових перевірок платників податків у випадках виявлення фінансових операцій з ознаками сумнівних вживають заходи, передбачені наказом ДПА України від 21.05.2003 р. N 233 "Про затвердження Положення про банк даних про сумнівні фінансові операції".

1.38. Юридичні підрозділи передають до підрозділів, які здійснювали (очолювали) перевірки, рішення судів про визнання недійсними угод (договорів), установчих та реєстраційних документів, а також інших документів для розгляду питання щодо впливу зазначених операцій на податкові зобов'язання платника податків та вжиття заходів щодо організації та проведення перевірки його фінансово-господарської діяльності у встановленому законодавством порядку.

Юридичні підрозділи також передають до підрозділів погашення прострочених податкових зобов'язань рішення судів про визнання недійсними договорів купівлі-продажу майна, укладених платником податків з третьою особою, з метою оформлення права податкової застави на майно, що підлягає поверненню, та здійснення заходів щодо його стягнення.

1.39. У разі виявлення в ході проведення перевірок взаємовідносин платників податків - юридичних осіб з фізичними особами, у тому числі фізичними особами-підприємцями, які можуть свідчити про заниження такими платниками (як юридичними, так і фізичними особами) об'єктів оподаткування (їх приховування), можливе ухилення від сплати до бюджету належних сум податків, зборів (обов'язкових платежів), підрозділи органу ДПС, які очолюють перевірки, зобов'язані повідомляти про це відповідні підрозділи податкового контролю юридичних осіб, підрозділи по контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД, а також підрозділи оподаткування фізичних осіб для вжиття відповідних заходів згідно з чинним законодавством та їх компетенцію.

1.40. У разі здійснення перевірки працівниками декількох структурних підрозділів підрозділ, що очолював перевірку, здійснює розподіл її результатів. Результати перевірки зараховуються до активу підрозділу, який встановив порушення податкового, валютного та іншого законодавства, що призвело до фінансового результату, відповідно до рішення, узгодженого керівниками підрозділів органу ДПС, що проводили перевірку, або за рішенням керівника органу ДПС, який очолював перевірку (особи, що виконує його обов'язки).

Розподіл результатів перевірки між підрозділами органу ДПС, які брали участь у ній, проводиться відповідно до довідки про розподіл за формою згідно з додатком 6 до Методичних рекомендацій. Додаток 6 заповнюється одночасно із формуванням податкових повідомлень-рішень та може коригуватися після проходження процедури апеляційного узгодження як по сумі донарахувань, так і по кількості працівників органу ДПС, між якими здійснюється розподіл результатів перевірки.

1.41. Планові та позапланові виїзні перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за письмовим бажанням платників податків можуть проводитись у приміщенні органу ДПС при наданні таким платником письмових обґрунтованих пояснень щодо причин неможливості проведення перевірки за місцезнаходженням платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

1.42. Особливості порядку організації та проведення перевірок платників податків, щодо яких прийнято рішення про припинення або порушено провадження у справі про банкрутство, визначено Методичними рекомендаціями щодо організації та проведення перевірок платників податків - юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, щодо яких прийнято рішення про припинення (закриття), затвердженими наказом ДПА України від 14.11.2005 N 506, зі змінами.

До платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, підрозділи органу ДПС вживають таких же заходів, як і при припиненні платників податків, за рішенням власників (засновників) чи уповноважених органів.

З метою забезпечення своєчасного вжиття заходів із стягнення податкового боргу позапланова виїзна перевірка платника податків, щодо якого порушено провадження у справі про банкрутство, в обов'язковому порядку призначається органом ДПС, на обліку в якому перебуває такий платник, протягом місяця після одержання судових рішень або відомостей з Єдиного державного реєстру, іншої інформації щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство платника податків.

При цьому в обов'язковому порядку використовується інформація із бази даних оголошень про банкрутство АІС "Оголошення про банкрутство".

2.1. Відповідно до пункту 1 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", із змінами та доповненнями, невиїзною документальною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу ДПС на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), незалежно від способу їх подачі.

2.2. Методичні рекомендації розповсюджуються на організацію взаємодії при проведенні невиїзних документальних перевірок як платників податків - фізичних, так і юридичних осіб з питань дотримання ними вимог податкового законодавства, у тому числі перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків (крім документальних невиїзних перевірок (камеральних), що проводяться органами ДПС відповідно до пп. 7.7.5 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", із змінами та доповненнями, а також перевірок, що проводяться відповідно до наказу ДПА України від 18.04.2008 р. N 266 "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів").

2.3. Невиїзні документальні перевірки можуть проводитися посадовими особами органу ДПС з письмового дозволу керівника (заступника керівника) органу ДПС про проведення перевірки за наявності таких обставин:

у разі надходження від платника податків на запит органу ДПС пояснень та документів, достатніх для проведення невиїзної документальної перевірки (в тому числі і з питань перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків);

у разі надходження до органу ДПС після проведення планової та позапланової виїзної перевірки платника податків щодо дотримання ним вимог податкового законодавства матеріалів перевірок інших суб'єктів господарювання з питань правових відносин з платником податків, що свідчать про порушення платником податків податкового законодавства, та надання платником податків пояснень та їх документального підтвердження, достатніх для проведення невиїзної документальної перевірки, на обов'язковий письмовий запит органу ДПС;

у разі надходження до органу ДПС у встановленому порядку інформації та даних, що свідчать про окремі порушення платником податків податкового законодавства, та надання платником податків пояснень та їх документального підтвердження, достатніх для проведення перевірки, на обов'язковий письмовий запит органу ДПС;

в інших випадках, передбачених законодавством.

2.4. Невиїзна документальна перевірка проводиться у приміщенні органу ДПС на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), документів, наданих платником податків або отриманих від контролюючих, правоохоронних та інших органів державної влади, а також інших відомостей, отриманих у встановленому законодавством порядку.

За наслідками невиїзної документальної перевірки складається акт (довідка) перевірки. Платник податків у визначені у порядку оформлення і реалізації матеріалів перевірок (встановленому ДПА України відповідно для платників податків - юридичних та фізичних осіб) строки запрошується для ознайомлення та підписання акта (довідки) про результати невиїзної документальної перевірки письмовим повідомленням про запрошення, що направляється рекомендованим листом з повідомленням про вручення платнику податків (вручається під розписку). Зразок форми повідомлення про запрошення наведено в додатку 7 до Методичних рекомендацій.

Невиїзна документальна перевірка може бути проведена у присутності платника податків на підставі наданих ним документів.

2.5. У разі неявки платника податків (посадових осіб платника податків) на письмове запрошення працівником підрозділу органу ДПС, який був визначений відповідальним за її проведення, складається акт щодо неявки платника податків (посадових осіб платника податків) на запрошення органу ДПС.

Акт щодо неявки платника податків (посадових осіб платника податків) на запрошення органу ДПС підписується не менш як трьома службовими особами органу ДПС та реєструється у спеціальному журналі реєстрації актів.

2.6. Акт перевірки, що складений за результатами невиїзної документальної перевірки, підписується, реєструється та вручається платнику податків (посадовим особам платника податків) з дотриманням вимог порядку оформлення і реалізації матеріалів перевірок, встановленому ДПА України відповідно для платників податків - юридичних та фізичних осіб. У разі незгоди платника податків з висновками, фактами і даними акта перевірки та надання ним заперечень до акта перевірки, такі заперечення розглядаються у порядку та строки, визначені вищенаведеним порядком оформлення і реалізації матеріалів перевірок.

2.7. У разі встановлення за результатами невиїзної документальної перевірки порушень законодавства за розглядом матеріалів перевірки приймаються та надсилаються платнику податків податкові повідомлення-рішення за формою згідно з Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001 р. N 253, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.07.2001 р. за N 567/5758, із змінами та доповненнями.

2.8. Працівники юридичної служби надають правову допомогу підрозділам, що здійснюють перевірки, а також візують податкові повідомлення-рішення.

2.9. Працівник підрозділу, який здійснював перевірку та виявив адміністративне правопорушення, складає протоколи про адміністративне правопорушення для вирішення питання про притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності та вживає заходи, передбачені пунктом 1.29 розділу I Методичних рекомендацій.

2.10. Працівники юридичного підрозділу перевіряють отримані матеріали справи про адміністративне правопорушення щодо дотримання вимог КпАП, зокрема стосовно якості оформлення матеріалів, дотримання строків, компетенції органу ДПС та дотримання порядку провадження у справах про адміністративні правопорушення, та вживають заходи, передбачені пунктом 1.30 розділу I Методичних рекомендацій.

2.11. Працівники підрозділів, що здійснюють невиїзні документальні перевірки, вносять необхідну інформацію до інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АС "Аудит".

2.12. Працівники органів ДПС при здійсненні невиїзних документальних перевірок забезпечують належну взаємодію між підрозділами органу ДПС, а також вжиття, у разі необхідності, інших заходів, передбачених розділом I Методичних рекомендацій.

3.1. Працівниками органів ДПС здійснюються відповідно до щомісячних планів органу ДПС планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти (далі - розрахункові операції) та касових операцій, а також наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій та позапланові перевірки у випадках, передбачених законодавством, на підставі рішення керівника органу державної податкової служби.

3.2. Перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій проводяться групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку (примірна форма направлення наведена в додатку 8 до Методичних рекомендацій). Направлення виписується окремо на перевірку кожного суб'єкта господарювання у 2-х примірниках (один з яких оформлюється на бланку органу ДПС), що скріплюються гербовою печаткою і підписуються керівником органу ДПС.

3.3. Направлення на проведення перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій реєструються працівниками структурного підрозділу органу ДПС, який буде здійснювати (очолювати) перевірку, у спеціально заведеному для цих цілей окремому Журналі обліку видачі направлень на перевірку щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, який ведеться канцелярією (структурним підрозділом, до функцій якого належить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС) по органу ДПС за формою згідно з додатком 9 до Методичних рекомендацій.

3.4. За рішенням керівника органу ДПС посадовими особами підрозділів контролю за розрахунковими операціями можуть проводитись перевірки спільно з посадовими особами інших підрозділів органів ДПС.

У цьому випадку перевірка може проводитись групою, до складу якої входить один працівник підрозділу контролю за розрахунковими операціями та один або більше працівників інших підрозділів органу ДПС.

3.5. З дотриманням порядку, передбаченого у пунктах 1.11, 1.12 розділу I Методичних рекомендацій, за рішенням Голови (заступника Голови) ДПА України або голови ДПА відповідного регіону до проведення перевірок, передбачених цим розділом, можуть залучатися працівники всіх органів ДПС України та, відповідно, працівники відповідних структурних підрозділів інших органів ДПС цього регіону.

При цьому направлення на проведення таких перевірок виписуються з дотриманням вимог, передбачених пунктом 1.13 розділу I Методичних рекомендацій для направлень на проведення планових та позапланових виїзних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства.

3.6. За необхідності за рішенням керівника органу ДПС перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій можуть проводитися спільно з іншими контролюючими органами.

У таких перевірках беруть участь не менше двох посадових осіб органу ДПС.

При проведенні спільних перевірок посадові особи органу ДПС здійснюють контроль у межах компетенції органів ДПС.

3.7. За результатами проведеної перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій посадовими особами органу ДПС складається акт за формою, встановленою ДПА України.

Акт перевірки складається на бланку органу ДПС, за рішенням якого було призначено і проведено перевірку, та реєструється у цьому органі ДПС.

3.8. При проведенні виїзних планових та позапланових перевірок платників податків, які здійснюють готівкові та безготівкові розрахунки з використанням РРО та КОРО, з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства до плану таких перевірок включаються і питання дотримання суб'єктами господарювання вимог Закону України від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", для перевірки яких залучаються працівники підрозділів контролю за розрахунковими операціями.

При цьому працівники підрозділів контролю за розрахунковими операціями також залучаються до проведення планових та позапланових виїзних перевірок малоприбуткових підприємств, у яких обсяги продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти перевищують 50 відсотків у складі валових доходів.

3.9. Якщо питання дотримання платниками податків порядку ведення касових операцій до початку проведення виїзної планової/позапланової перевірки за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період, який охоплює така перевірка, не було перевірено (або перевірено в окремих періодах), питання перевірки порядку ведення касових операцій включається до плану перевірки з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства з урахуванням неперевірених періодів. При цьому до проведення такої перевірки за необхідності залучаються працівники підрозділів контролю за розрахунковими операціями.

3.10. Підрозділом контролю за розрахунковими операціями, який проводив перевірку щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій, матеріали перевірки надаються керівнику (заступнику керівника) органу ДПС, на обліку у якому перебуває платник податків, який перевірявся, для розгляду та прийняття рішення відповідно до чинного законодавства.

3.11. У разі встановлення при проведенні перевірки порушень законодавства за результатами розгляду матеріалів такої перевірки керівником (заступником керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває такий суб'єкт господарювання, приймається у встановлені законодавством терміни та надсилається суб'єкту господарювання рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за встановленою формою.

3.12. При підготовці матеріалів перевірки для їх розгляду керівником (заступником керівника) органу ДПС залучаються працівники юридичних підрозділів для надання підрозділам контролю за розрахунковими операціями правової допомоги при складанні ними рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Проекти рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, наявності патентів та ліцензій надаються на розгляд керівнику (заступнику керівника) органу ДПС лише за умови погодження такого проекту юридичним підрозділом органу ДПС.

3.13. Працівник органу ДПС, який здійснював перевірку та встановив порушення суб'єктом господарювання відповідних законодавчих норм, складає стосовно винних у вчиненні адміністративного правопорушення службових та/або посадових осіб такого суб'єкта господарювання протокол про адміністративне правопорушення та здійснює відповідні заходи, визначені пунктом 1.29 розділу I Методичних рекомендацій. При цьому працівники юридичного підрозділу органу ДПС забезпечують вжиття заходів, визначених пунктом 1.30 розділу I Методичних рекомендацій.

3.14. У разі виявлення в ході проведення перевірок суб'єктів господарювання порушень вимог законодавчих актів, які можуть вплинути на розмір об'єктів оподаткування та нарахування і сплату ним податків, працівниками підрозділу контролю за розрахунковими операціями або іншого підрозділу, що проводили перевірку, складається службова записка, яка передається до відповідного підрозділу податкового контролю юридичних осіб (при організації перевірок фінансових установ - підрозділ по контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД) або підрозділу оподаткування фізичних осіб, які здійснюють перевірки платників податків з питань повноти та своєчасності сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).

3.15. У разі несплати суб'єктом господарювання у встановлений законодавством термін застосованих до нього згідно з рішенням органу ДПС штрафних (фінансових) санкцій вони стягуються у встановленому законодавством порядку.

3.16. Працівники підрозділів контролю за розрахунковими операціями вносять необхідну інформацію до інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АС "Аудит" на кожному етапі організації, проведення перевірок та реалізації матеріалів, а також вживають інших заходів, передбачених пунктами 1.27, 1.35 розділу I Методичних рекомендацій.

Примітка. Номер розписки відповідає номеру повідомлення.

Примітка. Номер розписки відповідає номеру направлення.

Примітка: графа 11 не заповнюється за результатами перевірки платників податків - фізичних осіб.