Про затвердження нової редакції зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

Факт відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів також відображається в акті.

Зазначається перелік документів, що не були надані у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.

Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці та додаються до акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового та валютного законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назва, дата і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на пункти і статті нормативно-правових актів, положення яких порушені). Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також посадовими особами суб'єкта господарювання.

При цьому безпосередньо в акті детально описується виявлене порушення на двох чи трьох характерних прикладах та підводиться підсумок. Так, зазначається зміст господарських операцій, вказується законодавчо встановлений порядок відображення таких операцій у податковому обліку та чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені суб'єктом господарювання.

Не допускається відображення в акті перевірки необгрунтованих даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджених доказів, та різного роду висновків щодо дій посадових осіб суб'єкта господарювання (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо).

Під час опису виявлених порушень податкового законодавства слід дотримуватись вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надаються головному підприємству для включення до декларацій, фактичні показники, встановлені при проведенні перевірки, та зазначаються розбіжності.

При оформленні результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надані головному підприємству для включення до декларацій, фактичні дані, встановлені при проведенні перевірок філій, та зазначаються загальні розбіжності і розбіжності у розрізі структурних підрозділів (вказується назва податкового органу, що проводив перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому встановлено розбіжності, зміст порушення із посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків). У разі необхідності дані наводяться у таблиці.

У разі коли документальною перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки здійснюється посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти віднесення сум до валових доходів (валових витрат), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на пункти, підпункти, статті нормативно-правових актів, які регламентують питання повноти формування скоригованого валового доходу (скоригованих валових витрат) не встановлено". При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводиться структура валових доходів та валових витрат відповідно до показників податкових декларацій.

3.1.2. Рекомендації щодо пункту 3.1.3 "Амортизаційні відрахування"

В акті перевірки зазначається інформація про наявність та рух власних основних фондів (з розбивкою за групами) та нарахування амортизації з метою оподаткування. Крім того, висвітлюється питання використання суб'єктом господарювання орендованих основних фондів: офісних, складських приміщень, виробничих потужностей, транспортних засобів, які використовуються у господарській діяльності, а також надання власних основних фондів в оренду.

У разі виявлення порушень із зазначеного питання в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми амортизаційних відрахувань (не) встановлено заниження (завищення) суми амортизації за __ квартал ____ року у розмірі ____ грн. Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому в таблиці за перевірений період наводяться у розрізі років та звітних періодів зведені дані, а саме: сума амортизації за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства), дані перевірки та зазначаються відхилення.

У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки робиться відповідний запис відповідно до абзацу двадцятого пп. 3.1.1 п. 3.1 Рекомендацій.

При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводяться дані щодо амортизації в розрізі груп основних фондів.

3.1.3. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.4 "Податок на прибуток", 3.1.5 "Податок на додану вартість", 3.1.6 "Акцизний збір" та інших податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених планом перевірки

У разі виявлення порушень при визначенні сум наведених податків в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми податку (збору) ______ встановлено заниження (завищення) податку (збору) _______ за __ (відповідний звітний період) ____ року у сумі ____ грн.".

Зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю: вказується оподатковуваний прибуток (обсяги оподатковуваних операцій) за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства, Декларації з ПДВ та інші), дані перевірки та зазначаються відхилення.

При цьому у разі встановлення заниження (завищення) оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування) внаслідок порушень, пов'язаних з обчисленням валових доходів (валових витрат, амортизаційних відрахувань), які знайшли своє відображення у пп. 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в пп. 3.1.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.

При встановленні порушень в обчисленні оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування), які не пов'язані з визначенням валового доходу (валових витрат, амортизаційних відрахувань) та які не знайшли свого відображення у відповідних розділах акта перевірки, у пп. 3.1.4 акта перевірки наводиться зміст порушення, звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому дане порушення здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків.

Крім того, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому зміст порушення в цьому розділі акта перевірки викладається аналогічно, як у розділах 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки.

У разі непідтвердження користування пільгою(ми) в акті перевірки робиться запис: "Крім того, даною перевіркою встановлено неправомірне (необгрунтоване) користування пільгою по податку (збору) ____________ за __ (відповідний звітний період) року в сумі __ грн.". При цьому в акті вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена, код даної пільги відповідно до Довідника пільг, зміст порушення та невиконання суб'єктом господарювання вимог, передбачених конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів.

За результатами перевірки цих питань в акті наводяться зведені дані за перевірений період у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів, а саме: зазначається сума податку за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації), дані перевірки та відхилення.

У разі коли перевіркою встановлено факт завищення заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість, в акті перевірки відображається інформація про фактичне відшкодування з бюджету сум зазначеного ПДВ з наведенням порядку (на розрахунковий рахунок, у рахунок майбутніх платежів) та дати проведеного відшкодування.

У разі встановлення перевіркою фактів несвоєчасної сплати податків, за які раніше не застосовувались штрафні (фінансові) санкції, в акті перевірки вчиняється відповідний запис: "Перевіркою встановлено порушення _________ ______________________ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, норми яких регламентують питання своєчасності сплати відповідного податку) _________ (наводиться зміст порушення)".

При цьому в акті зазначається звітний період, дата подання податкової декларації, реєстраційний номер, встановлений законодавством граничний термін сплати, дата фактичної сплати, наводяться документи, на підставі яких здійснено сплату податку (зарахування в рахунок сплати), кількість днів затримки, сума податку, сплачена несвоєчасно (дані наводяться в таблицях).

У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків, та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку) не встановлено".

При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: структуру податкових зобов'язань та податкового кредиту по ПДВ, структуру підакцизних оборотів тощо.

При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, а також результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані, наведені у абзаці сімнадцятому пп. 3.1.1 п. 3.1 Рекомендацій.

Аналогічно викладаються розділи по перевірці інших податків та зборів, передбачених планом перевірки, та зміст встановлених порушень.

В обов'язковому порядку до плану перевірки включаються питання перевірки своєчасності виплати заробітної плати працівникам, наявності заборгованості з виплати заробітної плати, дотримання вимог законів України, що визначають мінімальний розмір заробітної плати, які перевіряються підрозділами оподаткування фізичних осіб. При цьому проводиться аналіз фінансової та бухгалтерської звітності суб'єкта господарювання щодо обсягів виробництва, капітальних інвестицій та їх вплив на розмір заробітної плати і перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету.

У разі коли перевіркою повноти обчислення та своєчасності сплати інших податків (зборів, обов'язкових платежів) не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків (зборів, обов'язкових платежів), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку (збору, обов'язкового платежу) не встановлено".

3.2. Рекомендації щодо пункту 3.2 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

3.2.1. Щодо підпункту 3.2.1 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій"

У даному розділі акта відображаються питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків в іноземній валюті, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

При цьому необхідно зазначити, що первинні документи та документи бухгалтерського та податкового обліку суб'єктів ЗЕД при здійсненні перевірки з питань дотримання ними вимог валютного законодавства перевіряються лише суцільним порядком.

Першочергово проводиться аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості за зовнішньоекономічними контрактами, виявленої у ході попередньої перевірки, і відображається наявність її в обліку суб'єкта господарювання на початок перевірки та інформація щодо погашення заборгованості резидентів і нерезидентів у періоді, що перевірявся.

Стан виконання по всіх контрактах за експортно-імпортними операціями, операціями з давальницькою сировиною, бартерними операціями відображається в інформативних додатках до акта виїзної планової чи позапланової перевірки (додатки 4 - 8 до Методичних рекомендацій), які повинні бути підписані посадовими особами органу державної податкової служби, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання, зокрема:

додаток 4 "Дані про виконання експортних контрактів";

додаток 5 "Дані про виконання імпортних контрактів";

додаток 6 "Дані про виконання бартерних контрактів";

додаток 7 "Дані про виконання контрактів при переробці давальницької сировини на території України";

додаток 8 "Дані про виконання контрактів по переробці давальницької сировини за межами України".

За кожним контрактом підбивається підсумок щодо стану його виконання, а саме: вказується сума дебіторської або кредиторської заборгованості за даним контрактом на початок та кінець перевіреного періоду, відповідність цієї суми даним бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання та зазначається, чи виконано контракт, чи виконання триває. За наявності простроченої дебіторської заборгованості здійснюється розрахунок пені за порушення термінів розрахунків, штрафу за порушення вимог валютного законодавства, який є додатком до акта.

При цьому в описовій частині акта перевірки наводиться детальний опис лише тих зовнішньоекономічних контрактів, в яких встановлено факт порушення вимог валютного законодавства, щодо таких питань:

порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортно-імпортними, бартерними контрактами та договорами по переробці давальницької сировини;

загальні обсяги здійснених зовнішньоекономічних операцій та суми простроченої дебіторської заборгованості;

порушення вимог Декрету Кабінету Міністрів від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю";

декларування валютних цінностей, які знаходяться за межами України;

наявність індивідуальних ліцензій (дозволів).

Інформація щодо зазначених контрактів повинна містити предмет контракту та його суму, умови та терміни поставки і оплати, повну назву нерезидента та його реквізити мовою оригіналу (реєстраційний номер (код), адресу, керівників, банківські реквізити, з яких повинна надходити валютна виручка при здійсненні експортних операцій, а саме: номер рахунка, найменування, країна та адреса банківської установи, реєстраційний номер (код) банківської установи).

Крім того, необхідно зазначити стан виконання контрактів. При цьому в акті перевірки робиться запис такого змісту, наприклад, для експортних операцій:

"На виконання умов експортного контракту ____________________ (назва резидента) було відвантажено продукції на користь __________ (назва нерезидента) у загальній сумі __ згідно з такими ВМД ______ (перелік ВМД).

Оплата за відвантажену продукцію надійшла від _______________ (назва нерезидента) з рахунка N _____ банку _____, що відповідає (не відповідає) реквізитам, указаним у контракті (доповненнях до контракту з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті на валютний рахунок суб'єкта господарювання в уповноваженому банку _________ у загальній сумі ______".

В акті необхідно чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків.

У разі встановлення в ході перевірки простроченої дебіторської заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом, в акті перевірки зазначається про відображення (або невідображення) цієї заборгованості у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

При цьому вказується первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку суб'єкта господарювання (наводиться кореспонденція рахунків операцій) та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Аналогічно викладається зміст перевірених імпортних, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Поряд з вказаним відображається питання перевірки порядку одержання резидентом кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів.

У разі застосування до суб'єкта господарювання спеціальних санкцій за порушення валютного законодавства, передбачених ст. 37 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", під час перевірки необхідно зафіксувати дату та номер наказу Міністерства економіки України, вид застосованої санкції та період, на який була застосована санкція. При здійсненні суб'єктом господарювання операцій в сфері ЗЕД у періоді, в якому діяла спеціальна санкція, наводиться перелік отриманих дозволів та ліцензій Міністерства економіки України на проведення таких операцій.

Якщо суб'єкт господарювання у періоді, який перевірявся, не здійснював будь-яку з перерахованих зовнішньоекономічних операцій, в акті перевірки вчиняється запис: "У періоді, що перевірявся, підприємство не здійснювало _____ (вказується вид) операцій".

В акті перевірки обов'язково зазначається інформація щодо наявності у суб'єкта господарювання необхідних індивідуальних ліцензій на здійснення валютних операцій, виданих відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (із змінами і доповненнями).

Крім того, в акті перевірки повинні бути відображені питання правомірності використання валютних коштів на закордонні відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на відрядження.

У разі встановлення під час перевірки порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 Закону України від 23 вересня 1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), пеня за порушення термінів розрахунків нараховується до останнього дня місяця періоду, за який здійснюється перевірка.

При цьому необхідно врахувати, що розмір та розрахунок пені та штрафних санкцій в акті не зазначаються, а наводяться в інформативному додатку.

Узагальнений опис виявлених перевіркою порушень валютного законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у висновку акта документальної виїзної планової чи позапланової перевірки.

3.3. Рекомендації щодо пункту 3.3 "Перевірка дотримання вимог іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

У разі виявлення порушень вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою дотримання вимог ______________________ (здійснюється посилання на нормативно-правовий акт) встановлено, що в порушення _____________ (вказуються конкретні пункти та статті нормативно-правових актів, порушення яких встановлено перевіркою) _______ (викладається зміст порушення та зазначаються первинні документи або інші документи, які використовувались при проведенні перевірки та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій в акті перевірки обов'язково відображаються питання перевірки порядку оприбуткування надходжень готівки, дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі, дотримання порядку витрачання готівки з виручки, дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання, дотримання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків та інші питання, з обов'язковим внесенням кожного питання до плану перевірки окремим пунктом.

Крім того, якщо при здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій встановлені порушення, в акті перевірки додатково відображається наступна інформація:

щодо порушення суб'єктом господарювання порядку оприбуткування надходжень готівки:

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання встановленого ліміту залишку готівки в касі:

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання порядку витрачання готівки з виручки:

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання порядку видачі готівки під звіт та її використання:

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків:

Необхідно врахувати, що розмір штрафних санкцій в акті не зазначається, а надається в інформативному додатку (у разі необхідності складання розрахунку).

У разі коли перевіркою дотримання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, не встановлено порушень, в акті перевірки вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують це питання) не встановлено".

Узагальнений перелік порушень іншого законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у розділі 4 "Висновок" акта перевірки.

У цьому розділі акта виїзної планової або позапланової перевірки відображається узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового та валютного законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ (завищення суми ПДВ, що заявлена до бюджетного відшкодування) та заниження податків і зборів (обов'язкових платежів).

Виявлені порушення податкового законодавства відображаються у гривнях у розрізі податків, зборів (інших обов'язкових платежів) з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевірявся.

Аналогічно відображаються інші порушення (обов'язково вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, вимоги яких порушено, суть порушення та періоди, в яких встановлено порушення).

При оформленні актів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів у висновку акта необхідно обов'язково зазначати про направлення копії акта перевірки філії до ОДПС, де на обліку перебуває "головне підприємство" - юридична особа.

При оформленні актів перевірок суб'єкта господарювання - юридичної особи, яка має філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами та сплачують консолідовані податки, необхідно обов'язково врахувати результати проведених одночасно з головним підприємством перевірок всіх філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юридичними особами.

У разі вилучення копій, а при проведенні адміністративного арешту активів за рішенням суду - оригіналів фінансово-господарських документів, в акті вчиняється запис: "У ході проведення перевірки здійснено вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до п. 9 ст. 11 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями), що оформлено Описом копій документів, що вилучені зі справ, від __________________ N ____ (додатки ____)". При вилученні оригіналів фінансово-господарських документів за рішенням суду в акті перевірки зазначається назва суду, дата та номер рішення суду, дата та номер протоколу про проведення адміністративного арешту активів платника податків.

При цьому, у разі відмови суб'єкта господарювання добровільно надати для вилучення документи (їх засвідчені копії) посадовій особі органу ДПС, нею, відповідно до п. 3.3 Інструкції про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів, затвердженої наказом ДПА України від 08.11.2005 р. N 493, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.11.2005 р. за N 1427/11707, складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені та по батькові представника суб'єкта господарювання та переліку документів, які йому було запропоновано надати. Інформація про складання акта відмови суб'єкта господарювання від надання документів (їх засвідчених копій) зазначається в даному розділі акта (довідки) перевірки.

У цьому розділі акта також вчиняється такий запис: "При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку суб'єкта господарювання, який перевіряється, керівником податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення позапланової виїзної перевірки відповідно до ст. 11-1 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями).

Останній абзац акта виїзної планової або позапланової перевірки (на відміну від довідки, яка є складовою частиною зведеного акта перевірки) повинен містити інформацію щодо права суб'єкта господарювання на подання заперечень до акта перевірки у випадку незгоди з його висновками (відповідно до п. 4.4 Порядку N 327.

Після підписів перевіряючих органу податкової служби вчиняється запис, що первинні документи, які використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, і додаткових (інших) документів, які свідчать про діяльність суб'єкта господарювання за період, що перевірявся, немає, та зазначаються посади, ініціали, прізвища посадових осіб суб'єкта господарювання, відповідальних за ведення фінансово-господарської діяльності.

Зазначається кількість примірників складеного акта (акт складається у двох примірниках).

На останньому аркуші першого примірника акта документальної перевірки (внизу ліворуч) проставляється віза начальника (заступника начальника) відділу/завідуючого (заступника завідуючого) сектором, посада, дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові, працівники якого проводили (очолювали) перевірку.

Оформлення результатів виїзних позапланових перевірок суб'єктів господарювання за окремими видами зобов'язань перед бюджетами та з окремих питань дотримання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби, здійснюється в порядку, визначеному додатком 1 до цього наказу та цим розділом Методичних рекомендацій, з урахуванням особливостей суб'єкта господарювання, який перевірений, та питання, що підлягало перевірці.

Вступна частина довідки та розділ 1 "Загальні положення" заповнюються аналогічно зазначеним розділам додатка 1 до даного наказу.

При цьому обов'язковому відображенню підлягає лише інформація, наведена у зразку форми довідки (додаток 2 до наказу). У разі необхідності може наводитись інша інформація, передбачена у відповідному розділі додатка 1 до наказу, залежно від питань, що підлягали перевірці.

У зазначеному розділі довідки наводяться результати перевірки питання або питань, що перевіряються. Розділ 2 довідки оформлюється аналогічно розділу 3 додатка 1 до даного наказу (залежно від податку або питання, що перевірялося).

У цьому розділі довідки відображається узагальнений опис виявлених перевіркою порушень з посиланням на підпункти, пункти та статті нормативно-правових актів.

Розділ 3 заповнюється аналогічно розділу 4 додатка 1 до даного наказу (залежно від видів податку (податків, зборів, обов'язкових платежів) або питання, що перевірено).

Довідка є складовою частиною акта виїзної планової перевірки, яка за необхідності складається посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки. Зазначена довідка за необхідності може також складатися і при проведенні виїзної позапланової перевірки.

Крім того, за наявності службової записки підрозділу податкової міліції, погодженої з начальником слідчого підрозділу, та на підставі відповідного рішення керівника органу ДПС може складатися у ході проведення перевірки також довідка з окремих фінансово-господарських операцій або питань. У зазначеній службовій записці обов'язково наводяться грунтовні підстави щодо доцільності складання такої довідки та перспективи порушення за встановленими фактами кримінальної справи. До службової записки додаються належним чином засвідчені копії документів, які підтверджують встановлені порушення.

Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами суб'єкта господарювання.

Податкові повідомлення-рішення або рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за результатами розгляду довідки (як складової частини акта перевірки) не приймаються, а наведені у них відомості включаються до акта планової або позапланової виїзної перевірки суб'єкта господарювання.

Виїзні позапланові перевірки суб'єктів господарювання з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування проводяться з урахуванням вимог Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість та інших наказів ДПА України.

При складанні акта (довідки) виїзної позапланової перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість слід врахувати, що порядок викладення інформації, зазначеної у вступній частині та загальних положеннях акта (довідки), здійснюється аналогічно порядку, викладеному в розділі I даних Методичних рекомендацій, з урахуванням особливостей, передбачених зразком форми акта виїзної перевірки, наведеним в додатку 3 до даного наказу.

В акті відображається інформація щодо заявленої суб'єктом господарювання суми бюджетного відшкодування згідно з поданою до органу ДПС податковою декларацією з ПДВ та розрахунком суми бюджетного відшкодування за поточний (звітний) податковий період.

У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується у відповідних розділах акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.

Перелік направлених запитів про надання загальних відомостей щодо основних постачальників суб'єкта господарювання у кожному окремому періоді наводиться в реєстрі, який додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру направлених запитів про надання загальних відомостей щодо основних постачальників суб'єкта господарювання наведено в додатку 9 до цих Методичних рекомендацій.

Перелік направлених запитів на проведення перевірок з питань правових відносин із перевіреним суб'єктом господарювання та інформація щодо проведених перевірок наводиться в окремому реєстрі, який також додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру направлених запитів та проведених перевірок з питань правових відносин наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.

Схеми руху товарно-грошових потоків суб'єкта господарювання в кожному окремому періоді наводяться в додатках до акта перевірки.

2.1. Рекомендації щодо п. 3.1 "Перевірка показників податкової декларації з ПДВ за попередній податковий період"

У випадку якщо правомірність визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за попередній податковий період перевірялась раніше, вказуються номер та дата акта, тип проведеної перевірки, результати перевірки, зміст встановлених порушень та їх вплив на показники поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо перевірка правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за попередній податковий період не проводилась, зміст акта перевірки викладається відповідно до п. 2.2 - 2.4 розділу III Методичних рекомендацій.

2.2. Рекомендації щодо пп. 3.1.1 "Перевірка правильності визначення податкових зобов'язань за попередній податковий період"

У табличному вигляді зазначаються показники, відображені суб'єктом господарювання в розділі I декларації з ПДВ за попередній податковий період (обсяг поставки та сума ПДВ за даними платника та за даними перевірки, вказується розбіжність).

Крім того, у цьому розділі акта перевірки наводиться інформація щодо:

операцій з поставки товарів (послуг), за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковуваних за ставкою 20 відсотків, нульовою ставкою, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" та тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до ст. 11 Закону чи інших нормативно-правових актів), та обсягів поставок, що не є об'єктом оподаткування;

операцій з імпорту товарів протягом звітного періоду, при ввезенні яких сплату податку на додану вартість було відстрочено шляхом видачі податкового векселя відповідно до п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість", та терміну погашення векселя;

операцій з імпорту робіт (послуг), отриманих від нерезидента на митній території України;

проведеного коригування податкових зобов'язань.

При цьому в обов'язковому порядку зазначаються суттєві пункти угод, на підставі яких проведено господарські операції, наводяться первинні документи, які підтверджують виконання умов укладених угод, вказуються рахунки бухгалтерського обліку, дані яких використовувались при перевірці правильності визначення податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

Так, зокрема, відображаються реквізити покупців суб'єкта господарювання, інформація про договори, на підставі яких проведено зазначені операції, умови, форма та стан проведених розрахунків, умови зберігання (транспортування) товарів та інше.

У разі виявлення порушень податкового законодавства в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ___ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, чітко визначається зміст порушення, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".

У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до першого примірника акта.

Зазначається повний перелік документів, що не були надані на вимогу перевіряючих у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.

У разі відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів факт цієї відмови також фіксується в акті.

2.3. Рекомендації щодо пп. 3.1.2 "Перевірка правильності визначення податкового кредиту за попередній податковий період"

У даному розділі акта у табличному варіанті зазначаються показники, відображені суб'єктом господарювання в розділі II декларації з ПДВ за попередній звітний (податковий) період, а саме: обсяги придбання без ПДВ, дозволений податковий кредит за даними платника та за даними перевірки, вказується розбіжність.

При цьому викладається зміст операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з ПДВ або без ПДВ товарів (послуг), основних фондів на митній території України, імпортованих товарів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, що не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість", окремо за цілями використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування), а також проведене коригування податкового кредиту.

Крім того, в обов'язковому порядку зазначаються суттєві пункти угод, на підставі яких проведені господарські операції, які вплинули на формування податкового кредиту звітного періоду. Зміст зазначених операцій викладається аналогічно порядку, викладеному в п. 2.2 розділу III Методичних рекомендацій.

В акті перевірки в обов'язковому порядку вказуються назви первинних документів, які були надані перевіряючим на підтвердження оплати дозволеного податкового кредиту (визначеному в рядку 17 декларації з ПДВ за попередній податковий період) в попередньому податковому періоді, зазначається розмір фактично оплаченого податкового кредиту (за необхідності інформація виноситься в додаток до акта).

2.4. Рекомендації щодо пп. 3.1.3 "Перевірка правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту в попередньому податковому періоді"

У табличному варіанті наводяться показники розділу III декларації з ПДВ попереднього податкового періоду, які брали участь у розрахунку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, що перенесене до декларації з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо платником проводились операції з імпорту товарів на митну територію України з відстроченням сплати ПДВ за рахунок оформлення податкового векселя відповідно до вимог п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість", що знайшло своє відображення в рядку 19 декларації з ПДВ, наводиться зміст вказаних операцій та порядок оформлення (погашення) податкового векселя або робиться посилання на відповідний пункт акта, в якому зазначені операції знайшли своє відображення.

При встановленні неправомірного визначення суми бюджетного відшкодування, що знайшло своє відображення в пп. 3.1.1 та 3.1.2 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення у пп. 3.1.3 допускається посилання на відповідний розділ (пункт) акта перевірки.

2.5. Рекомендації щодо п. 3.2 "Перевірка показників податкової декларації з ПДВ за поточний звітний (податковий) період"

У даному розділі акта/довідки викладаються результати перевірки правильності визначення податкових зобов'язань, податкового кредиту та від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкового кредиту та сумою податкових зобов'язань з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду в порядку, зазначеному в п. 2.2 - 2.4 розділу III Методичних рекомендацій.

2.6. Рекомендації щодо п. 3.3 "Перевірка достовірності нарахування суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню"

У табличному вигляді зазначаються показники додатка 3 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування" до податкової декларації з ПДВ за даними декларації та за даними перевірки, вказується розбіжність.

При встановленні порушень при визначенні суми бюджетного відшкодування, які знайшли своє відображення у п. 3.1 - 3.2 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в п. 3.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.

При заповненні платником рядків 23.3 та 23.4 декларації в акті перевірки викладається зміст виправлених помилок, які знайшли своє відображення в уточнюючих розрахунках.

У цьому розділі акта перевірки відображаються результати перевірки та узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення (заниження) заявленої суми бюджетного відшкодування або на порушення яких платник визначив суму бюджетного відшкодування.

Викладення інформації щодо вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, порядку оскарження висновків акта перевірки здійснюється аналогічно порядку, викладеному в розділі I Методичних рекомендацій щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

Зразок форми довідки про результати невиїзної документальної/ виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин з платником податків не поширюється на оформлення результатів документальних невиїзних перевірок (камеральних), які проводяться посадовими особами органу державної податкової служби згідно з чинним законодавством.

Вступна частина довідки про результати невиїзної документальної / виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин оформляється аналогічно вступній частині додатка 1 до даного наказу.

У довідці відображаються реквізити та дані, передбачені формою довідки.

У ході перевірки необхідно дослідити факт взаємовідносин між суб'єктами господарювання та висвітлити такі питання:

1. Чи знаходиться суб'єкт господарювання на обліку в ДПІ, з якого часу.

2. Чи є платником ПДВ.

3. Чи звітує (звітував) суб'єкт господарювання взагалі, яким чином надавав (надає) звітність.

4. Чи звітував суб'єкт господарювання в період виконання договорів з вказаним суб'єктом господарювання.

5. За який період надана остання звітність до ДПІ.

6. Які показники задекларовані у звітності за період виконання договору.

7. Якщо суб'єкт господарювання не звітує до ДПІ, то з яких причин та з якого періоду.

8. Визначити перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за поставлену продукцію.

9. Визначити походження продукції, що поставляється, перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за цю продукцію.

10. У розрізі договорів визначити:

назву товарів (робіт, послуг), що поставлялись (надавались);

кількісні та вартісні показники товарів (робіт, послуг), які поставлялись (надавались): ціна за одиницю, кількість та вартість за періодами;

перелік виписаних податкових накладних із зазначенням номера, дати та суми;

відображення податкових накладних у реєстрі виданих податкових накладних з урахуванням коригування (з зазначенням дати та номеру запису);

перелік актів приймання-передачі, вантажно-митних декларацій, платіжних доручень із зазначенням сум сплаченого ПДВ при імпорті, а у разі застосування вексельної форми відстрочення сплати ПДВ при імпорті товарів (робіт, послуг) - номер та дата векселя, порядок відображення ПДВ у податкових деклараціях;

відображення операцій з поставки товарів (робіт, послуг) в бухгалтерському та податковому обліку суб'єкта господарювання за періодами;

форму розрахунків, наявність заборгованості на певну дату;

спосіб та засіб перевезення, реквізити перевізника та інше.

11. У разі відсутності суб'єкта господарювання за своїм місцезнаходженням, неподання звітності необхідно вказати перелік заходів, вжитих відповідними підрозділами для встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб, засновників, бухгалтерських документів суб'єкта господарювання, а також стан виконання цих заходів.

12. У разі здійснення заходів щодо визнання в судовому порядку установчих документів недійсними - вказати стан їх виконання.

13. У разі припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем на момент отримання запиту - вказати її підстави.

Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання, що перевіряється. Один примірник зазначеної довідки вручається платнику податків.

При проведенні перевірки з питань взаємовідносин з суб'єктом господарювання - фізичною особою довідка оформляється за вказаною формою з урахуванням особливостей реєстрації та здійснення господарської діяльності суб'єктів господарювання - фізичних осіб.