Про затвердження нової редакції зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

У журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання вчинено запис ____ під N ______.

Перевірка проводилась _______________ 200_ р.

Відповідальними за фінансово-господарську діяльність у періоді, що перевіряється, були:

При перевірці були використані такі документи:

За повноту та достовірність наданих до перевірки документів відповідальність несуть керівник та головний бухгалтер суб'єкта господарювання.

Суми податку на додану вартість по зазначених податкових накладних включені до податкових зобов'язань відповідного періоду, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, та відповідають даним податкової декларації з ПДВ за _______________.

Суб'єкт господарювання, що перевіряється, є виробником (імпортером, посередником).

Якщо суб'єкт господарювання є виробником товарів або виконавцем робіт, послуг, вказати, чи є у суб'єкта господарювання виробничі засоби (перелічити) для виробництва чи надання відповідних робіт (послуг), чи є відповідні фахівці згідно зі штатним розкладом та відповідні ліцензії, патенти, сертифікати, дозволи (у випадку їх необхідності для виготовлення та реалізації згідно з чинною нормативною базою), а також чи були в наявності виробничі запаси, необхідні для виготовлення продукції чи надання послуг. __________________________________________________________

Постачальником реалізованої продукції є _________________________.

(зазначити реквізити постачальника)

На поставлені товари (роботи, послуги) виписані податкові накладні N _________ від _____________, одиниця виміру __________, сума _____ грн., в т. ч. ПДВ _____ грн.

За результатами перевірки встановлено такі порушення чинного законодавства (порушень не встановлено) _________________________.

Копії документів додаються на _______ арк.

Форми актів документальних перевірок розроблені відповідно до вимог Порядку оформлення результатів виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 р. N 327 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 р. за N 925/11205 (далі - Порядок N 327), з метою їх використання посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів (далі - суб'єкти господарювання). У матеріалах перевірок за необхідності можливе викладення більш розширеної інформації щодо перевірених даних.

Усі вартісні показники в актах невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок відображаються у національній валюті України, а показники, що виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою їх еквівалента у гривнях за курсом валют, що встановлений Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської операції, якщо інше не встановлено законодавством.

При цьому у відповідних розділах акта перевірки (довідки) висвітлюються показники та порушення, виявлені у ході перевірки, на підставі документів податкового та бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання у розрізі періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю (пп. 2.3.2 Порядку N 327.

Матеріали перевірок оформлюються з урахуванням вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи, затверджених наказом ДПА України від 02.12.2005 р. N 540 "Про результати проведення семінару-наради з питання "Підсумки контрольно-перевірочної роботи за 9 місяців 2005 року та основні стратегічні напрями роботи на IV квартал поточного року та на 2006 рік" (далі - Методичні вказівки про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи).

Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів документальних перевірок можуть використовуватися посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - фізичних осіб - підприємців, з урахуванням нормативно-правових актів, що регулюють господарську діяльність фізичних осіб - підприємців, а також особливостей їх реєстрації та здійснення ними господарської діяльності.

Форми актів та методичні рекомендації щодо їх оформлення не використовуються при оформленні результатів перевірок дотримання суб'єктами господарювання вимог Закону України від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Акт документальної перевірки складається українською мовою.

Датою акта перевірки є дата підписання акта посадовими особами, що проводили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання.

Номер акта складається із порядкового номера журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу та коду суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.

В акті зазначається місцезнаходження суб'єкта господарювання або місце розташування об'єкта права власності, щодо якого проводиться перевірка.

У вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються назва органу державної податкової служби, який видав направлення на проведення виїзної планової чи позапланової перевірки, назва структурного підрозділу, посади, звання, прізвища, імена, по батькові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку.

Вказуються зміст, тип проведеної перевірки (виїзна планова або позапланова), правова підстава для її проведення (зазначається відповідний пункт статті 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", відповідні пункти та статті інших законодавчих актів) та період, за який проведена перевірка.

У разі якщо проведена виїзна позапланова перевірка, зазначається дата та номер наказу керівника органу державної податкової служби. Якщо виїзна позапланова перевірка у відповідних випадках здійснюється на підставі рішення суду, зазначається назва суду, номер та дата рішення, термін проведення перевірки.

Інформація про направлення суб'єкту господарювання письмового повідомлення про проведення перевірки зазначається лише при проведенні планової виїзної перевірки. При цьому обов'язково зазначається дата та номер повідомлення, дата вручення повідомлення посадовим особам суб'єкта господарювання під підпис або його направлення поштою з повідомленням про вручення платнику податків та його отримання.

В акті вказується, з відома яких посадових осіб суб'єкта господарювання проведено перевірку.

В акті зазначається інформація про вчинення запису в журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання. Ненадання суб'єктом господарювання журналу реєстрації перевірок фіксується в акті перевірки.

2.1. Зазначається термін проведення перевірки (дата початку та, відповідно, закінчення перевірки).

Якщо термін проведення перевірки продовжувався, вказуються дата та номер наказу керівника податкового органу.

2.2. Вказуються особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання (керівник та головний бухгалтер) за період, що перевірявся, по дату підписання акта (довідки). При цьому зазначаються дата та номери наказів про призначення (звільнення) із займаної посади.

2.3. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) суб'єкта господарювання в органах виконавчої влади (назва документа, назва органу, дата і реєстраційний номер).

Зазначається код форми власності та підпорядкованість (для державних підприємств).

2.3.1. Зазначається код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.

2.3.2. Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів.

Зазначається фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та номер телефону. Якщо фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та місцезнаходження відповідно до установчих документів не співпадають, в акті перевірки зазначається, відповідно до якого документа такий суб'єкт господарювання користується приміщеннями.

2.4. Інформація про взяття на облік суб'єкта господарювання органом державної податкової служби (назва органу державної податкової служби, дата взяття на облік). Інформація наводиться відповідно до довідки про взяття на облік платника податків (форма N 4-ОПП, додаток 4 до Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом ДПА України від 19.02.98 р. N 80, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 16.03.98 р. за N 172/2612 (із змінами та доповненнями).

2.4.1. Наводиться перелік податків, зборів, платником яких у перевіреному періоді був суб'єкт господарювання.

Якщо сплата податків здійснювалась консолідовано, вказуються види таких податків.

2.4.2. Вказуються дані про реєстрацію платника ПДВ (назва документа, дата та номер), індивідуальний податковий номер. У разі анулювання свідоцтва платника ПДВ зазначається дата анулювання та його підстави.

Якщо в перевіреному періоді здійснювалась перереєстрація платника податку на додану вартість, зазначаються підстави для її проведення та реквізити попереднього свідоцтва.

2.5. В акті відображається розмір статутного фонду на момент створення суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів та на останній день перевіреного періоду, вказуються зміни у статутному фонді. У разі якщо розмір статутного фонду змінювався, зазначити підстави для внесення змін та їх реєстрацію в державних органах.

2.5.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не сформований).

2.5.2. Рекомендується у табличному варіанті вказати дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів із зазначенням найменування (П.І.Б.), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера засновника), частини його внеску у статутний фонд, зазначається форма внесення.

У випадку відсутності інформації щодо акціонерів суб'єкта господарювання слід навести інформацію про реєстратора акцій.

2.5.3. В акті перевірки необхідно зазначити, чи є суб'єкт господарювання засновником (учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання. Якщо засновники (учасники, акціонери, посадові особи) суб'єкта господарювання, що перевіряється, є засновниками (учасниками, акціонерами) інших суб'єктів господарювання, то в табличному варіанті наводиться їх перелік за формою, наведеною в пп. 2.5.3 додатка 1 (за необхідності).

При проведенні перевірок суб'єктів господарювання у зв'язку з їх ліквідацією в обов'язковому порядку в п. 2.5 акта зазначається порядок розподілу статутного фонду, стан розрахунків із засновниками на дату перевірки.

2.6. У табличному варіанті наводиться перелік структурних підрозділів (відокремлених та інших підрозділів, створених у встановленому порядку) із зазначенням назви, даних про реєстрацію, статусу підрозділу та його місцезнаходження, форми сплати податків (у тому числі консолідовано), а також назви органу державної податкової служби, в якому структурний підрозділ перебуває на обліку, та дати взяття на облік.

Крім цього, у разі здійснення суб'єктом господарювання спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.

2.7. У табличному варіанті зазначаються види діяльності, що здійснював суб'єкт господарювання в перевіреному періоді, з визначенням видів діяльності, що підлягають або не підлягають ліцензуванню, із зазначенням номера і дати видачі ліцензії, назви органу, що видав ліцензію, дати початку і закінчення дії ліцензії. У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

При цьому більш детально, з обгрунтуванням норм законодавства, зміст порушення повинен знайти відображення у розділі 3.3 акта перевірки або у відповідному розділі довідки щодо дотримання вимог іншого законодавства.

У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

Крім того, в цьому розділі акта (довідки) перевірки наводиться інформація щодо структури господарської діяльності суб'єкта господарювання за її видами, які сформували понад 10% валового доходу (валових витрат). Щодо зазначених видів діяльності вказується також назва товарів (робіт, послуг).

2.7.1. У табличному варіанті наводиться інформація про види діяльності, що були здійснені суб'єктом господарювання в перевіреному періоді та підлягали патентуванню.

2.8. Зазначаються дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання повідомлення про їх відкриття (закриття); наявність ліцензій Національного банку України у разі відкриття рахунка за межами України, зазначаються дані про залишки коштів на рахунках та в касі на останній день перевіреного періоду.

Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.

Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.

При цьому в акті зазначається, чи вказані рахунки відповідають інформаційній базі даних державного податкового органу.

2.9. У табличному варіанті зазначається інформація про попередню планову виїзну перевірку, проведену органами податкової служби.

У разі якщо попередня виїзна перевірка за всіма видами зобов'язань проводилась позапланово, зазначаються її результати.

Інформація вміщує в собі назву органу, який проводив перевірку, номер та дату акта перевірки, період, який охоплено перевіркою, установлені порушення (суми донарахованих податків (у розрізі податків), а також зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та завищення бюджетного відшкодування ПДВ, дані щодо розміру застосованих штрафних (фінансових) санкцій), відомості про узгодження платником податків визначених попередньою перевіркою податкових зобов'язань (разом із штрафними санкціями) та сплату донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При цьому зазначаються джерела погашення донарахованих сум.

Також зазначається, чи внесені і як саме зміни до бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування, чи відображено це у податковому обліку і звітності.

У випадку, якщо результати будь-яких інших попередніх перевірок суб'єкта господарювання впливають на висновки та результати перевірки, що проводиться, необхідно також зазначити їх результати.

2.10. Вказуються повні назви документів, які використані під час даної перевірки. Вони групуються за типами із зазначенням періоду та методу охоплення перевіркою.

Якщо така інформація має великі обсяги, можливе винесення цих даних у додатки.

У разі необхідності після таблиці щодо використаних при перевірці документів наводиться перелік не наданих до перевірки документів, які необхідні для визначення об'єктів оподаткування окремих періодів, із зазначенням причин їх ненадання (вилучення правоохоронними органами та ін.). При цьому слід вказати заходи, вжиті для отримання цих документів. Документи, які підтверджують зазначені заходи, слід навести в додатку до першого примірника акта перевірки.

2.11. За необхідності зазначається перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, інформація яких використана під час перевірки. Такими системами можуть бути як системи органів державної податкової служби, так і системи платника податків.

2.12. У разі якщо в періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання користувався пільгами, у табличному варіанті наводиться інформація про наявність пільг (код пільги, вид податку та платежу, щодо якого застосовано податкову пільгу, стаття та найменування законодавчого акта, які передбачають наявність пільги, податковий період, в якому застосовано податкову пільгу, сума податку, несплаченого через отримання податкової пільги).

2.13. В акті перевірки наводиться інформація про перевірки інших суб'єктів господарювання з питань правових відносин з платником податків на підтвердження задекларованих ним показників, проведені за період, що перевірявся.

Інформація про запити, направлені до органів ДПС з метою проведення перевірок підприємств-контрагентів з питань правових відносин, наводиться в реєстрі, який додається до акта перевірки.

У реєстрі в обов'язковому порядку зазначаються найменування постачальників (покупців), код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер), їх місцезнаходження (місце проживання), назва ОДПС, до якого направлений запит, обсяги придбання (продажу), дата та номер листа-запиту.

По мірі надходження відповідей, повторного направлення запитів або здійснення виїзних позапланових перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин інформація в реєстрі оновлюється.

Акти (довідки) про результати перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин, які завершені на момент складання акта перевірки, відповіді суб'єктів господарювання з приводу взаємовідносин з перевіреним суб'єктом господарювання, акти перевірок з питань правових відносин, які надійшли до органу ДПС, додаються до акта перевірки. Зразок реєстру направлених запитів та проведених перевірок з питань правових відносин наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.

2.14. Якщо при перевірці виявлено факти проведення господарських операцій з суб'єктами господарювання, установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, первинні та інші документи яких в судовому порядку визнано недійсними, то у даному розділі вчиняється відповідний запис.

Також у табличному вигляді наводиться перелік таких суб'єктів господарювання із зазначенням найменування суб'єкта, місцезнаходження (місця проживання), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера), назви суду, яким винесено відповідне рішення, номера рішення та дати, переліку документів, визнаних недійсними, та періоду, в якому здійснювались господарські операції.

При цьому вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на об'єкт оподаткування та податкові зобов'язання суб'єкта господарювання, що перевіряється, повинен знайти відображення у відповідних розділах акта перевірки/довідки щодо обчислення того чи іншого виду податку.

2.15. У даному пункті проводиться аналіз рівня сплати податків суб'єктом господарювання, причин виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та інше.

При проведенні виїзних планових перевірок за галузевим принципом проводиться аналіз фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання відповідно до програм перевірок окремих галузей економіки, доведених Державною податковою адміністрацією України.

2.15.1. В акті/довідці в розрізі років вказується податкове навантаження суб'єкта господарювання, яке розраховується відповідно до вимог Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 11.10.2005 р. N 441.

2.15.2. Зазначається сума фактично сплачених податків до бюджету в розрізі років та податків за даними особових рахунків платників (за необхідності ці дані наводяться у таблиці).

2.15.3. Якщо суб'єкт господарювання протягом своєї діяльності мав від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитки або незначні прибутки), заявляв значні суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість або при значних обсягах податкового зобов'язання та податкового кредиту відображав незначні суми податку на додану вартість до сплати, в обов'язковому порядку зазначаються обгрунтовані їх причини.

При цьому у разі встановлення в ході перевірок декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в акті перевірки вчиняється відповідний запис із зазначенням кількості податкових періодів та суми.

2.15.4. Вказується загальна чисельність працюючих осіб у суб'єкта господарювання, в тому числі за сумісництвом, на початок та кінець перевіреного періоду. Інформація наводиться відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. N 451.

2.15.5. Аналіз змін валюти балансу та найбільш впливових її складових частин (активів або пасивів) в розрізі звітних періодів, причин, з яких зміни у структурі або обсягах валюти балансу не призвели до збільшення фінансового результату, та причин (обставин), з яких фінансовий результат за даними фінансової звітності не відповідає оподатковуваному прибутку, наводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

2.15.6. Наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання необоротних активів: основних фондів, земельних ділянок, нематеріальних активів у вартісному виразі за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду.

Наводиться інформація щодо орендованих суб'єктом господарювання необоротних активів, зазначається інформація про документи, які дають право на користування зазначеними активами.

2.15.7. У цьому пункті аналізується рух основних засобів у перевіреному періоді (придбання, реалізація, надання та отримання в оренду, інше). При цьому в акті перевірки зазначається балансова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку та вартість, яка згідно із правилами оподаткування впливає на визначення об'єктів оподаткування, а також вказуються методи амортизації основних засобів, які застосовувались суб'єктом господарювання в цьому періоді.

2.15.8. Аналіз залишків товарно-матеріальних цінностей в розрізі груп товарно-матеріальних цінностей проводиться щоквартально за даними бухгалтерського обліку. Інформація наводиться в табличному вигляді та за необхідності виноситься в додаток до акта перевірки.

2.15.9. Аналіз цін придбання та реалізації товарів (робіт, послуг) за основними їх видами проводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

2.15.10. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості в розрізі основних контрагентів та термінів виникнення за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду проводиться з урахуванням вимог стандарту 13 "Відомості про заборгованість" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи. Інформація виноситься в додаток до акта перевірки.

2.15.11. Аналізуються операції, які проведені з використанням вексельної форми розрахунків. Перелік векселів, які обліковувались суб'єктом господарювання в перевіреному періоді, відображається в реєстрі виданих (переданих) та отриманих векселів і додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру виданих (переданих) та отриманих векселів наведено в додатку 2 до цих Методичних рекомендацій.

2.15.12. З урахуванням вимог стандарту 7 "Алгоритм діяльності суб'єктів господарювання" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи визначається перелік суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді платник податків перебував у господарських відносинах, який наводиться в додатку до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді перебував у господарських відносинах платник податків, наведено в додатку 3 до цих Методичних рекомендацій.

До першого примірника акта додаються схеми руху товарно-грошових потоків за окремі періоди із зазначенням найменувань суб'єктів господарювання - контрагентів, товарів (робіт, послуг), обсягів придбання та реалізації.

Крім того, під час проведення перевірки здійснюється аналіз впливу господарських відносин, в яких перебував платник податків з іншими суб'єктами господарювання, на його податкові зобов'язання (суми заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість) та до першого примірника акта перевірки додаються схеми впливу зазначених господарських операцій на податкові зобов'язання.

За необхідності в п. 2.15 акта (довідки) перевірки наводиться також аналіз інших обставин, які вплинули на результати господарської діяльності суб'єкта господарювання (технологічний процес виробництва, транспортування продукції, укладені кредитні угоди, угоди страхування (перестрахування) та інше).

2.16. В акті відображається інформація про проведені суб'єктом господарювання інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів та ін.

2.17. У разі проведення інвентаризації у ході перевірки необхідно зазначити її результати. У цьому розділі також наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання основних засобів, товарно-матеріальних цінностей з ознаками безхазяйних (у випадку їх виявлення).

При цьому, у разі коли в ході проведення перевірок у суб'єктів господарювання наявна сума податкового боргу, що перевищує вартість його активів, або передбачаються значні суми донарахувань, які також перевищуватимуть вартість його наявних активів, з урахуванням вимог п. 10.6 ст. 10 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у відповідних пунктах цього розділу акта (або інших розділах) відображаються факти реалізації у перевіреному періоді (із зазначенням дати реалізації) активів іншим суб'єктам господарювання за цінами, меншими ніж звичайні (з визначенням різниці між звичайною ціною активів та фактичною ціною їх придбання), передачі суб'єктом господарювання права власності на активи іншим суб'єктам на безоплатній основі або у вигляді безповоротної фінансової допомоги. Крім того, відображається інформація про укладені у перевіреному періоді суб'єктом господарювання угоди лізингу або оренди майна з правом викупу, договори купівлі майна та цінних паперів на умовах попередньої оплати, за якими суб'єкт господарювання, який перевіряється, не набув права власності на таке майно, інші операції, за якими суб'єкт господарювання набуде прав власності у майбутньому.

У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується в описовій частині акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.

У разі якщо об'єкти оподаткування платника податку визначаються за кількома системами (наприклад, у разі ведення обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, впровадження інвестиційних проектів, ведення окремого обліку сільськогосподарськими товаровиробниками та у інших встановлених законодавством випадках), то у відповідному розділі акта мають бути визначені об'єкти оподаткування за всіма системами, що застосовуються.

3.1. Рекомендації щодо пункту 3.1 "Перевірка дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

3.1.1. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.1 "Валовий доход" та 3.1.2 "Валові витрати"

У разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення валового доходу (валових витрат) встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу (валових витрат) за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року в сумі ______ грн.".

При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказується скоригований валовий дохід (скориговані валові витрати) за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства, дані перевірки та зазначаються відхилення.

В акті перевірки у відповідних таблицях у розрізі років відповідно до показників декларацій вказується структура валових доходів (валових витрат) з подальшим описом доходів (витрат), які мають найбільший вплив на формування об'єкта оподаткування.

Для банківських та фінансових установ у відповідних розділах акта додатково вказуються:

у пункті 3.1.1:

доходи у вигляді нарахованих (отриманих) процентів;

доходи у вигляді нарахованих (отриманих) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;

прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами;

доходи від надання (продажу) небанківських послуг;

доходи у вигляді надлишкової суми страхових резервів;

у пункті 3.1.2:

витрати у вигляді нарахованих (сплачених) процентів;

витрати у вигляді нарахованих (сплачених) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;

суми коштів, унесених до страхового резерву;

сума безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат та не відшкодована за рахунок страхового резерву.

У разі якщо суб'єктом господарювання за перевірений період у зв'язку із самостійним здійсненням коригування показників звітності подавались уточнюючі розрахунки або проведене коригування відображалось у податкових деклараціях за наступні звітні періоди, то при проведенні перевірки досліджуються та відображаються в акті перевірки дати подання уточнюючих розрахунків, обставини, які призвели до коригування показників декларації, що були уточнені, а також виконання зобов'язань щодо декларування та сплати суми податкових зобов'язань, що виникли внаслідок такого коригування та відповідних штрафних (фінансових) санкцій.

При виявленні порушень в обчисленні податкових зобов'язань (від'ємного значення об'єкта оподаткування, суми бюджетного відшкодування тощо) відхилення між задекларованими показниками та даними перевірки визначається за останнім уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань.

Інформація щодо коригування показників звітності в акті (довідці) перевірки відображається відповідно до вимог стандарту 6 "Коригування податкової звітності" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

У разі виявлення розбіжностей (у даних розділах та далі за актом) чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені суб'єктом господарювання (посилання на підзаконні акти здійснюються лише у тих випадках, якщо відповідна норма законом не встановлена), зазначається звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому дане порушення здійснено.

При цьому зазначаються конкретні дати подання суб'єктом господарювання податкових декларацій, в яких невірно відображено об'єкти оподаткування, та показники декларацій (рядки), що відображені невірно. У кожному випадку зазначається первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Так, у разі виявлення порушень податкового законодавства в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, чітко визначається зміст господарських операцій, при проведенні яких суб'єктом господарювання допущені порушення в обчисленні податку, зміст порушення, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".

У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до акта.