Про затвердження Методичних рекомендацій та нової редакції зразків форм актів перевірок

На першому примірнику:

віза начальника відділу (управління)

(дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові)

Акт документальної перевірки складається українською мовою.

Датою акта перевірки є дата підписання акта посадовими особами, що проводили перевірку, та посадовими особами підприємства.

Номер акта перевірки складається із порядкового номеру журналу реєстрації перевірок, коду структурного підрозділу та коду підприємства за ЄДРПОУ.

В акті зазначається місцезнаходження підприємства.

У вступній частині акта документальної перевірки в обов'язковому порядку зазначається назва державного податкового органу, який видав посвідчення на проведення перевірки, та посади працівників, які проводять перевірку, при цьому обов'язково зазначаються назви структурних підрозділів та назва державного податкового органу.

Вказується зміст, тип проведеної перевірки (комплексна, планова та позапланова), підстави (зазначається стаття та абзац Указу Президента України від 23.07.98 N 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності") та період, за який проводиться перевірка діяльності підприємства.

У разі якщо проводиться позапланова перевірка на підставі статті 3 Указу Президента України від 23.07.98 N 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" (фактів неподання документів обов'язкової звітності, встановлення фактів недостовірності звітних даних, або встановлення порушень за фактами зустрічних перевірок та інше) до матеріалів перевірки додаються копії актів, службових (доповідних) записок та інших документів, в яких чітко висвітлюється зміст порушень, які припущено платником і які стали причиною проведення позапланової перевірки.

Про направлення повідомлення про проведення перевірки зазначається лише при проведенні планової перевірки. При цьому обов'язково вказується дата фактичного отримання посадовими особами платника податків повідомлення про проведення перевірки із зазначенням номера повідомлення відділення поштового зв'язку про вручення відправлення або прізвища, ім'я та по батькові посадових осіб, яким воно було вручене особисто під розписку.

В акті вказується, з відома яких посадових осіб підприємства проведено документальну перевірку.

Ненадання підприємством журналу реєстрації перевірок фіксується в акті.

Слід звернути увагу, що вимогами Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, затвердженого наказом ДПА України від 16.09.2002 N 429 (зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2002 за N 1023/7311), передбачено, що усі вартісні показники відображаються у гривнях, а показники, що виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню в акті документальної перевірки з одночасною вказівкою їх еквівалента у гривнях за курсом валют, що встановлений Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської діяльності.

1.1. Зазначається термін, протягом якого проводилась перевірка (вказується перерва в роботі та обґрунтовуються її причини).

1.2. Зазначаються особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність підприємства (керівник та головний бухгалтер). При цьому, зазначаються дати та номери наказів про призначення або звільнення (у разі зміни керівництва).

1.3. Вказується повна і скорочена назва підприємства відповідно до установчих документів, дата, місце та повна назва органу реєстрації, форма власності, підпорядкованість (для державних підприємств).

1.3.1. Зазначається ідентифікаційний код платника податків за ЄДРПОУ.

1.4. Зазначається інформація стосовно взяття платника податків на податковий облік. Якщо протягом періоду, що перевірявся, платник податків перебував на податковому обліку у декількох органах державної податкової служби, даний факт фіксується у акті перевірки та вказуються перереєстрації.

У разі якщо платник податку протягом періоду, за який проводиться перевірка, сплачував податки, які потребують окремої реєстрації як платника цих податків (наприклад, підприємство є платником фіксованого сільськогосподарського податку), вказуються реєстраційні дані за кожним видом податків.

1.4.1. У разі якщо суб'єкт підприємницької діяльності здійснював сплату податків консолідовано, в акті перевірки зазначаються види податків, сплата яких здійснювалася саме так. При цьому у п. 1.8 акта у табличному вигляді наводиться перелік філій (відділень та інших відокремлених підрозділів) із зазначенням назви, місцезнаходження, даних про реєстрацію та взяття на податковий облік органом державної податкової служби.

1.5. Вказуються дані про реєстрацію підприємства як платника ПДВ, дата та номер свідоцтва, індивідуальний податковий номер платника ПДВ.

1.6. Зазначається місцезнаходження підприємства (платника податків) відповідно до установчих документів та фактична адреса із зазначенням номерів телефонів.

1.7. В акті відображається розмір статутного фонду на момент створення підприємства відповідно до установчих документів, на дату початку перевірки, зазначається, чи сформований він чи ні, вказуються зміни у статутному капіталі (фонді).

Рекомендується в табличному варіанті зазначити дані про засновників (учасників, акціонерів) платника податків відповідно до установчих документів, виписок з реєстру, довідок депозитарію в розрізі юридичних та фізичних осіб із зазначенням назви, коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного коду) та частини в статутному фонді.

Поряд з цим в акті перевірки необхідно зазначити, чи є підприємство засновником (учасником, акціонером) іншого суб'єкта підприємницької діяльності. У разі якщо підприємство є засновником інших СПД, у табличному варіанті вказується інформація про СПД із зазначенням назви, коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного коду) та частини в статутному фонді.

1.8. У табличному варіанті подається перелік структурних підрозділів: відокремлених та інших підрозділів, із зазначенням назви, статусу підрозділу та місцезнаходження. При цьому для структурних підрозділів вказати форму сплати податків (консолідовано, не консолідовано).

Крім цього, у разі здійснення підприємством спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, учасники спільної діяльності, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.

1.9. В акті перевірки вказується інформація про види діяльності, які фактично здійснювало підприємство за період, що перевірявся, та види діяльності, що підлягають ліцензуванню із зазначенням номера і дати видачі ліцензії, назви органу, що видав ліцензію, терміни початку і закінчення дії ліцензії. У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, також вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

При цьому, зміст порушення повинен знайти відображення у розділі 3.2 акта перевірки або у відповідному розділі довідки щодо дотримання вимог іншого законодавства.

1.10. Зазначаються дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах за період, що перевірено, та на дату складання акта (в тому числі і по тих, які на момент перевірки закрито), зазначаються дані про залишки коштів на рахунках та в касі.

Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.

Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.

При цьому в акті зазначається, чи вказані рахунки відповідають інформаційній базі даних державного податкового органу.

У разі неповідомлення або несвоєчасного надання повідомлення про відкриття (закриття) рахунку (рахунків) в акті робиться відповідний запис із посиланням на нормативно-правові акти, норми яких регламентують дане питання та були порушені.

1.11. У табличному варіанті зазначається інформація про попередні документальні перевірки, проведені органами податкової служби (крім зустрічних перевірок).

Ця інформація вміщує в собі назву органу, який проводив перевірку, номер та дату акта перевірки, період, який охоплено перевіркою, суми донарахованих податків (у розрізі податків), а також зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та завищеного бюджетного відшкодування ПДВ, дані щодо розміру застосованих штрафних санкцій, відомості про узгодження платником податків визначених попередньою перевіркою податкових зобов'язань (разом із штрафними санкціями) та про сплату донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При цьому зазначаються джерела погашення донарахованих сум.

Також зазначається, чи внесено і як саме внесено зміни до бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування та відображено у податковому обліку та звітності.

1.12. Зазначаються повні назви документів, які використані при даній перевірці, згруповані за типами, із зазначенням періоду та методу охоплення перевіряючими.

Якщо така інформація з великими обсягами, можливе винесення цих даних у додатки.

1.13. В акті перевірки наводиться інформація про зустрічні перевірки, проведені у ході документальної перевірки, та надіслані запити на їх проведення до інших органів державної податкової служби.

Акти зустрічних перевірок, які закінчені на дату складання акта комплексної перевірки, та копії листів-запитів наводяться в реєстрі (з окремим виділенням запитів, по яких на час закінчення перевірки та складання акту не отримані відповіді) та додаються до першого примірника акта, який зберігається в органах податкової служби.

1.14. Зазначається перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, інформація яких використана під час перевірки. Такими системами можуть бути як системи органів податкової служби, так і системи платника податків.

1.15. У разі якщо за період, що перевірено, підприємство користувалося пільгами, в акті робиться відповідний запис про наявність пільг, наданих відповідно до чинного законодавства (код пільги, на яку суму і на який податок отримано пільги, з розбивкою по роках у межах звітних періодів, що перевіряються); у разі якщо за період, що перевіряється, підприємство застосовувало "0" ставку по податку на додану вартість або не є платником окремих видів податків, в акті про це робиться відповідний запис.

1.16. В акті перевірки зазначається податкове навантаження підприємства у розрізі років, яке визначається співвідношенням нарахованих сум податків та платежів за картками особових рахунків до обсягу валових доходів за формулою:

Крім того, вказується інформація про фактично сплачені суми податків до бюджету.

1.16.1. Якщо підприємство протягом своєї діяльності мало від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитки або незначні прибутки), заявляло значні суми до відшкодування податку на додану вартість або при значних обсягах податкового зобов'язання та податкового кредиту відображало незначні суми податку на додану вартість до сплати, в обов'язковому порядку зазначаються обґрунтовані їх причини.

1.16.2. При проведенні комплексних документальних перевірок підприємств, що входять до фінансово-промислових груп, проводиться аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства, за допомогою якого вивчаються та описуються технологічний процес виробництва, порядок формування собівартості продукції (витрат обігу), цін і тарифів на основні види продукції (робіт, послуг), одержання та використання кредитів, а також визначається вплив зазначених факторів на податкові зобов'язання.

Якщо підприємство є виробником продукції, необхідно відобразити його потужності та проаналізувати, чи не перевищують обсяги відвантаженої продукції потужностей даного підприємства.

Слід проаналізувати обсяги реалізації продукції (робіт, послуг), ціни реалізації, стан та форми розрахунків. Навести перелік основних постачальників і покупців (як резидентів, так і нерезидентів) із зазначенням видів та обсягів отриманої сировини та реалізованої продукції (придбання та продажу товарів).

У разі великого обсягу цієї інформації, вона наводиться у додатку до акта.

З метою відстеження заборгованості, по якій минув термін позовної давності, в акті перевірки чи у додатку до акта рекомендується відображати суми дебіторської та кредиторської заборгованості підприємства на кінець періоду, що перевірений, з обов'язковим зазначенням дати та документів, які підтверджують її виникнення (договорів, первинних документів).

1.16.3. У разі, якщо відповідно до Порядку розподілу платників податків за категоріями уваги, підприємство визначено як підприємство другої, третьої або четвертої категорій уваги (через наявність відповідних факторів ризику), в акті мають бути висвітлені обставини, які вплинули на визначення відповідних факторів ризику.

1.17. Якщо при перевірці виявлено факти проведення господарських операцій з суб'єктами господарювання, по яких установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, угоди та (або) первинні документи визнано судовими органами недійсними, то у даному розділі вчиняється відповідний запис.

Також у табличному вигляді наводиться перелік таких суб'єктів (назва суб'єкта, код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер), місцезнаходження, дата, номер документа і підстава для визнання недійсними установчих та (або) первинних документів та інше).

При цьому, вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на об'єкт оподаткування платника податку, що перевіряється, повинен знайти відображення у відповідних розділах акта перевірки або довідки щодо обчислення того чи іншого виду податку.

У разі якщо таких фактів не виявлено, в акті робиться запис: "У результаті перевірки проведення господарських операцій з суб'єктами господарювання, по яких установчі документи, угоди та (або) первинні документи визнано судовими органами недійсними, не встановлено".

1.18. В акті відображається інформація про проведені підприємством інвентаризації його основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу та її результати. У разі проведення у ході перевірки інвентаризації необхідно зазначити її результати.

У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується в описовій частині акта, а у випадках, передбачених законодавством, застосовуються непрямі методи у порядку, визначеному чинним законодавством.

У разі коли проведеною перевіркою встановлено порушення ведення податкового обліку, в акті вказується зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.

У разі якщо об'єкти оподаткування платника податку визначаються за кількома системами (наприклад, у разі ведення обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, впровадження інвестиційних проектів, ведення окремого обліку сільськогосподарськими товаровиробниками та у інших встановлених законодавством випадках), то у відповідному розділі акта мають бути визначені об'єкти оподаткування за всіма системами, що застосовуються.

2.1. Рекомендації щодо пунктів 2.1. "Валовий доход" та 2.2. "Валові витрати"

У разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення валового доходу (валових витрат) встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу (валових витрат) за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року в сумі ______ грн.".

При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказується скоригований валовий дохід (скориговані валові витрати) за даними платника (дані Декларації про прибуток підприємства), дані перевірки та зазначаються відхилення.

У разі виявлення розбіжностей (у даних розділах та далі за актом) чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків (при цьому, посилання на підзаконні акти здійснюються лише у тих випадках, якщо відповідна норма законом не встановлена), зазначається період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено. При цьому зазначаються конкретні дати подання платником податків податкових декларацій, в яких невірно відображено об'єкти оподаткування та показники декларацій (рядки), які відображені невірно. У кожному випадку зазначається первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Так, у разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що в порушення ______ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, чітко визначається зміст порушення, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".

У разі надання посадовими особами підприємства письмових пояснень за встановленими фактами порушень, в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб підприємства щодо встановлених порушень додаються до акта.

Факт відмови посадових осіб підприємства надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів відображається в акті.

Зазначається повний перелік документів, що не були надані у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб підприємства щодо причин їх ненадання.

У разі відмови посадових осіб підприємства надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів, факт відмови фіксується в акті.

Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці та додаються до акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового та валютного законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назву, дату і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на пункти і статті нормативно-правових актів, положення яких порушені).

Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також посадовими особами підприємства.

При цьому безпосередньо в акті детально описується виявлене порушення на двох чи трьох характерних прикладах та підводиться підсумок. Так, зазначається зміст господарських операцій, при проведенні яких платником податків допущено порушення в обчисленні податку, вказується законодавчо встановлений порядок відображення таких операцій у податковому обліку та чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків.

Не допускається відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджених доказів, та різного роду висновків щодо дій посадових осіб підприємства (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо).

При оформленні результатів перевірки філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, - обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надаються головному підприємству для включення до декларацій, фактичні показники, встановлені при проведенні перевірки, та зазначаються розбіжності.

При оформленні результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, - обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надані головному підприємству для включення до декларацій, фактичні дані, встановлені при проведенні перевірок філій, та зазначаються загальні розбіжності і розбіжності у розрізі структурних підрозділів (вказується назва податкового органу, що проводив перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому встановлено розбіжності, зміст порушення із посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків). У разі необхідності дані наводяться у таблиці.

У разі коли документальною перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти віднесення сум до валових доходів (валових витрат), та відображаються задекларовані показники і робиться відповідний запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти формування скоригованого валового доходу (скоригованих валових витрат) не встановлено". При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме наводиться структура валових доходів та валових витрат.

Для банківських та фінансових установ у відповідних розділах додатково вказуються:

у пункті 2.1:

доходи у вигляді нарахованих (отриманих) процентів;

доходи у вигляді нарахованих (отриманих) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;

прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами;

доходи від надання (продажу) небанківських послуг;

доходи у вигляді надлишкової суми страхових резервів.

у пункті 2.2:

витрати у вигляді нарахованих (сплачених) процентів;

витрати у вигляді нарахованих (сплачених) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;

сума коштів, унесених до страхового резерву;

сума безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат та не відшкодована за рахунок страхового резерву.

2.2 Рекомендації щодо пункту 2.3. "Амортизаційні відрахування"

В акті перевірки зазначається про наявність та рух власних основних фондів (з розбивкою по групах) та як нараховувалася амортизація з метою оподаткування. Крім того, висвітлюється питання використання підприємством орендованих основних фондів: офісних, складських приміщень, виробничих потужностей, транспортних засобів, які використовуються у господарській діяльності.

У разі виявлення порушень із зазначеного питання, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми амортизації встановлено заниження (завищення) суми амортизації за ____ квартал ____ року у розмірі ______ грн. Перевіркою встановлено, що в порушення ______ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому в таблиці за перевірений період наводяться у розрізі років та звітних періодів зведені дані, а саме: сума амортизації по даних платника (дані Декларації про прибуток підприємства), дані перевірки та зазначаються відхилення.

У разі коли документальною перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки робиться відповідний запис відповідно до абзацу п'ятнадцятого пункту 2.1 Рекомендацій.

При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводяться дані щодо амортизації в розрізі груп основних фондів.

2.3. Рекомендації щодо пунктів 2.4 "Податок на прибуток", 2.5 "Податок на додану вартість", 2.6 "Акцизний збір"

У разі виявлення порушень при визначенні сум наведених податків, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми податку (збору) _________ встановлено заниження (завищення) податку (збору) __________ за ____ (відповідний звітний період) ____ року у сумі ______ грн."

При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказується оподатковуваний прибуток (обсяги оподатковуваних операцій) за даними платника (дані Декларації про прибуток підприємства, Декларації з ПДВ та інші), дані перевірки та зазначаються відхилення.

Крім того, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що в порушення ______ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому, зміст порушення в акті перевірки викладається аналогічно, як у розділах 2.1, 2.2 акта перевірки.

У разі непідтвердження користування пільгою(ми) в акті перевірки робиться запис: "Крім того, даною перевіркою встановлено неправомірне (необґрунтоване) користування пільгою по податку (збору) __________________ за ___ (відповідний звітний період) _____ року в сумі ____ грн." При цьому в акті вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена, код даної пільги відповідно до Довідника пільг, зміст порушення та невиконання вимог підприємством, передбачених конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів.

За результатами перевірки цих питань в акті наводяться зведені дані за перевірений період у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів, а саме: зазначається: сума податку за даними платника (дані Декларації), дані перевірки та відхилення.

У разі коли документальною перевіркою встановлено факт завищення заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість, в акті перевірки відображається інформація про фактичне відшкодування з бюджету сум зазначеного ПДВ з наведенням порядку (на розрахунковий рахунок, у рахунок майбутніх платежів) та дати проведеного відшкодування.

При цьому в акті зазначається звітний період, дата подання податкової Декларації, реєстраційний номер, встановлений законодавством граничний термін сплати, дата фактичної сплати, наводяться документи, на підставі яких здійснено сплату податку (зарахування в рахунок сплати), кількість днів затримки, сума податку, сплачена несвоєчасно (дані наводяться в таблицях).

У разі коли документальною перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків, та відображаються задекларовані показники і робиться відповідний запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку) не встановлено".

При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: структуру податкових зобов'язань та податкового кредиту по ПДВ, структуру підакцизних оборотів тощо.

При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, а також результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, - обов'язково зазначаються дані, наведені у абзацах тринадцятому та чотирнадцятому пункту 2.1 Рекомендацій.

Аналогічно викладаються розділи по перевірці інших податків та зборів, передбачених планом перевірки, та зміст встановлених порушень.

У разі коли документальною перевіркою повноти обчислення та своєчасності сплати цих податків (зборів, обов'язкових платежів) не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків (зборів, обов'язкових платежів), та відображаються задекларовані показники і робиться відповідний запис: "Документальною перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку (збору, обов'язкового платежу) не встановлено".

3.1. По пункту 3.1 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій"

У даному розділі акта відображаються питання дотримання вимог чинного валютного законодавства при здійсненні розрахунків в іноземній валюті, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

При цьому необхідно зазначити, що перевірки підприємств з питань дотримання ними вимог валютного законодавства здійснюються лише суцільним порядком на підставі первинних документів та документів бухгалтерського та податкового обліку. Першочергово проводиться аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості по зовнішньоекономічних контрактах, виявленої у ході попередньої перевірки, та відображається наявність її в обліку підприємства на початок перевірки, інформація щодо погашення заборгованості резидентів і нерезидентів у періоді, що перевіряється.

В акті перевірки наводиться детальний опис зовнішньоекономічних контрактів, на підставі яких підприємство здійснювало зовнішньоекономічну діяльність.

При цьому інформація по зазначених контрактах повинна містити предмет контракту та його суму, умови та терміни поставки та оплати, повну назву нерезидента та його реквізити мовою оригіналу (реєстраційний номер (код), адресу, керівників, банківські реквізити, з яких повинна надходити валютна виручка при здійсненні експортних операцій, а саме: номер рахунка, найменування, країна та адреса банківської установи, реєстраційний номер (код) банківської установи).

Крім того, необхідно зазначити стан виконання контрактів. При цьому в акті перевірки робиться запис такого змісту, наприклад для експортних операцій:

Оплата за відвантажену продукцію надійшла від ______ (назва нерезидента) з рахунку N ___ банку _______________, що відповідає (не відповідає) реквізитам, указаним у контракті (доповненнях до контракту), згідно з такими SWIFT-повідомленнями (дата, номер) без порушень (або з порушеннями) термінів розрахунків в іноземній валюті на розподільчий рахунок ______________ у загальній сумі __________ та була перерахована згідно з дорученнями на розподіл валютного надходження на розрахунковий рахунок ____________".

Якщо така інформація має великий обсяг, можливе винесення цих даних у додатки.

У разі виявлення порушень необхідно чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків.

Якщо опис стану виконання контрактів містить значні обсяги інформації, то відповідні дані наводяться у інформаційних додатках, які повинні бути підписані перевіряючими та посадовими особами підприємства.

За кожним контрактом підбивається підсумок щодо стану його виконання, а саме: вказується наявність дебіторської або кредиторської заборгованості за даним контрактом, сума заборгованості, відповідність цієї суми даним бухгалтерського обліку підприємства та зазначається, чи виконано контракт, чи виконання триває.

При цьому слід звернути увагу, що вимогами Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами господарювання - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, затвердженого наказом ДПА України від 16.09.2002 N 429 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2002 за N 1023/7311, передбачено наведення даних про суми кредиторської та дебіторської заборгованості за кожним зовнішньоекономічним контрактом на останній день місяця періоду, за який здійснюється перевірка.

У разі встановлення в ході перевірки простроченої дебіторської заборгованості по зовнішньоекономічному контракту, в акті перевірки зазначається про відображення (або не відображення) цієї заборгованості у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

При цьому вказується первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку підприємства (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Аналогічно викладається зміст перевірених імпортних, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Поряд з вказаним відображається питання перевірки порядку одержання резидентом кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та питання обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті.

У разі застосування до підприємства спеціальних санкцій за порушення валютного законодавства, передбачених ст. 37 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", під час перевірки необхідно зафіксувати дату та номер наказу Міністерства економіки України, вид застосованої санкції та період, на який була застосована санкція. При здійсненні підприємством операцій в сфері ЗЕД в періоді, в якому діяла спеціальна санкція, наводиться перелік отриманих дозволів та ліцензій Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України на проведення таких операцій.

Якщо підприємство у періоді, який перевірявся, не здійснювало жодну з перерахованих вище зовнішньоекономічних операцій, в акті перевірки вчиняється запис: "У періоді, що перевіряється, підприємство не здійснювало _______ (вказується вид) операцій".

В акті перевірки обов'язково зазначається інформація щодо наявності у підприємства необхідних індивідуальних ліцензій на здійснення валютних операцій, виданих відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (із змінами і доповненнями).

Крім того, в акті перевірки повинні бути відображені питання стосовно правомірності використання валютних коштів на закордонні відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на відрядження.

У разі встановлення під час перевірки порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 Закону України від 23.09.94 N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), пеня нараховується до останнього дня місяця періоду, за який здійснюється перевірка.

При цьому необхідно врахувати, що розмір пені в акті не зазначається, а надається в інформативному додатку.

Узагальнений перелік порушень валютного законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у розділі 4 "Висновок" акта перевірки.

3.2. Рекомендації щодо пункту 3.2 "Перевірка дотримання вимог іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

У разі виявлення порушень вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою дотримання вимог ______________________ (здійснюється посилання на нормативно-правовий акт) встановлено, що _________________________ в порушення _______________ (вказуються конкретні пункти та статті нормативно-правових актів, порушення яких встановлено перевіркою, викладається зміст порушення, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому необхідно врахувати, що розмір штрафних санкцій в акті не зазначається, а надається в інформативному додатку (у разі необхідності складання розрахунку).

У разі коли документальною перевіркою дотримання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, не встановлено порушень, в акті перевірки робиться відповідний запис: "Документальною перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують це питання) не встановлено".

Узагальнений перелік порушень іншого законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у розділі 4 "Висновок" акта перевірки.

У цьому розділі акта документальної перевірки відображається узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового та валютного законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток, завищення від'ємного значення чистої суми податкових зобов'язань по податку на додану вартість та встановлено заниження податків і зборів (обов'язкових платежів).

Виявлені порушення податкового та валютного законодавства відображаються у гривнях у розрізі податків, зборів та інших обов'язкових платежів з розбивкою по роках та податкових періодах у межах періоду, що перевіряється.

Аналогічно відображаються інші порушення (обов'язково вказуються пункти та статті нормативних-правових актів, вимоги яких порушено, суть порушення та періоди, в яких встановлено порушення).

При оформленні актів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів у висновку акта необхідно обов'язково зазначати про направлення копії акта перевірки філії до ДПІ, де на обліку перебуває головне підприємство - юридична особа.

При оформленні актів перевірок суб'єкта господарювання - юридичної особи, яка має філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами та сплачують консолідовані податки необхідно обов'язково врахувати результати проведених одночасно з головним підприємством перевірок всіх філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юридичними особами.

У разі вилучення документів в акті робиться запис: "У ході проведення перевірки здійснено вилучення документів відповідно до п. 6 ст. 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями) та на підставі постанови від _________ N ____, згідно з протоколом вилучення від _________ N _________ (додатки _______)".

Також вчиняється такий запис: "При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку підприємства, яке перевіряється, керівником податкового органу вживаються заходи щодо проведення позапланової документальної перевірки відповідно до ст. 3 "а" Указу Президента України від 23 липня 1998 року N 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" ( 817/98).

Останній абзац акта документальної перевірки (на відміну від довідки, яка є складовою частиною зведеного акта комплексної документальної перевірки) повинен обов'язково містити роз'яснення платнику податків щодо процедури оскарження донарахованих сум, а саме: посилання на вимоги статті 5 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати. Скарга повинна бути подана контролюючому органу протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податків податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Після підписів перевіряючих, органу податкової служби вчиняється запис, що первинні документи, які використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, і додаткових (інших) документів, які свідчать про діяльність підприємства за період, що перевіряється, немає та зазначаються посади, ініціали, прізвища посадових осіб підприємства, відповідальних за ведення фінансово-господарської діяльності.

При відмові посадової особи підприємства від підпису акта перевірки, вчиняється відповідний запис та складається акт відмови від підпису.

Зазначається кількість примірників складеного акта (акт складається у двох примірниках).

Вказується, що з обов'язками, правами, відповідальністю підприємств та порядком оскарження рішень і дій посадових осіб державних податкових органів ознайомлені та один примірник акта з додатками на (вказати кількість аркушів) аркушах отримали посадові особи підприємства із обов'язковим зазначенням дати одержання акта.

У разі відмови посадових осіб підприємства від підпису, що підтверджує одержання ними одного примірника акта перевірки, в акті перевірки робиться відповідний запис та один примірник акта перевірки направляється платнику податків з поштовим повідомленням про одержання.

На останньому аркуші першого примірника акта документальної перевірки (внизу, зліва) проставляється віза начальника відділу (посада, дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові), працівники якого проводили (очолювали) перевірку.

1. Вступна частина довідки та пункт 1 "Загальні положення" заповнюються відповідно до додатка 1 до даного наказу.

2. Щодо пункту 2 "Перевірка питання"

У зазначеному пункті довідки описуються питання, що перевіряються, та результати перевірки.

Пункт 2 заповнюється аналогічно до пунктів 2 або 3 додатка 1 до даного наказу (залежно від податку або питання, що перевіряється).

3. Щодо пункту 3 "Висновок"

У цьому пункті довідки відображається узагальнений опис виявлених перевіркою порушень з посиланням на підпункти, пункти та статті нормативно-правових актів.

Пункт 3 заповнюються аналогічно до пункту 4 додатка 1 до даного наказу (залежно від виду податку (податків, зборів, обов'язкових платежів) або питання, що перевірено).

При цьому довідка є складовою частиною акта комплексної документальної перевірки, складається посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки.

Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами платника податків, що перевіряється. Платнику податків примірник зазначеної довідки не вручається.

Податкове повідомлення-рішення по довідці не приймається, а наведені у ній відомості включаються до зведеного акта документальної перевірки.

Крім того, за наявності службової записки підрозділу податкової міліції, погодженої з начальником слідчого підрозділу, та на підставі відповідного рішення керівника податкового органу (або його першого заступника - начальника підрозділу податкової міліції) може складатися у ході проведення комплексної документальної перевірки також довідка з окремих питань плану перевірки або окремих фінансово-господарських операцій.

У зазначеній службовій записці обов'язково наводяться ґрунтовні підстави щодо доцільності складання такої довідки та перспективи порушення за встановленими фактами кримінальної справи. У даному випадку підрозділ, що очолює перевірку, в обов'язковому порядку залучає до перевірки підрозділи дослідчих перевірок. До службової записки додаються оригінали (належним чином засвідчені копії) документів, які підтверджують встановлені порушення.

Вступна частина довідки про результати позапланової перевірки з питань взаємовідносин оформляється аналогічно вступній частині додатка 1 до даного наказу.

В довідці відображаються реквізити та дані, передбачені формою довідки.

При цьому, в ході перевірки необхідно підтвердити факт взаємовідносин між платниками податків та висвітлити такі питання:

1. Чи знаходиться зазначене підприємство на обліку у ДПІ, з якого часу.

2. Чи є платником ПДВ.

3. Чи звітувало підприємство взагалі.

4. Чи звітувало підприємство в період виконання договорів з вказаним підприємством.

5. Період надання останньої звітності до ДПІ.

6. Які показники задекларовані у звітності на момент виконання договору.

7. Якщо підприємство не подає звітності по ПДВ та податку на прибуток, то з яких причин та з якого періоду.

8. Визначити перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за поставлену продукцію.

9. Визначити походження продукції, що поставляється, перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за цю продукцію.

10. У розрізі договорів визначити:

назву продукції, що постачалась;

кількісні та вартісні показники продукції, яка постачалась (ціна за одиницю, кількість та вартість продукції по періодах);

перелік виписаних податкових накладних із зазначенням номера, дати та суми;

відображення податкових накладних у книзі продажу (придбання) товарів (робіт, послуг) з урахуванням коригування (з зазначенням дати та номеру запису);

перелік актів приймання-передачі, вантажно-митних декларацій, платіжних доручень із зазначенням сум сплаченого ПДВ на імпорт, а у разі застосування вексельної форми розрахунків по сплаті ПДВ - номер та дата векселя, порядок відображення ПДВ у податкових деклараціях;

відображення операцій з продажу (придбання) продукції в бухгалтерському та податковому обліку підприємства по періодах;

форма розрахунку, обсяги та сума заборгованості на певну дату;

спосіб та засіб перевезення, найменування перевізника.

11. У разі відсутності підприємства за своїм місцезнаходженням, неподання звітності, необхідно вказати перелік заходів, здійснених підрозділами податкової міліції щодо встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб, засновників, бухгалтерських документів підприємства, стан виконання цих заходів.

12. У разі здійснення заходів щодо визнання в судовому порядку установчих документів недійсними - вказати стан їх виконання.

13. У разі ліквідації підприємства на момент отримання запиту - вказати підстави проведення ліквідації.

При цьому необхідно отримати у підприємства та додати до акта перевірки копії відповідних документів, які свідчать про непідтвердження даних запиту на проведення зустрічної перевірки.

Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами, які здійснили перевірку, та посадовими особами платника податків, що перевіряється. Один примірник зазначеної довідки вручається платнику податків.

При проведенні перевірки з питань взаємовідносин з суб'єктом господарювання - фізичною особою довідка оформлюється за вказаною формою з урахуванням особливостей реєстрації та здійснення господарської діяльності суб'єктів господарювання - фізичних осіб.