1. Переробні підприємства (м'ясо-молочна промисловість), якіподають дві податкові декларації:
окрему декларацію з ПДВ (скорочену) по операціях з продажумолока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів,виготовлених із молока та м'яса в живій вазі, зданих на переробкусільгосптоваровиробниками (за якою сума ПДВ як дотаціяперераховується сільгосптоваровиробникам за поставлені молоко там'ясо в живій вазі);
декларацію з ПДВ по інших операціях (за якою здійснюютьсярозрахунки з бюджетом).
2. Сільгосптоваровиробники, які можуть подавати три податковідекларації:
декларацію з ПДВ (скорочену) по операціях з поставки товарів(робіт, послуг) власного виробництва, крім молока та м'яса живоювагою, реалізованих переробним підприємствам, та крім операцій зреалізації підакцизних товарів (за якою позитивне значення сумиПДВ залишається у власному розпорядженні такогосільгосптоваровиробника, п.11.29 ст. 11 Закону про ПДВ( 168/97-ВР ), а від'ємне значення відображається в рядку 24декларації поточного звітного періоду та переноситься до рядка 22декларації з ПДВ наступного звітного періоду). Одночасно здекларацією з ПДВ подається Довідка щодо цільового використаннясум ПДВ сільгосптоваровиробниками, які скористалися режимом,визначеним у п.11.29 ст. 11 цього Закону;
декларацію з ПДВ (скорочену) по операціях з поставки молока,худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції там'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах (за якоюпозитивне значення суми ПДВ залишається у власному розпорядженнітакого сільгосптоваровиробника, абзац другий п.11.21 ст. 11 Законупро ПДВ ( 168/97-ВР ), а від'ємне - відображається в рядку 24декларації поточного звітного періоду та переноситься до рядка 22декларації з ПДВ наступного звітного періоду). Одночасно здекларацією з ПДВ подається Довідка щодо цільового використаннясум ПДВ сільгосптоваровиробниками, які скористалися режимом,визначеним п.11.21;
декларацію з ПДВ по операціях з поставки продукції невласноговиробництва, молока та м'яса живою вагою, реалізованих переробнимпідприємствам, по операціях з продажу підакцизних товарів (за якоюпозитивне значення суми ПДВ перераховується до державного бюджету,а від'ємне відшкодовується у встановленому законодавствомпорядку).
У разі якщо в декларації з ПДВ звітного періоду за повноюформою заповнено рядок 20 "Сума ПДВ, яка підлягає сплаті добюджету" та одночасно в декларації з ПДВ за скороченою формоюцього ж звітного періоду заповнено рядок 21 "Сума ПДВ, яка зменшуєподаткові зобов'язання наступних звітних періодів", то такі сумине підлягають взаємозаліку.
3. Технологічні парки, їх учасники, дочірні та спільніпідприємства, які можуть подавати дві декларації з ПДВ:
за скороченою формою, до якої включаються операції здіяльності, пов'язаної з реалізацією інвестиційних та інноваційнихпроектів, крім операцій з експорту, по якій розрахунки з бюджетомне проводяться;
за повною формою, до якої включаються операції з іншоїдіяльності, не пов'язаної з реалізацією інвестиційних таінноваційних проектів, а також експортні операції, по якихрозрахунки з бюджетом проводяться.
VIII. Звірка даних декларації з ПДВ з наявною
інформацією з інших джерел
У зв'язку з тим, що якість кабінетного аудиту залежить відповноти і всебічності аналізу інформації та об'єктивностізроблених висновків, необхідно порівнювати показники поточноїдекларації з ПДВ з відповідними показниками такої звітностіпопередніх звітних періодів.
За результатами процедур порівняння податкової звітності(декларацій, розрахунків) з податковою звітністю минулих періодівформується висновок щодо повноти нарахування, сплати податку, атакож правильності заповнення платником податкових декларацій.
При цьому у зв'язку з самостійним виправленням платникомподатків помилок необхідно також враховувати показники уточнюючихрозрахунків.
Одночасно здійснюється аналіз звітності груп суб'єктівпідприємницької діяльності, які за категоріями уваги маютьімовірність існування відповідних податкових ризиків, аналізуєтьсядинаміка всіх показників господарської діяльності підприємства таприділяється увага тим операціям, які потребують з'ясування впливуїх на результати визначення об'єкта оподаткування.
Другим етапом такої звірки є зіставлення показниківдекларацій з ПДВ з показниками декларації податку на прибуток,розрахунками акцизного збору, плати за землю, із звітаминеприбуткових організацій, зданими звітів за формою 1-ПП( z0938-04 ) (податкові пільги), порівняння показників звітностіголовного підприємства з показниками звітності його філіалів,представництв, відділень та інших відособлених підрозділів тощо.
Рядок 5 "Загальний обсяг продажу (сума значень з рядка 1 до 4рядка колонки А декларації з ПДВ)" порівнюється з відповіднимипоказниками декларації з податку на прибуток підприємств та звітупро фінансові результати, враховуючи при цьому існування різнихметодів визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту(метод нарахувань та касовий метод).
Під час проведення кабінетного аудиту щоквартально необхіднодані декларації про прибуток підприємства порівняти з данимиподаткових декларацій з ПДВ за відповідні звітні періоди.
------------------------------------------------------------------
| Показники, які |Декларація про| Декларація з ПДВ |
| необхідно порівняти | прибуток | |
| | підприємства | |
|-----------------------+--------------+-------------------------|
|Валовий дохід усіх |рядок 1 |рядок 5 (колонка А) |
|видів продукції |Декларації про|(значення підрядків 8.1 і|
|Загальний обсяг продажу|прибуток |8.3 рядка 8 декларації та|
| |(ст. 4, п.5.9 |уточнених розрахунків (за|
| |ст. 5 Закону |їх наявності) (за звітні |
| |про прибуток |періоди, що відповідають |
| |( 334/94-ВР ) |відповідному кварталу) |
|-----------------------+--------------+-------------------------|
|Валові витрати Придбані|рядок 4 |сума рядків з 10 по 13 |
|на митній території |Декларації про|Декларації з ПДВ |
|України та імпортовані |прибуток |(колонка А) |
|в Україну товари |(ст. 5 Закону |(п.7.4 ст. 7 Закону)) |
|(роботи, послуги), |( 334/94-ВР ) | |
|вартість яких | | |
|відноситься до валових | | |
|витрат | | |
------------------------------------------------------------------
Примітка. Якщо на балансі такого платника є об'єктисоціальної інфраструктури (дитячі ясла або садки, профтехучилища,дитячі музичні та художні школи, заклади охорони здоров'я тощо),то при аналізі та порівнянні валових витрат і податкового кредитунеобхідно врахувати, що, як правило, діяльність цих закладівзвільняється від оподаткування ПДВ, а тому суми ПДВ, сплачені(нараховані) по придбаних товарах (роботах, послугах), щовикористовуються цими закладами в неоподатковуваних операціях,відносяться до складу валових витрат, а не до податкового кредиту.
Якщо аналізу підлягають імпортні товари, то інспекторунеобхідно звернути увагу на країну, з якої такі товари булиімпортовані, адже по товарах, що надходять із країн, які маютьофшорний статус, витрати платників податку на оплату вартостітаких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх витрат усумі, що становить 85%, відповідно і податковий кредит формуєтьсяв такому відношенні.
Крім цього, при попередньому розгляді розділу II декларації зПДВ необхідно враховувати не тільки наявність в цілому права наподатковий кредит по окремих товарах (роботах, послугах), а йобмеження, які стосуються формування валових витрат(паливно-мастильні матеріали для легкових автомобілів, об'єктисоціальної інфраструктури, потреби, не пов'язані з веденнямгосподарської діяльності, гарантійний ремонт та інше).
При камеральній перевірці підлягають також (за спеціальнимавтоматизованим порядком) порівнянню показники податковоїзвітності з показниками бухгалтерської та фінансової звітності.
Примітка. Перелік можливих порушень податкового законодавстваз ПДВ викладено у додатку II до Порядку розподілу платниківподатку за категоріями уваги та їх супроводження, затвердженогонаказом ДПАУ від 12.08.2004 р. N 471.
Аналізуючи податкову та фінансову звітність, слід брати доуваги такий фактор, як різні методи обрахування витрат та доходів:в податковій звітності результати діяльності - валові доходиобраховуються за першою з події, яка настала раніше, -відвантажена продукція, виконані роботи, послуги або отриманікошти; датою збільшення валових витрат вважається дата, щоприпадає на податковий період, протягом якого відбувається першаіз подій: або дата списання коштів з банківського рахунку, абодата оприбуткування товарів (дата фактичного отримання робіт,послуг);
показники фінансової звітності - доходи відображаються вбухгалтерському обліку за відвантаженням продукції (товарів),виконанням робіт, наданням послуг, отриманням грошових коштів;витрати - за отриманням товарів (робіт, послуг), незалежно відтермінів одержання коштів чи їх еквівалентів від покупців(замовників).
При виникненні розбіжностей податковий інспектор повинензапропонувати платнику податків надати пояснення та занеобхідності - підтверджуючі документи відповідно до чинногозаконодавства. Неподання платником податків відповіднихдокументів дає підстави працівнику підрозділу кабінетного аудитупередати справу такого платника податків для проведення виїзногоподаткового аудиту.
Крім того, дані по обсягах з продажу товарів, щозадекларовані в декларації з ПДВ платником податку, який проводитьдіяльність з торгівлі за готівкові кошти, звіряються з данимиЗвіту про використання РРО та КОРО (розрахункових книжок), якийзатверджено наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. N 614 ( z0105-01 )(форма N ЗВР-1), а також з даними АРМу "Касові апарати".
Порівнюються також дані звітів платників, що перебувають наєдиному податку. Аналізу підлягають загальні обсяги продажутоварів (робіт, послуг) такого платника на відповідність граничнимобсягам, передбаченим діючим законодавством для перебуванняплатника на такій спрощеній системі оподаткування.
Примітка. Відповідно до статті 7 Указу ( 727/98 ) наспрощену систему оподаткування, обліку та звітності не можутьперейти:
суб'єкти підприємницької діяльності, на яких поширюється діяЗакону України "Про патентування деяких видів підприємницькоїдіяльності" ( 98/96-ВР ) в частині придбання спеціального патенту;
довірчі товариства, страхові компанії, банки, іншіфінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;
суб'єкти підприємницької діяльності, у статутному фонді якихчастки, що належать юридичним особам - учасникам та засновникамданих суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва,перевищують 25%;
фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, якізаймаються підприємницькою діяльністю без створення юридичноїособи і здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновимивиробами, пально-мастильними матеріалами;
особи, що здійснюють спільну діяльність без створенняюридичної особи, визначену п.7.7 Закону про прибуток( 334/94-ВР ).
У разі якщо СПД звертається із заявою з проханням щодопереходу на спрощену систему оподаткування, то слід звернути увагуна те, що рішення про перехід на спрощену систему оподаткування,обліку та звітності може бути прийняте не більше одного разу закалендарний рік (ст. 4 Указу ( 727/98 )).
Якщо платник податку, що перебуває на загальній системіоподаткування, переходить на спрощену систему оподаткування тапланує застосовувати єдину ставку у розмірі 10%, то по останнійдекларації з ПДВ, що подається платником за останній звітнийперіод перебування на загальній системі оподаткування, слідперевірити, чи зменшено податковий кредит на суму ПДВ по товарах(роботах, послугах), що недовикористані в оподатковуванихопераціях, адже пп.7.4.3 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР )встановлено пряму залежність податкового кредиту від використанняпридбаних та/або виготовлених товарів (робіт, послуг) воподатковуваних операціях. При цьому відсутня залежність звітногоперіоду придбання від звітного періоду використання.
Третім етапом звірки є порівняння окремих рядків декларації зПДВ з книгами продажу/придбання товарів (робіт, послуг):
- значення рядка 1 "Операції, що оподатковуються за ставкою20 відсотків, крім операцій із ввезення імпортних товарів, ПДВ заякі сплачується митним органам при розмитненні" декларації з ПДВ":
колонки А відповідає даним граф 16 + 18 "Обсяги продажутоварів (робіт, послуг) на митній території України платникамподатку" + "Обсяги продажу товарів (робіт, послуг) на митнійтериторії України неплатникам податку" Книги обліку продажу;
колонки Б відповідає даним граф 17 + 19 "ПДВ за ставкою 20відсотків при продажу на митній території України платникам ПДВ тавідповідно неплатникам" Книги обліку продажу.
При цьому слід мати на увазі, що в складі рядка 1 є операціїз передання товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника дляневиробничого використання, а також операції по ліквідаціїосновних фондів за самостійним рішенням платника, по яких такимплатником виписується податкова накладна, яка є підставою длявідображення цих операцій в Книзі обліку продажу.
Форма розрахунку за операціями, зазначеними в рядку 2.1"Операції, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків, експортніоперації" декларації з ПДВ, вказується в графі 24 та 25 Книгиобліку продажу;
колонка А відповідає даним графи 14 "Загальний обсяг продажутоварів, по яких не виникають податкові зобов'язання, на експортза ставкою 0 відсотків" Книги обліку продажу.
У складі рядка 2.1 є товарообмінні (бартерні) операції(підрядок 2.1.1) та експорт (робіт, послуг) (підрядок 2.1.2);
- значення рядка 2.2 колонки А "Інші операції, щооподатковуються за нульовою ставкою" декларації з ПДВ відповідаєсумі даних граф 8 + 11 "Обсяг продажу товарів (робіт, послуг) намитній території України платникам та відповідно неплатникамподатку" Книги обліку продажу;
- значення рядка 3 колонки А "Операції, що не є об'єктомоподаткування" декларації з ПДВ відповідає сумі даних граф 10 + 13"Обсяг з продажу товарів (робіт, послуг), які не є об'єктомоподаткування, платникам податку та відповідно неплатникам" Книгиобліку продажу;
- значення рядка 4 колонки А "Операції, які звільнені відоподаткування" декларації з ПДВ відповідає сумі даних граф 9 + 12"Обсяг з продажу товарів (робіт, послуг), які звільнені відоподаткування, платникам податку та відповідно неплатникам" Книгиобліку продажу;
- значення рядка 6 "Ввезення на митну територію Українипротягом звітного періоду товарів, сплату ПДВ за які буловідстрочено шляхом оформлення податкового векселя" декларації зПДВ:
колонка А відповідає даним графи 7 "Вартість без ПДВ поімпорту товарів, на які оформлено податковий вексель" Книги облікупридбання;
колонка Б відповідає даним графи 8 "ПДВ по імпорту товарів,на які оформлено податковий вексель" Книги обліку придбання;
- значення рядка 7 "Роботи (послуги), отримані віднерезидента для їх використання та споживання на митній територіїУкраїни" декларації з ПДВ:
колонка А відповідає даним графи 9 "Вартість (без ПДВ) робіт,отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання;
колонка Б відповідає даним графи 10 "Сума ПДВ по роботах,отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання;
- значення рядка 8 колонки Б декларації з ПДВ заповнюється напідставі розрахунку коригування до декларації з ПДВ, дані якоготакож відображаються в графі 21 "Сума ПДВ, визначена виходячи зобсягів продажу, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків", а вграфі 20 - обсяги продажу, що оподатковуються за повною ставкою,Книги обліку продажу;
- значення рядка 10.1 "Придбані з ПДВ на митній територіїУкраїни товари (роботи, послуги) для здійснення операцій, якіпідлягають оподаткуванню":
колонка А декларації з ПДВ відповідає даним графи 13"Придбані на території України товари з правом включення доподаткового кредиту" Книги обліку придбання;
колонка Б декларації з ПДВ відповідає даним графи 13 х 20%Книги обліку придбання;
- значення рядка 10.2 "Придбані з ПДВ на митній територіїУкраїни товари (роботи, послуги) для здійснення операцій, які непідлягають оподаткуванню та/або звільнені від ПДВ" колонки Адекларації з ПДВ відповідає даним графи 18 "Придбання товарів намитній території України з ПДВ без права включення до податковогокредиту для здійснення неоподатковуваних операцій" Книги облікупридбання;
- значення рядка 11.1 "Придбані без ПДВ на митній територіїУкраїни товари, вартість яких включається до складу валових витратдля здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню" колонки Адекларації з ПДВ відповідає даним графи 19 "Придбання товарів намитній території України товари без ПДВ для здійсненняоподатковуваних операцій" Книги обліку придбання;
- значення рядка 11.2 "Придбані без ПДВ на митній територіїУкраїни товари, вартість яких включається до складу валових витратдля здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню та/абозвільнені від оподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідаєданим графи 20 "Придбані на митній території України без ПДВ дляздійснення неоподатковуваних операцій" Книги обліку придбання;
- значення рядка 12.1 "ПДВ, сплачений митним органам, коливартість імпортованих товарів включається до складу валових витратдля здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20відсотків або 0 відсотків" декларації з ПДВ:
колонка А відповідає графі 14 "Імпортовані товари з оплатоюПДВ при митному оформленні з правом включення до податковогокредиту" Книги обліку придбання;
колонка Б обчислюється за ставкою 20% виходячи з базиоподаткування, встановленої в графі 14 Книги обліку придбання;
- значення рядка 12.2 "Погашені податкові векселі, що даютьправо на збільшення податкового кредиту в поточному звітномуперіоді" декларації з ПДВ:
колонка А відповідає графі 15 "Вексель, погашений упопередньому звітному періоді по імпортних товарах з правомвключення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;
колонка Б обчислюється за ставкою 20% виходячи з базиоподаткування, встановленої в графі 15 Книги обліку придбання;
- значення рядка 12.3 "Звільнені від ПДВ імпортні товари(роботи, послуги), вартість яких включається до складу валовихвитрат, для здійснення операцій, які оподатковуються за ставками20% та 0%" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 23"Звільнено від оподаткування імпортні товари, вартість якихвключається до складу валових витрат" Книги обліку придбання;
- значення рядка 12.4 "Роботи (послуги), отримані віднерезидента" декларації з ПДВ:
колонка А відповідає даним графи 9 "Вартість без ПДВ пороботах, отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання запопередній звітний період та для перевірки рядок 7 колонки Адекларації з ПДВ за попередній звітний період;
колонка Б відповідає даним графи 10 "Сума ПДВ по роботах,отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання за попереднійзвітний період та для перевірки рядок 7 колонки Б декларації з ПДВза попередній звітний період;
- значення рядка 13.1.1 "ПДВ, сплачений митним органам поімпортних товарах (роботах, послугах), вартість яких включаєтьсядо складу валових витрат виробництва для здійснення операцій, якіне є об'єктом оподаткування та які звільнені від оподаткування"колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 21 "ПДВ сплаченопри митному оформленні імпортних товарів, вартість якихвідноситься до складу валових витрат без права включення доподаткового кредиту" Книги обліку придбання;
- значення рядка 13.1.2 "Звільнені від ПДВ імпортні товари(роботи, послуги), вартість яких включається до складу валовихвитрат виробництва для здійснення операцій, які не є об'єктомоподаткування та які звільнені від оподаткування" колонки Адекларації з ПДВ відповідає даним графи 23 "Звільнено відоподаткування імпортні товари, вартість яких відноситься до складувалових витрат без права включення до податкового кредиту" Книгиобліку придбання;
- значення рядка 13.1.3 "Роботи (послуги), отримані віднерезидента, вартість яких включається до складу валових витратвиробництва для здійснення операцій, які не є об'єктомоподаткування та які звільнені від оподаткування" колонки Адекларації з ПДВ відповідає графі 9 "Вартість без ПДВ по роботах,отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання;
- значення рядка 13.2.1 "ПДВ, сплачений митним органам дляздійснення операцій, які звільнені від оподаткування" колонки Адекларації з ПДВ відповідає графі 21 "ПДВ сплачено при митномуоформленні по імпортних товарах, вартість яких включається доскладу валових витрат без права включення до податкового кредиту"Книги обліку придбання;
- значення рядка 13.2.2 "Звільнені від ПДВ для здійсненняоперацій, які звільнені від оподаткування" колонки А декларації зПДВ відповідає графі 23 "Звільнено від оподаткування імпортнітовари, вартість яких включається до складу валових витрат безправа включення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;
- значення рядка 13.2.3 "Роботи (послуги), отримані віднерезидента для здійснення операцій, які звільнені відоподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 9"Вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента без ПДВ" Книгиобліку придбання;
- значення рядка 14.1 "На митній території України придбанітовари (роботи, послуги) з ПДВ, вартість яких не включається доскладу валових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВвідповідає графі 24 "Товари, придбані на митній території України,вартість яких не відноситься до складу валових витрат" Книгиобліку придбання;
- значення рядка 14.2 "Товари, ввезені з-за меж митноїтериторії України з ПДВ, вартість яких не включається до складувалових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідаєграфі 25 "Імпортні товари, вартість яких не відноситься до складувалових витрат" Книги обліку придбання;
- значення рядка 14.3 "Роботи (послуги), отримані віднерезидента, вартість яких не включається до складу валових витратвиробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 9"Вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента" Книги облікупридбання;
- значення рядка 15.1 "Придбані товари (роботи, послуги) безПДВ на митній території України, вартість яких не включається доскладу валових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВвідповідає графі 24 "Товари, придбані на митній території України,вартість яких не відноситься до складу валових витрат" Книгиобліку придбання;
- значення рядка 15.2 "Роботи (послуги), отримані віднерезидента, вартість яких не включається до складу валових витратвиробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі"Імпортовані товари, вартість яких не відноситься до складувалових витрат" Книги обліку придбання;
- значення рядка 15.3 "Ввезені товари (роботи, послуги) безПДВ, вартість яких не включається до складу валових витратвиробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі 9"Вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента, вартість якихне відноситься до складу валових витрат" Книги обліку придбання;
- значення рядка 16 колонки Б "Коригування податковогокредиту за попередній звітний період" декларації з ПДВзаповнюється на підставі розрахунку коригування до декларації зПДВ, дані якого також відображаються в графі 17 "Сума ПДВ заставкою 20 відсотків до бази оподаткування, визначеної до базиоподаткування, зазначеній у графі 16" Книги обліку придбання.
Четвертим етапом звірки є порівняння окремих рядківдекларації з ПДВ з наявною інформаційною базою даних, отриманихвід ДМСУ, а саме: з АРМом "Митниця", АРМом "Анульовані ВМД" татакими підсистемами автоматизованої системи адміністрування ПДВ як"Обмін інформацією та доступ до даних" та "Адмініструванняподаткових векселів".
Аналізу підлягає не тільки розмір митної вартості товарів, щовивозяться (експортуються), та умови їх поставки, а й формарозрахунків за ними та спосіб перевезення, інша інформація, щостосується такої операції.
При перевірці рядка 2.1 "Експортні операції" декларації з ПДВобов'язково звіряються операції з наявною інформацією в АРМах"Митниця", "Анульовані ВМД" та підсистемою автоматизованоїсистеми адміністрування ПДВ "Обмін інформацією та доступ доданих".
По експортних операціях інспектор обов'язково перевіряє формупроведення розрахунків за такі експортні поставки товарів (робіт,послуг), задекларовані в декларації, з наявною інформацією в АРМах"Митниця", "Анульовані ВМД" та підсистемою автоматизованої системиадміністрування ПДВ "Обмін інформацією та доступ до даних".
Одночасно з цим, якщо заповнено рядок 6 декларації з ПДВ, тоінспектор після звірки з даними журналів обліку податковихвекселів (на паперовому та в електронному вигляді) також звіряєтакі імпортні операції з наявною інформацією в АРМах "Митниця","Анульовані ВМД" та підсистемою автоматизованої системиадміністрування ПДВ "Обмін інформацією та доступ до даних".
При цьому інформація по роботах (послугах), пов'язаних зпереробкою за межами митної території України давальницькоїсировини, підлягає звірці з наявністю письмового зобов'язання щодоповернення в Україну готової продукції, виробленої з цієїдавальницької сировини, або наявності, у відповідних випадках,дозволу на реалізацію готової продукції за межами митної територіїУкраїни.
Звірка проводиться з даними журналу обліку письмовихзобов'язань, що застосовуються при здійсненні операцій здавальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах, формаякого затверджена додатком 3 до наказу ДПАУ від 25.02.2002 р. N 83( z0248-02 ) та зареєстрована в Мін'юсті України 13 березня2002 року N 248/6536.
По такій операції встановлюється контроль за її повнимзавершенням, тобто повинна відбутися операція з ввезення готовоїпродукції на митну територію України, а при реалізації за їїмежами - надійти валюта.
Одночасно з цим слід зазначити, що у випадках коли по готовійпродукції, виготовленій з давальницької сировини, або товарах,відремонтованих за межами митної території України, ПДВ булосплачено при її ввезенні, податкові зобов'язання окремо по роботах(послугах), наданих нерезидентом, не виникають, оскільки їхвартість уже врахована у складі митної вартості.
Обов'язковій звірці з наявною інформацією у зазначених АРМахпідлягають товари, що ввезені (переслані) з-за меж митноїтериторії України та які задекларовані платниками в рядках 12.1,13.1.1, 13.1.2, 13.2.1, 13.2.2, 14.2, 15.2 декларації з ПДВ.
З метою повноти відображення платниками ПДВекспортно-імпортних операцій в деклараціях з ПДВ, інспектором,після проведення звірки експортно-імпортних операцій, щозадекларовані в деклараціях з ПДВ звітного періоду, з операціямизовнішньоекономічної діяльності, наявними в АРМі "Митниця" та"Анульовані ВМД", аналізуються ті експортно-імпортні операції, якіне задекларовані платниками ПДВ в деклараціях, значаться увказаних АРМах. Визначається платників, якими проведені такіоперації, але не задекларовані в декларації з ПДВ, з'ясовуютьсяпричини таких обставин справи. Якщо операції з ввезення булизадекларовані в режимі звільнення від сплати ПДВ під час їхрозмитнення, інспектор зобов'язаний дізнатися про фактичневикористання таких товарів, чи самостійно платником поновленоподаток за повною ставкою ПДВ, а у разі нецільового використаннята відсутності нарахованих (поновлених) сум ПДВ, інспекторзобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання в порядку,передбаченому законодавством.
IX. Реалізація результатів камеральної
перевірки і їх оформлення
Інспектор здійснює контроль за добровільним та своєчаснимперерахуванням коштів до державного бюджету задекларованих(узгоджених) сум ПДВ у поданій звітності.
За наслідками проведеного доперевірочного аналізу інспекторскладає довідку за довільною формою, дані з якої використовуютьсядля проведення камеральної перевірки.
Якщо платником податку у поданій декларації допущені помилки,що призвели до заниження суми ПДВ, належної до сплати, службоваособа ДПС здійснює перерахунок такої суми податку, нараховуєштрафні санкції, складає акт камеральної перевірки, виписуєповідомлення-рішення, встановлює контроль за внесенням таких сумдо бюджету.
У випадку коли одночасно із складанням акта камеральноїперевірки інспектор вбачає необхідність проведенняконтрольно-перевірочної роботи чи заходів податкової міліції, тослужбовою запискою (за формою, встановленою додатком 5 до додатка7.3 до додатка 7 "Дії підрозділів органів податкової служби(сценарії поведінки) при опрацюванні платників - юридичних іфізичних осіб та їх декларацій, віднесених до відповіднихкатегорій" наказу ДПАУ від 12 серпня 2004 року N 471 "Прозатвердження Порядку розподілу платників податків за категоріямиуваги та їх супроводження") до контрольно-перевірочного підрозділучи до підрозділу податкової міліції передається копія актакамеральної перевірки і Висновок про сутність виявленого порушеннята обгрунтування підстав і ризиків (за формою, встановленоюдодатком 4 (до додатка 7.3 до додатка 7 до наказу ДПАУ від12 серпня 2004 року N 471).
Якщо в ході кабінетного аудиту не виявлено порушень,інспектор складає довідку про відсутність порушень при проведеннікабінетного аудиту (за формою, встановленою додатком 3 до додатка7.3 до додатка 7 до наказу ДПАУ 12 серпня 2004 року N 471).
Складається реєстр таких довідок, який передається до відділуобліку та звітності для проведення в картці особового рахункуплатника відмітки про здійснення камеральної перевірки, після чогоданий реєстр повертається до підрозділу оподаткування юридичнихосіб та галузевого підрозділу. Одночасно з цим інспектор робитьвідмітку в IV розділі декларації з ПДВ про відсутність виявленихпорушень.
У разі якщо за наявною інформацією інспектор не складає акткамеральної перевірки, а вбачає необхідність проведенняконтрольно-перевірочної роботи чи заходів податкової міліції, тоскладається Висновок про сутність виявленого порушення таобгрунтування підстав і ризиків (додаток 4), який передаєтьсяслужбовою запискою відповідно до контрольно-перевірочногопідрозділу чи до підрозділу податкової міліції (додаток 5).
Дані щодо наслідків проведення кабінетного аудиту післяформування та проведення у картці особового рахунку автоматичнозаносяться до "Інтегрованого образу платника" та включаються доскладу історії цього платника.
Додаток 1
до Методичних вказівок
щодо проведення кабінетного
аудиту
Рядки декларації з ПДВ, при заповненні
яких необхідні додатки і довідки
-------------------------------------------------------------------
| N |Рядок декларації|Додаток, довідка| За якою | Яким |
|з/п| | | формою | документом |
| | | | | передбачено |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 1 |Рядок 3 |Довідка, у якій |Довільної |Порядок |
| |Операції, що не |зазначається вид|форми, |заповнення |
| |є об'єктом |операції та |засвідченої |та подання |
| |оподаткування |пункт Закону, |підписом |податкової |
| | |відповідно |бухгалтера |декларації |
| | |до якого така |та печаткою |з ПДВ (далі - |
| | |операція |(чи підписом|Порядок), |
| | |не є об'єктом |платника, |затверджений |
| | |оподаткування |якщо |наказом ДПАУ |
| | | |платник - |від |
| | | |фізична |30.05.97 р. |
| | | |особа) |N 166 |
| | | | |( z0250-97 ), |
| | | | |із змінами та |
| | | | |доповненнями |
| | | | |(пп.5.3.4) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 2 |Рядок 4 |Довідка, у якій |Довільної |Порядок, |
| |Операції, які |зазначається вид|форми, |затверджений |
| |звільнені від |операції та |засвідченої |наказом ДПАУ |
| |оподаткування |пункт Закону, |підписом |від |
| | |відповідно |бухгалтера |30.05.97 р. |
| | |до якого така |та печаткою |N 166 |
| | |операція |(чи підписом|( z0250-97 )), |
| | |звільнена від |платника, |із змінами та |
| | |оподаткування |якщо |доповненнями |
| | | |платник - |(пп.5.3.5) |
| | | |фізична | |
| | | |особа) | |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 3 |Рядок 6 Ввезення|Перелік векселів|Довільної |Порядок, |
| |(пересилання) на|із зазначенням |форми, |затверджений |
| |митну територію |суми податку та |засвідченої |наказом ДПАУ |
| |України протягом|термінів |підписом |від |
| |звітного періоду|погашення по |бухгалтера |30.05.97 р. |
| |товарів, сплату |кожному векселю |та печаткою |N 166 |
| |ПДВ за які було |(якщо у звітному|(чи підписом|( z0250-97 )), |
| |відстрочено |періоді видано |платника, |із змінами та |
| |шляхом |більше одного |якщо |доповненнями |
| |оформлення |векселя) |платник - |(п.5.4) |
| |податкового | |фізична | |
| |векселя Рядок | |особа) | |
| |19.1 Суми ПДВ, | | | |
| |які не | | | |
| |підлягають | | | |
| |включенню | | | |
| |до складу | | | |
| |податкових | | | |
| |зобов'язань | | | |
| |у поточному | | | |
| |звітному періоді| | | |
| |(податкові | | | |
| |векселі, видані | | | |
| |за поточний | | | |
| |звітний період | | | |
| |(рядок 6 | | | |
| |декларації) | | | |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 4 |Рядок 8 |Розрахунок |Додаток 2 до|Порядок, |
| |Коригування на |коригування сум |податкової |затверджений |
| |основі звітних |ПДВ |декларації |наказом ДПАУ |
| |періодів | | |від |
| |("+" чи "-") | | |30.05.97 р. |
| | | | |N 166 |
| | | | |( z0250-97 ), |
| | | | |із змінами та |
| | | | |доповненнями |
| | | | |(п.5.6) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 5 |Рядок 8.1 |Розрахунок |Додаток 2 до|Порядок, |
| |Самостійне |коригування сум |податкової |затверджений |
| |виправлення |ПДВ |декларації |наказом ДПАУ |
| |помилки, що | | |від |
| |міститься в | | |30.05.97 р. |
| |раніше поданій | | |N 166 |
| |податковій | | |( z0250-97 ), |
| |декларації | | |із змінами та |
| | | | |доповненнями |
| | | | |(п.5.6) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 6 |Рядок 8.2 |Розрахунок |Додаток 2 до|Порядок, |
| |Нецільове |коригування сум |податкової |затверджений |
| |використання |ПДВ; звіт про |декларації |наказом ДПАУ |
| |товарів, |цільове |Визначеною |від |
| |ввезених у |використання |окремими |30.05.97 р. |
| |пільговому |сировини, |нормативно- |N 166 |
| |режимі |матеріалів, |правовими |( z0250-97 ), |
| | |предметів, |актами |із змінами та |
| | |устаткування | |доповненнями |
| | |та обладнання, | |(п.5.6) Окремі|
| | |звільнених від | |нормативно- |
| | |обкладання | |правові акти |
| | |ввізним митом, | | |
| | |і устаткування | | |
| | |та обладнання, | | |
| | |звільнених від | | |
| | |обкладання ПДВ; | | |
| | |інші аналогічні | | |
| | |документи* | | |
|-----------------------------------------------------------------|
|*Подаються у терміни, визначені окремими нормативно-правовими |
|кактами (наприклад, з питань створення та функціонування |
|етериторії пріоритетного розвитку) |
|-----------------------------------------------------------------|
| 7 |Рядок 8.3 Інші |Розрахунок |Додаток 2 до|Порядок, |
| |випадки (п.4.5 |коригування сум |податкової |затверджений |
| |ст. 4 Закону |ПДВ |декларації |наказом ДПАУ |
| |( 168/97-ВР ) | | |від |
| |та інше) | | |30.05.97 р. |
| | | | |N 166 |
| | | | |( z0250-97 ), |
| | | | |із змінами та |
| | | | |доповненнями |
| | | | |(п.5.6) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 8 |Рядок 16 |Розрахунок |Додаток 2 до|Порядок, |
| |Коригування |коригування сум |податкової |затверджений |
| |податкового |ПДВ |декларації |наказом ДПАУ |
| |кредиту за | | |від |
| |попередні звітні| | |30.05.97 р. |
| |періоди | | |N 166 |
| | | | |( z0250-97 ), |
| | | | |із змінами та |
| | | | |доповненнями |
| | | | |(п.5.8) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
| 9 |Рядок 16.1 |Розрахунок |Додаток 2 до|Порядок, |
| |Самостійне |коригування сум |податкової |затверджений |
| |виправлення |ПДВ |декларації |наказом ДПАУ |
| |платником | | |від |
| |помилки, що | | |30.05.97 р. |
| |міститься в | | |N 166 |
| |раніше поданій | | |( z0250-97 ), |
| |податковій | | |із змінами та |
| |декларації | | |доповненнями |
| | | | |(п.5.8) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
|10 |Рядок 16.2 Інші |Розрахунок |Додаток 2 до|Порядок, |
| |випадки (п.4.5 |коригування сум |податкової |затверджений |
| |ст. 4 Закону |ПДВ |декларації |наказом ДПАУ |
| |( 168/97-ВР ) | | |від |
| |та інше) | | |30.05.97 р. |
| | | | |N 166 |
| | | | |( z0250-97 ), |
| | | | |із змінами та |
| | | | |доповненнями |
| | | | |(п.5.8) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
|11 |Рядок 19.2 Суми |1) перелік |Довільної |Порядок, |
| |ПДВ, які |векселів, |форми, |затверджений |
| |підлягають |оплачених |засвідченої |постановою |
| |включенню до |(шляхом |підписом |КМУ від |
| |складу |перерахування |бухгалтера |01.10.97 р. |
| |податкових |коштів до |чи платника |N 1104 |
| |зобов'язань у |бюджету або |(для |( 1104-97-п )) |
| |поточному |шляхом заліку |фізичної |(п.19, абзац |
| |звітному періоді|суми експортного|особи) |третій), та |
| |(податкові |відшкодування) |і печаткою |з урахуванням |
| |векселі, термін |у звітному | |змін, внесених|
| |погашення яких |(податковому) | |до п.11.5 |
| |припадає на |періоді, за який| |Закону про ПДВ|
| |поточний звітний|подається | |( 168/97-ВР ) |
| |період) |декларація | | |
| | |(окремо - | | |
| | |оплачених | | |
| | |у термін, | | |
| | |оплачених | | |
| | |достроково); | | |
| | |2) перелік | | |
| | |векселів, термін| | |
| | |погашення яких | | |
| | |настав у | | |
| | |звітному | | |
| | |(податковому) | | |
| | |періоді, і які | | |
| | |погашені шляхом | | |
| | |включення сум | | |
| | |до податкових | | |
| | |зобов'язань | | |
| | |цього звітного | | |
| | |періоду | | |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
|12 |Рядок 23 Сума |Розрахунок |Додаток 1 до|Порядок, |
| |бюджетного |експортного |податкової |затверджений |
| |відшкодування, |відшкодування |декларації |наказом ДПАУ |
| |яка може бути | |з ПДВ |від |
| |відшкодована | | |30.05.97 р. |
| |платнику | | |N 166 |
| |протягом 30 | | |( z0250-97 ), |
| |календарних днів| | |із змінами та |
| |від дати подання| | |доповненнями |
| |цієї декларації | | |(п.5.10) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
|13 |Рядок 23.1.2 |Довідка, у якій |Довільної |Порядок, |
| |Сума бюджетного |вказано, який |форми, |затверджений |
| |відшкодування, |відсоток суми |засвідченої |наказом ДПАУ |
| |яка може бути |бюджетного |підписом |від |
| |відшкодована |відшкодування |бухгалтера |30.05.97 р. |
| |платнику |зараховується в |та печаткою |N 166 |
| |протягом 30 |рахунок платежів|(чи підписом|( z0250-97 )), |
| |календарних днів|до державного |платника, |із змінами та |
| |від дати подання|бюджету |якщо |доповненнями |
| |цієї декларації |за кожним |платник - |(пп.5.12.1) |
| |шляхом |з розділів |фізична | |
| |зарахування в |бюджетної |особа) | |
| |рахунок інших |класифікації. | | |
| |платежів (у разі| | | |
| |якщо платник | | | |
| |бажає | | | |
| |спрямувати суму | | | |
| |бюджетного | | | |
| |відшкоування | | | |
| |на погашення | | | |
| |кількох видів | | | |
| |платежів, які | | | |
| |зараховуються | | | |
| |до державного | | | |
| |бюджету) | | | |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
|14 |Рядок 24 Сума |Розрахунок |Додаток 3 до|Порядок, |
| |бюджетного |частки |податкової |затверджений |
| |відшкодування, |бюджетного |декларації з|наказом ДПАУ |
| |яка може бути |відшкодування |ПДВ |від |
| |відшкодована | | |30.05.97 р. |
| |платнику | | |N 166 |
| |протягом місяця,| | |( z0250-97 ), |
| |що настає після | | |із змінами та |
| |подання цієї | | |доповненнями |
| |декларації | | |(п.5.11) |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
|15 |Рядок 24.1.2 |Довідка, у якій |Довільної |Порядок, |
| |Сума бюджетного |вказано, який |форми, |затверджений |
| |відшкодування, |відсоток суми |засвідченої |наказом ДПАУ |
| |яка може бути |бюджетного |підписом |від |
| |відшкодована |відшкодування |бухгалтера |30.05.97 р. |
| |платнику |зараховується в |та печаткою |N 166 |
| |протягом місяця,|рахунок платежів|(чи підписом|( z0250-97 )), |
| |що настає після |до державного |платника, |із змінами та |
| |подання цієї |бюджету |якщо |доповненнями |
| |декларації, |за кожним |платник - |(пп.5.12.1) |
| |шляхом |з розділів |фізична | |
| |зарахування в |бюджетної |особа) | |
| |рахунок інших |класифікації | | |
| |платежів (у разі| | | |
| |якщо платник | | | |
| |бажає | | | |
| |спрямувати суму | | | |
| |бюджетного | | | |
| |відшкодування | | | |
| |на погашення | | | |
| |кількох видів | | | |
| |платежів, які | | | |
| |зараховуються | | | |
| |до державного | | | |
| |бюджету) | | | |
|---+----------------+----------------+------------+--------------|
|16 |Рядок 25.1.2 |Довідка, у якій |Довільної |Порядок, |
| |Залишок суми |вказано, який |форми, |затверджений |
| |ПДВ, що підлягає|відсоток суми |засвідченої |наказом ДПАУ |
| |відшкодуванню |бюджетного |підписом |від |
| |після погашення |відшкодування |бухгалтера |30.05.97 р. |
| |податкових |зараховується в |та печаткою |N 166 |
| |зобов'язань |рахунок платежів|(чи підписом|( z0250-97 )), |
| |платника |до державного |платника, |із змінами та |
| |протягом трьох |бюджету |якщо |доповненнями |
| |наступних |за кожним |платник - |(пп.5.12.1) |
| |звітних |розділів |фізична | |
| |періодів, шляхом|бюджетної |особа) | |
| |зарахування в |класифікації | | |
| |рахунок інших | | | |
| |платежів (у разі| | | |
| |якщо платник | | | |
| |бажає спрямувати| | | |
| |суму бюджетного | | | |
| |відшкодування | | | |
| |на погашення | | | |
| |кількох видів | | | |
| |платежів, які | | | |
| |зараховуються | | | |
| |до державного | | | |
| |бюджету) | | | |
-------------------------------------------------------------------
