|та за- |кошти, |поточ- |ла вла- |засоби |ниця, |цієнт |та за- |кошти, |поточ- |ла вла- |засоби |ця, |цієнт
|трати: |розра- |них ак-|сних та |та поза-|(гр.4-|забез- |трати: |розра- |них ак-|сних та |та поза-|(гр.11-|забез-
|всього, |хунки |тивів |прирів- |оборотні|-гр.5)|печен- |всього, |хунки |тивів |прирів- |оборотні|-гр.12)|печен-
|(ф.1, |та інші |підпри-|няних |активи: | |ня |(ф.1, |та інші |підпри-|няних |активи: | |ня
|ряд.150)|активи, |ємства,|до них |всього, | |власн- |ряд.150)|активи, |ємства,|до них |всього, | |власн-
| |(ф.1, |(гр.1 +|коштів: |(ф.1, | |ими | |(ф.1, |(гр.8 +|коштів: |(ф.1, | |ими
| |ряд.320)|+ гр.2)|всього, |ряд.070)| |кошта- | |ряд.320)|+ гр.9)|всього, |ряд.070)| |кошта-
| | | |(ф.1, | | |ми, | | | |(ф.1, | | |ми,
| | | |ряд.495)| | |Кз.к., | | | |ряд.495)| | |Кз.к.,
| | | | | | |(гр.6 :| | | | | | |(гр.13 :
| | | | | | |: гр.3)| | | | | | |: гр.10)
-------+--------+--------+-------+--------+--------+------+-------+--------+--------+-------+--------+--------+-------+--------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
9.3. Аналіз дебіторської заборгованості
Велика увага при аналізі поточних активів має бути приділена дебіторській заборгованості. При наявності конкуренції та складністю збуту продукції підприємства продають її, використовуючи форми послідовної оплати. Через це дебіторська заборгованість є важливою частиною оборотних засобів.
Проводиться вивчення складу та структури дебіторської заборгованості по даним третього розділу активу балансу, відповідно до табл. N 24.
Таблиця N 24
Аналіз складу та структура дебіторської заборгованості
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Всього | З неї прострочено
|--------------------------------------------------+--------------------------------------------------
|на 01.02.9_ року|на 01.03.9_ року|і т.д. на 1-ше |на 01.02.9_ року|на 01.03.9_ року|і т.д. на 1-ше
| | |число м-ця, що | | |число м-ця, що
| | |аналізується | | |аналізується
|----------------+----------------+----------------+----------------+----------------+----------------
|тис.грн.|питома |тис.грн.|питома |тис.грн.|питома |тис.грн.|питома |тис.грн.|питома |тис.грн.|питома
| |вага, %| |вага, %| |вага, %| |вага, %| |вага, %| |вага, %
----------------------+--------+-------+--------+-------+--------+-------+--------+-------+--------+-------+--------+-------
Всього: | | | | | | | | | | | |
в тому числі: | | | | | | | | | | | |
- за товари, роботи, | | | | | | | | | | | |
послуги; | | | | | | | | | | | |
- по векселях; | | | | | | | | | | | |
- з персоналом; | | | | | | | | | | | |
- за іншими операціями| | | | | | | | | | | |
з бюджетом; | | | | | | | | | | | |
- по авансах; | | | | | | | | | | | |
- з дочірніми підпри- | | | | | | | | | | | |
ємствами; | | | | | | | | | | | |
- інша заборгованість.| | | | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Таблиця N 25
Наявність запасів, затрат та стан дебіторської заборгованості
------------------------------------------------------------------
Назва | Запаси та |Відхи-|Дебіторська заборгованість |Відхи-
підпри-| затрати |лення |ф.1 ряд. (170 + 180 + 190 + |лення
ємства | ф.1 ряд.150 |(+, -)|+ 210 + 220+ 2 30 + 240 + 250)|(+, -)
|-------------|гр.2 -|------------------------------|гр.5 -
|на по-|на кі-|- гр.1|на початок року|на кінець року|- гр.4
|чаток |нець | | | |
|року |року | | | |
-------+------+------+------+---------------+--------------+------
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
------------------------------------------------------------------
9.4. Аналіз структури кредиторської заборгованості
Аналізу підлягає склад та структура кредиторської заборгованості.
Показники по видам кредиторської заборгованості заносяться відповідно до табл. N 26, N 27.
Визначається частка окремих статей в загальній сумі, а також відхилення значень цих статей на початок та кінець звітного періоду.
Значну увагу потрібно приділити наявності та можливому зростанню заборгованості підприємства перед бюджетом, по соціальному відрахуванню, оплаті праці, по небюджетним платежам тощо.
Проводиться порівняльний аналіз даних кредиторської та дебіторської заборгованості.
Випереджальний ріст кредиторської заборгованості, в порівнянні з дебіторською, свідчить про погіршення фінансового стану підприємства.
Таблиця N 26
Кредиторська заборгованість
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Всього | З неї прострочено
|--------------------------------------------------+--------------------------------------------------
|на 01.02.9_ року|на 01.03.9_ року|і т.д. на 1-ше |на 01.02.9_ року|на 01.03.9_ року|і т.д. на 1-ше
| | |число м-ця, що | | |число м-ця, що
| | |аналізується | | |аналізується
|----------------+----------------+----------------+----------------+----------------+----------------
|тис.грн.|питома |тис.грн.|питома |тис.грн.|питома |тис.грн.|питома |тис.грн.|питома |тис.грн.|питома
| |вага, %| |вага, %| |вага, %| |вага, %| |вага, %| |вага, %
----------------------+--------+-------+--------+-------+--------+-------+--------+-------+--------+-------+--------+-------
Всього: | | | | | | | | | | | |
в тому числі: | | | | | | | | | | | |
- за товари, роботи, | | | | | | | | | | | |
послуги; | | | | | | | | | | | |
- по векселях; | | | | | | | | | | | |
- з персоналом; | | | | | | | | | | | |
- за іншими операціями| | | | | | | | | | | |
з бюджетом; | | | | | | | | | | | |
- по авансах; | | | | | | | | | | | |
- з дочірніми підпри- | | | | | | | | | | | |
ємствами; | | | | | | | | | | | |
- інша заборгованість.| | | | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Таблиця N 27
Стан кредиторської заборгованості
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Назва | Кредити |Відхи-| По оплаті |Відхи-| По бюджету |Відхи-| Позабюджет- |Відхи-|Всього креди-|Відхи-
підпри-| банків |лення | праці |лення | |лення | ні платежі |лення |торської за- |лення
ємства | |(+, -)| |(+, -)| |(+, -)| |(+, -)|боргованості |(+, -)
|-------------|гр.2 -|-------------|гр.5 -|-------------|гр.8 -|-------------|гр.11-|-------------|гр.14-
|на по-|на кі-|- гр.1|на по-|на кі-|- гр.4|на по-|на кі-|- гр.7|на по-|на кі-|-гр.10|на по-|на кі-|-гр.13
|чаток |нець | |чаток |нець | |чаток |нець | |чаток |нець | |чаток |нець |
|року |звіт- | |року |звіт- | |року |звіт- | |року |звіт- | |року |звіт- |
| |ного | | |ного | | |ного | | |ного | | |ного |
| |пері- | | |пері- | | |пері- | | |пері- | | |пері- |
| |оду | | |оду | | |оду | | |оду | | |оду |
-------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
10. Аналіз внесення платежів до бюджету
10.1. Надходження коштів до бюджету по видах платежів аналізується як у динаміці, так і по питомій вазі їх у загальному підсумку платежів (див. табл. N 28).
10.2. Аналіз надходження та заборгованості платежів до бюджету.
Аналіз надходження та недоїмки по платежах в розрізі основних податків проводиться за допомогою таблиці N 29.
За даними таблиці видно збільшення або зменшення надходжень платежів до бюджету в звітному періоді до відповідного періоду минулого року. Також можна спостерігати динаміку надходжень платежів на протязі всього звітного року.
Аналіз недоїмки проводиться за даними податкової адміністрації в розрізі основних податків співставленням їх з початком року та з попереднім періодом поточного року.
Таблиця N 28
Внесення платежів до Державного бюджету
--------------------------------------------------------------------------------------------------
N |Назва показника|Форма | Звітний період |Фактично|Відхи- |Питома|Відхи-
з/п| |звіт- |---------------------------------------|внесено |лення |вага |лення
| |ності,|Сальдо|Нале- |Фак-| Відхилення |Питома|за від- |звіт- |факти-|питомої
| |код |на по-|жить |тич-|-------------|вага |повідний|ного |чно |ваги
| |рядка |чаток |до |но |(+,-) |%, |факти-|період |пері- |внесе-|звітно-
| | |звіт- |розра-|вне-|ряд.5-|ряд.6/|чно |минулого|оду, |них |го пе-
| | |ного |хунку |сено|-ряд.6|/ряд.5|внесе-|року |(+, -) |плате-|ріоду
| | |пері- | | | | |них | |ряд.6- |жів до|ряд.9-
| | |оду | | | | |плате-| |-ряд.10|зага- |-ряд.12
| | | | | | | |жів до| | |льної |
| | | | | | | |зага- | | |суми |
| | | | | | | |льної | | | |
| | | | | | | |суми | | | |
---+---------------+------+------+------+----+------+------+------+--------+-------+------+-------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13
---+---------------+------+------+------+----+------+------+------+--------+-------+------+-------
1 |Акцизний збір | Ф.2 | | | | | | | | | |
| | 300 | | | | | | | | | |
2 |Плата за землю | 305 | | | | | | | | | |
3 |Податок на при-| | | | | | | | | | |
|буток | 310 | | | | | | | | | |
4 |Дивіденди по | | | | | | | | | | |
|акціях | 315 | | | | | | | | | |
5 |Відрахування на| | | | | | | | | | |
|геолого-розві- | | | | | | | | | | |
|дувальні роботи| 320 | | | | | | | | | |
6 |Орендна плата | 325 | | | | | | | | | |
7 |Плата за вико- | | | | | | | | | | |
|ристання приро-| | | | | | | | | | |
|дних ресурсів | 330 | | | | | | | | | |
8 |Плата за забру-| | | | | | | | | | |
|днення навко- | | | | | | | | | | |
|лишнього приро-| | | | | | | | | | |
|дного середо- | | | | | | | | | | |
|вища | 335 | | | | | | | | | |
9 |Плата за воду | 340 | | | | | | | | | |
10 |Фонд ліквідації| | | | | | | | | | |
|наслідків Чор- | | | | | | | | | | |
|нобильської ка-| | | | | | | | | | |
|тастрофи | 345 | | | | | | | | | |
11 |Прибутковий по-| | | | | | | | | | |
|даток з грома- | | | | | | | | | | |
|дян | 350 | | | | | | | | | |
12 |Плата за тран- | | | | | | | | | | |
|зит природного | | | | | | | | | | |
|газу | 355 | | | | | | | | | |
13 |ПДВ: | | | | | | | | | | |
|- з реалізації;| 360 | | | | | | | | | |
|- з імпорту. | 365 | | | | | | | | | |
14 |Податок з влас-| | | | | | | | | | |
|ників транспор-| | | | | | | | | | |
|тних засобів | 370 | | | | | | | | | |
15 |Рентні платежі | | | | | | | | | | |
|та різниця в | | | | | | | | | | |
|ціні на газ | 375 | | | | | | | | | |
16 |Місцеві податки| | | | | | | | | | |
|та збори | 380 | | | | | | | | | |
17 |За перевищення | | | | | | | | | | |
|фонду оплати | | | | | | | | | | |
|праці | 385 | | | | | | | | | |
18 |Фонд розвитку | | | | | | | | | | |
|паливно-енерге-| | | | | | | | | | |
|тичного компле-| | | | | | | | | | |
|ксу | 386 | | | | | | | | | |
19 |Інші податки та| | | | | | | | | | |
|платежі | 390 | | | | | | | | | |
20 |Економічні сан-| | | | | | | | | | |
|кції | 395 | | | | | | | | | |
|Всього загальна| | | | | | | | | | |
|сума | | | | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Таблиця N 29
Аналіз недоїмки
------------------------------------------------------------------
|Надходження|Відхилення|Недоїмка станом|Відхилення
|-----------+----------+---------------+----------
|за |за |+, -| % |на |на__ |на |до |до
|звіт-|від- | | |по- |пото-|кі- |по- |від-
|ний |пові-| | |ча- |чно- |нець|чат-|по-
|пері-|дний | | |ток |го |зві-|ку |від-
|од |пері-| | |року|року |тно-|року|ного
| |од | | | | |го | |пері-
| |мину-| | | | |пе- | |оду
| |лого | | | | |ріо-| |
| |року | | | | |ду | |
----------------+-----+-----+----+-----+----+-----+----+----+-----
Всього: | | | | | | | | |
в тому числі | | | | | | | | |
- ПДВ; | | | | | | | | |
- податок на | | | | | | | | |
прибуток; | | | | | | | | |
- податок з | | | | | | | | |
громадян; | | | | | | | | |
- податок на | | | | | | | | |
землю; | | | | | | | | |
- інші платежі; | | | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Таблиця N 30
Аналіз впливу введення в дію Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" на обсяги платежів до бюджету податку на прибуток порівняно з попередніми умовами оподаткування
------------------------------------------------------------------
Звітний період в умовах дії |Код стро-|Звітний період в умовах дії
редакції попереднього Закону|ки подат-|редакції нового Закону
----------------------------|кової де-|---------------------------
Назва показників |Сума|кларації | Назва показників |Сума
|тис.| | |тис.
|грн.| | |грн.
-----------------------+----+---------+----------------------+----
1 | 2 | 3 | 4 | 5
-----------------------+----+---------+----------------------+----
1. Виручка (валовий до-| | |1. Скоригований вало- |
ход) від реалізації | | |вий доход |
продукції, робот, пос- | | | |
луг без ПДВ, акцизного | | | |
збору. | | 11 | |
2. Собівартість реалі- | | |2. Валові витрати |
зованої продукції | | 32-33 |В тому числі: |
В тому числі: | | 12 |- витрати, пов'язані з|
| | |придбанням матеріаль- |
| | |них активів, виконан- |
| | |ням робіт, наданням |
| | |послуг для їх подаль- |
| | |шого використання у |
| | |власній господарчій |
| | |діяльності |
| | |Балансова вартість |
| | |інвентарних запасів, |
| | |матеріальних активів |
| | |у незавершеному ви- |
| | |робництві та залишках |
| | |готової продукції на |
| | |начало податкового |
| | |періоду |
| | | |
3. Вартість матеріаль- | | |3. Сума рядків 12 і 13|
них і прирівнюваних до | | |податкової декларації |
них витрат (робіт, | | | |
послуг) | | | |
4. Амортизація | | 34-35 |4. Амортизація |
5. Витрати на оплату | | |5. Витрати на оплату |
праці, включаючи внески| | |праці, включаючи внес-|
на соціальні заходи | | 14 |ки на соціальні заходи|
6. Прибуток (збиток) | | | |
іншої реалізації | | | |
7. Прибуток (збиток) | | | |
від позареалізаційних | | | |
операцій | | | |
8. Витрати на утримання| | |8. Витрати на утрима-|
об'єктів соцкультпобута| | 22 |ння та експлуатацію |
| | |об'єктів соціальної |
| | |інфраструктури |
9. Витрати по рекон- | | |9. Витрати, пов'язані |
струкції та модерніза- | | |з поліпшенням основних|
ції основних фондів в | | |фондів |
межах 20% сумі податку | | | |
на прибуток | | 24 | |
| | |10. Збитки на 1 липня |
| | |1997 року невраховані |
| | |у III кварталі 1997 |
| | |року наростаючим |
| | |підсумком |
| | |11. Зміна порядку виз-|
| | |начення валового дохо-|
| | |ду по товарообмінних |
| | |(бартерних) операціях |
| | |12. Скасування пільг |
| | |при оподаткуванні |
| | |прибутку |
| | |13. Авансові предопла-|
| | |ти |
14. Сума податку, що | | |14. Сума податку, що |
підлягає сплаті | | 43 |підлягає сплаті |
------------------------------------------------------------------
Таблиця N 31
Аналіз показників змін надходжень до бюджету внаслідок введення в дію законодавчих актів з оподаткування
------------------------------------------------------------------
Види податків, зборів|До введення в дію |Після введення в дію|При-
та інших платежів |законодавчих актів|законодавчих актів |міт-
|------------------+--------------------|ка
|тис.грн.|питома |тис.грн.|питома ва- |
| |вага в | |га в показ-|
| |показни- | |нику, від |
| |ку, від | |якого за- |
| |якого | |лежить по- |
| |залежить | |даток |
| |податок | | |
---------------------+--------+---------+--------+-----------+----
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
---------------------+--------+---------+--------+-----------+----
1. Обсяг реалізованої| | | | |
продукції (без ПДВ і | | | | |
акцизного сбору) | | | | |
2. Валовий доход (без| | | | |
ПДВ і акцизного | | | | |
сбору) | | | | |
3. Балансовий | | | | |
прибуток | | | | |
4. Оподаткований | | | | |
прибуток | | | | |
5. Всього податків та| | | | |
зборів, залежних від | | | | |
реалізації: | | | | |
В тому числі: | | | | |
- ПДВ; | | | | |
- акцизний збір; | | | | |
- мито; | | | | |
- збір до іноваційно-| | | | |
го фонду; | | | | |
- відрахування на ре-| | | | |
монт доріг. | | | | |
6. Податки, що спла- | | | | |
чуються за рахунок | | | | |
прибутку: | | | | |
- податок на прибу- | | | | |
ток; | | | | |
- плата за землю. | | | | |
7. Податки та збори | | | | |
залежні від фонду | | | | |
оплати праці: | | | | |
- збір до фонду Чор- | | | | |
нобиля; | | | | |
- збір на соціальне | | | | |
страхування; | | | | |
- збір на пенсійне | | | | |
страхування. | | | | |
------------------------------------------------------------------
11. Прогноз можливих надходежень коштів до бюджету по результатах аналізу підприємства
За результатами проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства прогнозується можливе надходження коштів до бюджету:
1. По податку на додану вартість зріст обсягу реалізованої продукції без ПДВ і акцизного збору в тис.грн. проти відповідного періоду перемножується на 20% і порівнюється з ростом (падінням) податку на додану вартість.
2. Зріст (падіння) оподаткованого прибутку проти відповідного періоду порівнюється з ростом (падінням) фактично внесеного податку на прибуток.
3. Якщо структура обсягів реалізації продукції без ПДВ і акцизного збору значно не змінилася в порівнянні з відповідним періодом то сума надходження акцизного збору порівнюється з ростом (падінням) обсягу реалізації.
4. Прибутковий податок з громадян та відрахування в фонд ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи порівнюються з ростом (падінням) фонду оплати праці
5. Сума комунального податку залежить від збільшення або зменшення за відповідний період кількості працюючих на підприємстві.
12. Висновки та заходи, що пропонуються
При аналізі фінансових співвідношень і показників найбільш загальним підходом до вивчення фінансово-господарської діяльності підприємства є встановлення залежностей між різними сторонами його діяльності на основі вивчення простих математичних зв'язків між окремими статтями звітних форм, компонентного аналізу фінансових звітів для порівняння в динаміці, обчислення і аналіз коефіцієнтів, з їх нормативним значенням.
При проведенні аналізу треба дотримуватися певної послідовності дій. На початковому етапі виконуються підготовчі дії, що забезпечують правильність аналітичних розрахунків. Тут підбираються і систематизуються подібні звітні матеріали, перевіряється взаємний зв'язок економічних показників і оцінюється їх співставність (співставність може порушуватися внаслідок інфляційних процесів, відсутності впорядкованих групувань по статтям звітності та аналітичним групам балансу).
Ніякий фінансовий аналіз не може вважатися повним, якщо він не охоплює всіх сфер діяльності підприємства і складається з одних цифр.
Якісний аналіз повинен і передувати кількісному, оскільки з його допомогою можливо встановити коло проблем і показників, які становлять найбільший інтерес, і його узагальнювати.
Кількісний аналіз повинен бути збалансованим з серйозним розглядом всього пакета проблем, що впливають на діяльність підприємства.
Зміна рівня цін, осучаснення технологій та зниження енерго- і ресурсомісткості та відходності, зниження транспортних витрат, доступність сировини і матеріалів, ставок процентів можуть мати для підприємства дуже значні наслідки.
Корисно проаналізувати як підприємство поводило себе у минулому, коли зустрічалося з подібними змінами.
Важливо визначити становище підприємства у галузі і оцінку того, що підприємство визначає як "ключ до успіху".
При аналізі необхідно враховувати зміни загальних пропорцій у всьому господарстві, положення справ галузі, до якої відноситься підприємство.
При проведенні аналізу слід враховувати галузеву специфіку, вид власності, розміри підприємства (велике, середнє, мале). В залежності від цілей аналізу:
- виявити резерви росту обсягів виробництва та його конкурентоздатності;
- фінансове положення підприємства (платоспроможність);
- аналіз собівартості робіт (валових витрат);
- стан основних фондів;
- рух грошових потоків і т.д.
можна користуватися відповідними розділами методики.
Розширення чи оновлення асортименту та підвищення конкурентноздатності продукції, розгортання інноваційної діяльності - це ті внутрішні резерви, які можуть значно підвищить ефективність функціонування підприємств.
Поглиблений аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства рекомендується проводити на великому підприємстві, платежі надходжень в бюджет якого являють вагомий внесок в загальний обсяг надходжень до бюджету України, а підвищення стійкості відіграє певну роль для відповідної галузі і регіону розміщення.
На підставі результатів та висновків аналізу комісією, чи особою, що проводила аналіз, розроблюється і в Довідці описуються заходи, які повинні при їх впровадженні привести підприємство до поліпшення фінансово-господарської діяльності та фінансового стану, зокрема і як наслідок до своєчасності сплати і збільшення сум податків і зборів до бюджету держави.
Начальник Головного управління економічного аналізу А.М.Жеребних Начальник відділу аналізу економічного стану в базовихгалузях народного господарствата надходжень платежів до бюджету Л.І.Філатова