ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 759/10/20-2117 від 27.01.98
м.Київ
Головам державних податкових
адміністрацій
в Автономній Республіці Крим,
областях, мм.Києві і Севастополі
Щодо Методичних рекомендацій по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій
Державна податкова адміністрація України направляє доопрацьовані Методичні рекомендації по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій, які рекомендуються для використання при оцінці стану роботи підприємств та визначення шляхів поліпшення їх діяльності.
Разом з тим, для удосконалення вказаних Методичних рекомендацій прошу подавати відповідні пропозиції Головному управлінню економічного аналізу.
Перший заступник Голови Ф.О.ЯрошенкоДодаток
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ЕКОНОМІЧНОГО АНАЛІЗУ
Методичні рекомендації по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій
1. Вступ
Одним із напрямків діяльності Уряду є розробка взаємоузгодженої системи макроекономічних параметрів показників платіжного балансу, бюджету, грошово-кредитної системи, а також обгрунтованих прогнозів розвитку економіки держави.
Розвиток ринкових відносин збільшує відповідальність та самостійність підприємств у підготовці та прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності їх праці. Результати виробничої, комерційної, фінансової та других видів господарської діяльності залежать від різноманітних факторів, які знаходяться в різній ступені зв'язку між собою та підсумкових показників.
Методика охвачує аналіз фінансових результатів та фінансового положення підприємства, основних факторів, що забезпечують ці підсумки, обсяг й собівартість виробництва та реалізації продукції, ефективність використання основних засобів, матеріальних та трудових ресурсів. Наведені джерела інформації, способи та їх оцінки резервів, виявлені за допомогою аналізу.
Стійка діяльність підприємства залежить як від обгрунтованості стратегії розвитку, маркетингової політики, від внутрішніх можливостей ефективно використовувати всі існуючі в його розпорядженні ресурси, так і від зовнішніх умов, до числа яких відносяться податкова, кредитна, цінова політика держави та ринкова кон'юнктура. Через це в якості інформаційної бази аналізу фінансового стану повинні виступити звітні дані підприємства, деякі задані економічні параметри і варіанти, при яких змінюються зовнішні умови його діяльності, котрі потрібно враховувати при аналітичних оцінках та прийнятті управлінських рішень.
Фінансове положення (стан) є комплексним поняттям і відображає рейтинг підприємства на фінансовому ринку, його кредито і податкоспроможність і характеризується системою показників, які визначають на конкретну дату.
Задовільний фінансовий стан - це стійка платоспроможність, достатня забезпеченість власними оборотними засобами та ефективне їх використання з господарською доцільністю, чітка організація розрахунків, наявність стійкої фінансової бази.
Незадовільний фінансовий стан характеризується неефективним розміщенням засобів, їх іммобілізацією, незадовільною платіжною готовністю, простроченою заборгованістю перед бюджетом, постачальником і банком, недостатньо стійкою потенційною фінансовою базою в зв'язку з несприятливими тенденціями в виробництві, неправильно вибраною стратегією розвитку, некомпетентністю керівництва тощо.
1.1. Мета та задача
Метою даної методики являється:
- вивчення завантаженості підприємств, організацій податками та зборами по періодах звітного року, відслідкування їх нарахування;
- аналіз показників, які впливають на кінцеві фінансові результати;
- розробка пропозицій, спрямованих на нормалізацію виробництва і реалізацію продукції, а також покращення фінансового стану шляхом диференційованого підходу до підприємства кожної галузі;
- джерела надходження коштів до бюджету.
Загальна оцінка стану фінансово-господарської діяльності підприємства визначається його навантаженням податковими та неподатковими платежами, тобто встановлюється питома вага по видах платежів реалізованої продукції у різних періодах звітного року (див. табл. N 1).
Таблиця N 1
Аналіз нарахованих податків та платежів
тис.грн
------------------------------------------------------------------
Назва показників | Нараху- | Питома | Нараху- | Питома
| вання за | вага в | вання | вага в
| відпові- | обсязі | за зві- | обсязі
| дний пе- | реалі- | тний | реалі-
| ріод | зації | період | зації
| | | | відс.
---------------------------+----------+--------+---------+--------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---------------------------+----------+--------+---------+--------
1. Обсяг реалізованої | | | |
продукції | | | |
2. Всього податків та | | | |
зборів, | | | |
в тому числі: | | | |
- податок на додану вар-| | | |
тість; | | | |
- акцизний збір; | | | |
- податок на прибуток | | | |
підприємств; | | | |
- податок з власників | | | |
транспортних засобів; | | | |
- мито; | | | |
- державне мито; | | | |
- податок на нерухоме | | | |
майно; | | | |
- рентні платежі за | | | |
нафту і природний газ,| | | |
що видобуваються в Ук-| | | |
раїні, та різниця в | | | |
цінах на природний | | | |
газ; | | | |
- збори на геолого-роз- | | | |
відувальні роботи, ви-| | | |
конанні за рахунок де-| | | |
ржавного бюджету; | | | |
- збори за спеціальне | | | |
використання природних| | | |
ресурсів разом; | | | |
- збір до Фонду для | | | |
здійснення заходів що-| | | |
до ліквідації наслід- | | | |
ків Чорнобильської ка-| | | |
тастрофи; | | | |
- збір на обов'язкове | | | |
соціальне страхування;| | | |
- збір на обов'язкове | | | |
пенсійне страхування; | | | |
- збір до Державного ін-| | | |
новаційного фонду; | | | |
- плата за торговий па- | | | |
тент; | | | |
- відрахування та збори | | | |
на будівництво, рекон-| | | |
струкцію, ремонт авто-| | | |
мобільних доріг зага- | | | |
льного користування; | | | |
- місцеві податки і | | | |
збори; | | | |
- інші види податків та | | | |
зборів. | | | |
------------------------------------------------------------------
Фінансовий стан підприємства демонструє і таблиця N 2, в якій наводяться питомі показники в обсязі реалізованої продукції.
Таблиця N 2
Питомі показники відносно обсягу реалізації продукції
тис.грн
------------------------------------------------------------------
Назва показників |Звітний період|Питома вага
| |в обсязі
| |реалізованої
| |продукції,
| |відс.
--------------------------------------+--------------+------------
1. Обсяг реалізованої продукції | |
1.1. По бартерним операціям | |
1.2. Реалізованої продукції з | |
давальницької сировини | |
2. Затрати на виробництво реалізованої| |
продукції | |
3. Матеріальні затрати | |
в тому числі: | |
- сировина матеріали; | |
- енергоресурси; | |
- газ; | |
- паливо; | |
4. Фонд оплати праці | |
5. Заборгованість по зарплаті | |
6. Амортизація основних фондів | |
7. Оборотні засоби | |
8. Дебіторська заборгованість | |
9. Кредиторська заборгованість | |
10. Прибуток | |
в тому числі: | |
- на виробничий розвиток | |
виробництва | |
11. Витрати на утримання соціальної | |
сфери | |
12. Податки та збори | |
13. Недоїмка | |
14. Вартість основних фондів | |
15. Статутний фонд | |
------------------------------------------------------------------
2. Аналіз виробничо-господарської діяльності
2.1. Динаміка обсягу виробництва та реалізації продукції
Перед усім аналізується динаміка виконання підприємством обсягів виробництва продукції та обсягів реалізації (див. табл. N 3).
Значне зростання обсягів реалізованої продукції в порівнянні з обсягом товарного випуску за звітний період свідчить про погашення раніше несплачених рахунків. Позитивним фактором є зростання надходжень коштів через банківські рахунки, а також зменшення обсягу реалізації продукції через бартерні операції.
Таблиця N 3
Динаміка виробництва та реалізації продукції
---------------------------------------------------------------------------------
N |Назва показника|Форма| Базовий |Період, що | Зростання | Зростання
з/п| |звіт-| період |аналізує- | (+), | (+),
| |ності| |ться | зниження | зниження
| | | | | (-) в | (-) в
| | | | | діючих | порівняних
| | | | | цінах | цінах
| | |-----------+-----------+---------------+---------------
| | |в ді-|в по-|в ді-|в по-|відс.,|тис.грн.|відс.,|тис.грн.
| | |ючих |рів- |ючих |рів- |гр.6 :|гр.6 - |гр.7 :|гр.7 -
| | |цінах|няних|цінах|няних|: гр.4|- гр.4 |: гр.5|- гр.5
| | | |цінах| |цінах| | | |
---+---------------+-----+-----+-----+-----+-----+------+--------+------+--------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11
---+---------------+-----+-----+-----+-----+-----+------+--------+------+--------
1 |Обсяг виробниц-| | | | | | | | |
|тва продукції | | | | | | | | |
|(тис.грн.) | | | | | | | | |
2 |Обсяг реаліза- | | | | | | | | |
|ції, тис.грн. | | | | | | | | |
|(без ПДВ, та | | | | | | | | |
|без акцизного | | | | | | | | |
|збору) | | | | | | | | |
|в тому числі: | | | | | | | | |
|- по банку |Д 51-| | | | | | | |
| |-К 46| | | | | | | |
|- по бартерних |Д 62-| | | | | | | |
| операціях |-К 46| | | | | | | |
3 |Виробництво |ф.1-П| | х | | х | | | х | х
|продукції в | | | | | | | | |
|натуральному | | | | | | | | |
|виразі (шт., | | | | | | | | |
|кВт/год тощо) | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------
2.2. Характеристика виробництва
При аналізі господарської діяльності підприємства в першу чергу вивчається його загальна виробнича структура, кількість та місцезнаходження окремих структурних підрозділів, в тому числі допоміжних і обслуговуючих, оптимальність їх розташування, а також стан будівель і споруд, основних фондів, використовуємих технологій (через показники їх енерго- та ресурсоємності, "відходності"), коефіцієнти використання проектної потужності, рівень рентабельності підприємства тощо.
Кожна галузь виробництва має свою специфіку, а тому і підхід до аналізу різних галузей повинен бути різний.
В цілому методика охвачує загальні показники роботи промислового підприємства. Нижче наводяться показники, які враховуються безпосередньо в галузях.
Але спільним має бути спрямування господарської, фінансово-економічної діяльності підприємства на підвищення його конкурентноздатності та податкоспроможності.
2.2.1. Промисловість
Визначаються основні види продукції, обсяги їх випуску за попередній та звітний періоди, визначається частка кожного виду продукції (робіт, послуг) в загальному обсязі виробництва.
Вивчається структура підрозділів виробництва, можливість і доцільність відокремлення (виділення) окремих з них у період реструктуризації. У випадку пропозицій по реструктуризації, відокремлення окремих підрозділів, до довідки про результати аналізу повинні приєднуватися план - схеми подальшого розвитку підприємства, опис окремих об'єктів, таблиці до них.
При проведенні аналізу вивчається рівень існуючої технології виробництва, що зараз застосовується, її "сучасність", екоагресивність тощо; ступінь зношеності основних фондів тощо.
Аналогічно проводиться аналіз по підприємствах переробної промисловості агропромислового комплексу, враховуючи специфіку технологічних процесів, сезонності та рівня механізації виробництва.
За даними таблиці N 4 аналізуються обсяги виробництва, визначається доля видів продукції, в тому числі товарів народного споживання, робіт, послуг в загальному обсязі виробництва. Якщо підприємство має підрозділи, які самостійно виготовляють готову продукцію, то аналіз крім цього проводять і по цих структурних підрозділах. По всіх показниках визначається відхилення у відсотках в порівнянні з попереднім періодом.
Таблиця N 4
Аналіз виробництва основних видів промислової продукції
------------------------------------------------------------------
N | Назва показника |Оди- | З початку року
з/п| |ниця |-------------------------------------
| |вимі-|Звіт-|Відповід-|Темп |Відхи-|Частка
| |рюва-|ного |ного пе- |росту,|лення,|в зага-
| |ння | |ріоду ми-|відс. |(+, -)|льному
| | | |нулого | | |обсязі
| | | |року | | |
---+------------------+-----+-----+---------+------+------+-------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8
---+------------------+-----+-----+---------+------+------+-------
1 |Види промислової | | | | | |
|продукції: | | | | | |
|1.1. | | | | | |
|1.n. | | | | | |
|Разом | | | | | |
|в тому числі: | | | | | |
1а|Товари народного | | | | | |
|споживання: | | | | | |
|1.а1. | | | | | |
|1.аn. | | | | | |
|Разом | | | | | |
2 |Роботи | | | | | |
|2.1. | | | | | |
|2.n. | | | | | |
|Разом | | | | | |
3 |Послуги | | | | | |
|3.1. | | | | | |
|3.n. | | | | | |
|Разом | | | | | |
4 |Всього: | | | | 100 | |
------------------------------------------------------------------
2.2.2. Сільське господарство
На підприємствах по виробництву сільськогосподарської продукції (колективних сільськогосподарських підприємствах, фермерських господарствах ...) вивчається діючий напрямок (спеціалізація) виробництва продукції, визначаються обсяги виробництва продукції по галузі у вартісному виразі по видах продукції і кількісному виразі за минулий рік та звітний період поточного року, визначається частка виробництва продукції кожної галузі (рослинництва, тваринництва, допоміжних та обслуговуючих виробництв) в загальному обсязі виробництва. Всі дані порівнюються з відповідним періодом минулого року. В зв'язку з сезонністю виробництва частка виробництва продукції рослинництва визначається тільки по результатах року.
Аналізується ступінь розвитку виробництва також по натуральних показниках в порівнянні з відповідним періодом минулого року, в рослинництві по видах культур (або окремих культурах), в тваринництві - по видах продукції.
Вивчається рівень технологій виробництва по окремих культурах, групах культур, технологій виробництва продукції тваринництва, утримання тварин, можливість заміни технологій на більш прогресивні та впровадження нових сортів, заміна маточного поголів'я на племінне.
В зв'язку з тим, що сільське господарство специфічний тип виробництва і крім цього на період розробки методики непередбачений напрямок його реорганізації, при аналізі стану виробництва, ступеня використання виробничих потужностей, можливі і інші принципи проведення аналізу ніж ті, що описані в цьому розділі.
По даних таблиці N 5 "Аналіз виробництва основних видів продукції сільського господарства" аналізуються обсяги виробництва в цілому по господарству, по культурах в рослинництві, видах продукції в тваринництві, допоміжному та обслуговуючих виробництвах в порівнянні з відповідним періодом минулого року. Вивчається діюча структура виробництва та зрушення в структурі виробництва по галузі та в цілому по господарству.
На підставі аналізу вивчаються причини змін, виробляються заходи по збільшенню обсягів виробництва, впровадженню нових культур, сортів, заміни маточного поголів'я в тваринництві на племінне тощо.
Таблиця N 5
Аналіз виробництва основних видів сільськогосподарської продукції
------------------------------------------------------------------
N | Назва показника |Оди- | З початку року
з/п| |ниця |-------------------------------------
| |вимі-|Звіт-|Відповід-|Темп |Відхи-|Частка
| |рюва-|ного |ного пе- |росту,|лення,|в зага-
| |ння | |ріоду ми-|відс. |(+, -)|льному
| | | |нулого | | |обсязі
| | | |року | | |
---+------------------+-----+-----+---------+------+------+-------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8
---+------------------+-----+-----+---------+------+------+-------
1 |Продукція рослин- | | | | | |
|ництва всього: | | | | | |
|в тому числі: | | | | | |
|- пшениця |тис. | | | | |
| |грн. | | | | |
2 |Продукція тварин- | | | | | |
|ництва всього: | | | | | |
|в тому числі: | | | | | |
|- молоко |тис. | | | | |
| |грн. | | | | |
3 |Продукція підсоб- | | | | | |
|них виробництв | | | | | |
|всього: | | | | | |
|в тому числі: |тис. | | | | |
| |грн. | | | | |
4 |Вироблена промис- | | | | | |
|лова с/г продук- | | | | | |
|ція (харчової | | | | | |
|промисловості) | | | | | |
|в тому числі: | | | | | |
|Всього по |тис. | | | | |
|підприємству: |грн. | | | | | 100
------------------------------------------------------------------
2.2.3. Будівництво
Враховуючи специфіку роботи будівельних організацій, аналіз проводиться шляхом співставлення даних за звітний період поточного року з даними за відповідний період минулого року по обсягах підрядних будівельно-монтажних робіт в цілому, в тому числі власними силами. При наявності допоміжного виробництва аналіз проводиться у вартісному та в кількісному виразі по видах продукції (робіт, послуг).
Фактичні обсяги будівельно - монтажних робіт власними силами співставляються з обсягами в попередньому періоді. На підставі такого порівняння аналізується, наскільки використовуються можливості будівельної організації. Вивчаються причини відхилення, намічаються заходи, які сприятимуть поліпшенню діяльності, зокрема аналізується частка, що йде на розвиток та технічно-технологічну реконструкцію.
Аналіз проводиться по даним таблиці N 6.
По будівельних підприємствах проводиться порівняння витрат, відображених в бухгалтерському обліку, з витратами в актах виконаних робіт по Ф.3.
Таблиця N 6
Аналіз виконання обсягів будівельно-монтажних робіт та виробництва продукції допоміжних виробництв
-----------------------------------------------------------------------------------
N |Назва показника| Од. |По | Фактично з початку року
з/п| | вим. |конт-|--------------------------------------------------
| | |ракту|звіт-|відпов.|відхилення |в відс.|відхи- |темп
| | | |ного |періоду|до контрак-|до кон-|лення |росту,
| | | | |минул. |ту, (+, -),|тракту,|відпов. |відс.
| | | | |року |(гр.5 - |(гр.5 /|періоду |(гр.6 /
| | | | | |- гр.4) |/ гр.4)|(гр. 6 -|/ гр.5)
| | | | | | | |- гр.5) |
---+---------------+------+-----+-----+-------+-----------+-------+--------+-------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10
---+---------------+------+-----+-----+-------+-----------+-------+--------+-------
1 |Обсяг підрядних|т.грн.| х | | | х | х | |
|будівельно-мон-| | | | | | | |
|тажних робіт, | | | | | | | |
|виконаних влас-| | | | | | | |
|ними силами за | | | | | | | |
|базісною варті-| | | | | | | |
|стю у цінах | | | | | | | |
|1990 року | | | | | | | |
2 |Обсяг робіт, | т.грн| | | | | | |
|виконаних влас-| | | | | | | |
|ними силами (по| | | | | | | |
|договірних ці- | | | | | | | |
|нах) | | | | | | | |
3 |З цих робіт оп-|т.грн.| | | | | | |
|лачено замовни-| | | | | | | |
|ками | | | | | | | |
4 |Продукція під- |т.грн.| х | | | х | х | |
|собних виробни-| | | | | | | |
|цтв: | | | | | | | |
|в тому числі: | | | | | | | |
|4.1. | | | | | | | |
|4.n. | | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------
2.2.4. Транспорт
Основним видом діяльності транспортних підприємств є надання транспортних послуг, обсяг яких визначається в цілому у вартісному виразі та кількості тоннокілометрів і тон перевезеного вантажу. Крім того транспортні підприємства надають інші послуги, які не являються їхньою основною діяльністю (послуги по ремонту машин і механізмів, торгово-посередницькі послуги тощо).
Аналіз діяльності підприємства проводиться шляхом співставлення вартості наданих послуг за звітний період з відповідним періодом минулого року, вивчаються причини відхилень. Крім цього аналіз проводиться шляхом визначення вартості наданих транспортних послуг, кількості виконаних тоннокілометрів та тонн перевезеного вантажу в розрахунку на одну тонну вантажопідйомності транспортних засобів.
Вивчається стан рухомого складу транспортних засобів, необхідність підвищення їх технічного рівня.
Проводиться аналіз і по інших видах діяльності хоч їх питома вага, як правило, в порівнянні з транспортними послугами невелика.
На підставі даних аналізу намічаються заходи по покращанню роботи транспортного підприємства, висловлюються пропозиції по розширенню видів послуг, покращанню обслуговування клієнтів тощо.
Таблиця N 7
Аналіз обсягів послуг транспортного підприємства
------------------------------------------------------------------
N | Види діяльності |Од. | 3 початку року
з/п| |вим.|----------------------------
| | |звіт-|відлов, |відхи-|темп
| | |ного |період |лення,|росту,
| | | |минулого|(+, -)| %
| | | |року | |
---+----------------------------+----+-----+--------+------+------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
---+----------------------------+----+-----+--------+------+------
1 |Обсяг транспортних послуг | | | | |
|1.1. В межах країни | | | | |
|1.2. За кордоном | | | | |
2 |Інші види діяльності | | | | |
3 |Всього: | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.2.5. Торгівля
В торговельно-посередницьких підприємствах основними видами послуг є операції з роздрібної та оптової торгівлі, а основними її характеристиками є обсяги торгівлі, так званий товарооборот. Крім цього такі підприємства можуть надавати інші послуги, займатися дрібним виробництвом тощо.
Аналіз діяльності торговельно-посередницьких підприємств проводиться шляхом співставлення вартості товарообороту, послуг готової продукції за період, що порівнюється з даними за відповідний період минулого року по таблиці N 8. Аналізуються відхилення від досягнутого рівня, уточнюються причини відхилень, намічаються заходи, які приведуть до поліпшення виробництва та результатів діяльності підприємства.
Таблиця N 8
Аналіз обсягів товарообороту торговельно-посередницького підприємства
------------------------------------------------------------------
N | Види діяльності |Од. | 3 початку року
з/п| |вим.|----------------------------
| | |звіт-|відлов, |відхи-|темп
| | |ного |період |лення,|росту,
| | | |минулого|(+, -)| %
| | | |року | |
---+----------------------------+----+-----+--------+------+------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
---+----------------------------+----+-----+--------+------+------
1 |Поставка товарів, (оптовий |тис.| | | |
|відпуск) |грн.| | | |
2 |Поставка товарів, (в натура-| | | | |
|льному виразі): | | | | |
|2.1. | | | | |
|2.n. | | | | |
3 |Оптовий товарообіг | | | | |
4 |Роздрібний товарооборот | | | | |
5 |Продаж окремих продовольчих | | | | |
|і непродовольчих товарів у | | | | |
|роздрібній торгівлі (в нату-| | | | |
|ральному виразі): | | | | |
|5.1. | | | | |
|5.n. | | | | |
------------------------------------------------------------------
3. Аналіз витрат виробництва, їх структури і динаміки
3.1. Аналіз витрат на виробництво продукції, робіт, послуг по елементах показує, як змінюється їх величина в звітному періоді проти базового періоду, а також за рахунок росту (чи спаду) якого елементу затрат змінюється собівартість виробленої продукції (див. табл. N 9).
Доцільність таких витрат визначається з урахуванням специфіки виробництва. Порівняння витрат на 1 грн. товарної чи реалізованої продукції свідчать, як коливається вартість виробленої продукції з вартістю реалізації.
Таблиця N 9
Аналіз витрат на виробництво
---------------------------------------------------------------------------
N |Найменування показників|Форма |Фактично |Відхилення |Питома вага|Відхи-
з/п| |звіт- | | |у витратах |лення,
| |ності,| | |на вироб- |%
| |N ря- | | |ництво |
| |дка |---------+-----------+-----------+
| | |за |за |(+,-);|%, |за |за |
| | |зві-|від-|гр.4 -|гр.4|зві-|відпо-|
| | |тний|по- |- гр.5|----|тний|відний|
| | |пе- |від-| |гр.5|пе- |період|
| | |ріод|ний | | |ріод| |
| | | |пе- | | | | |
| | | |ріод| | | | |
---+-----------------------+------+----+----+------+----+----+------+------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10
---+-----------------------+------+----+----+------+----+----+------+------
1 |Вартість продукції, |5-с | | | | | х | х | х
|робіт, послуг |річна | | | | | | |
| |010 | | | | | | |
2 |Витрати на виробництво | | | | | | | |
|Всього |011 | | | | | 100| 100 | х
|в тому числі: | | | | | | | |
|- матеріальні витрати |012 | | | | | | |
|- амортизація основних |014 | | | | | | |
| фондів | | | | | | | |
|- витрати на оплату |015 | | | | | | |
| праці | | | | | | | |
|- відрахування на соці-|017 | | | | | | |
| альні заходи | | | | | | | |
|- інші витрати |019 | | | | | | |
3 |Витрати на 1 грн. то- | | | | | | х | х | х
|варної продукції | | | | | | | |
4 |Витрати на 1 грн. реа- | | | | | | х | х | х
|лізованої продукції | | | | | | | |
5 |Витрати на 1 грн. то- | | | | | | | |
|варної продукції | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------
3.2. Для одержання загальної оцінки динаміки фінансового стану у звітному періоді проводиться порівняння зміни підсумка балансу зі зміною фінансових результатів господарської діяльності за звітний період, наприклад зі зміною виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інформація міститься у ф.2 (ряд.010).
Зіставлення здійснюється шляхом порівняння коефіцієнтів Кn і Кв, які показують приріст відповідно виручки від реалізації продукції та середнього значення підсумку балансу за звітний період.
Якщо Кn > Кв, то у звітному періоді використання фінансових ресурсів підприємства було більш ефективним, ніж у попередньому періоді, якщо Кn < Кв - менш ефективним.
Таблиця N 10
Аналіз виручки від реалізації
------------------------------------------------------------------
N |Найменування показників|Форма зві-|Фактично |Фактично за|При-
п/п| |ту, код |за звітний|відповідний|ріст
| |рядка |період |період |
---+-----------------------+----------+----------+-----------+----
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
---+-----------------------+----------+----------+-----------+----
1 |Виручка від реалізації |ф.2 | | | Кn
| |ряд. 010 | | |
2 |Середній підсумок |ф.1 | | |
|балансу |ряд. 330 | | | Кв
3 |Різниця у значеннях | | | |
|коефіцієнт | х | х | х |
------------------------------------------------------------------
4. Аналіз грошових потоків
Фінансові ресурси підприємства формуються за рахунок власних та залучених коштів.
Джерелом власних коштів є:
- статутний капітал (кошти від продажу акцій та пайових внесків учасників);
- резерви, накопичені підприємством;
- інші внески юридичних і фізичних осіб (цільове фінансування, пожертвування, благодійні внески та ін.);
До основних джерел залучених коштів відносяться:
- позики банків,
- залучені кошти,
- кошти від продажу облігацій ті ін. цінних паперів,
- кредиторська заборгованість.
Основними джерелами фінансування є власні кошти. Напрямки руху грошових засобів згруповані по 3 напрямках: господарська сфера, інвестиційна та фінансова сфери.
1. У сфері виробничо-господарської діяльності відображаються статті, які використовуються при розрахунку чистого прибутку у звіті.
Для розрахунку приросту або зменшення коштів в результаті виробничо-господарської діяльності необхідно здійснити наступні операції:
а) Розрахувати оборотні активи і короткострокові зобов'язання, виходячи із методу грошових потоків. При коригуванні статей оборотних активів необхідно їх приріст відняти від суми чистого прибутку, а їх зменшення за період, що аналізується, додати до чистого прибутку. Це обумовлено тим, що оцінюючи оборотні активи по методу потоку коштів, ми завищуємо їх суму, тобто занижуємо прибуток.
При коригуванні короткострокових зобов'язань, навпаки, їх ріст треба додати до чистого прибутку, так як цей приріст не означає відтік грошових засобів; зменшення короткострокових зобов'язань віднімаються від чистого прибутку.
б) Коригування чистого прибутку на витрати, що не потребують виплати коштів. Для цього, відповідні витрати за період необхідно додати до суми чистого прибутку.
в) Виключити вплив прибутків та збитків, одержаних як результат від реалізації необоротних активів і цінних паперів інших підприємств.
2. Інвестиційна діяльність це перехід до ринкової економіки, яка супроводжується появою деяких видів діяльності і мають для підприємства новий характер. До їх числа відноситься - ефективне вкладення грошових коштів.
Інвестиційна діяльність включає в основному операції, віднесені до змін необоротних активів, це - "Реалізація та купівля нерухомості", "Продаж та купівля цінних паперів інших підприємств", "Надання довгострокових позик", "Надходження коштів від погашення позик".
3. Фінансова діяльність підприємства. При зростанні фінансової нестабільності та зниженні обсягів виробництва на підприємстві, особливої уваги набуває фінансова сфера, яка включає такі операції, як зміни в довгострокових зобов'язаннях підприємства і власному капіталі, продаж та купівля власних акцій, випуск облігацій підприємства, виплата дивідендів, погашення підприємством своїх довгострокових зобов'язань.
До цієї сфери відноситься фінансова угода.
Найпростішим видом фінансової угоди являється однократне надання позики деякої суми PV за умови, що через деякий час t буде повернена сума FV. Ефективність подібної угоди може бути охарактеризована однією з двох величин:
темп приросту:
г (t) = FV - PV / PV, (3.1)
темп зниження:
d (t) = FV - РV / FV, (3.2)
В фінансових обрахуваннях першим показником являється: "норма прибутковості", а другим - "дисконт", "ставка дисконтування".
Ці два показника можуть виражатися або в долях одиниць, або у відсотках. Різниця в цих формулах заключається в тому, яка величина береться за базу порівняння: в формулі (3.1) - вихідна сума, в формулі (3.2) - повернена сума.
В першому випадку мова йде про рух грошового потоку від теперішнього періоду до майбутнього, в другому - про рух від майбутнього до теперішнього (мал. 3.1.).
ТЕПЕРІШНІЙ ЧАС МАЙБУТНІЙ ЧАС