Про доведення Методичних вказівок по обліку податкової заборгованості, що підлягає списанню та реструктуризації

Державна податкова адміністрація України направляє для використання в роботі Методичні вказівки по обліку податкової заборгованості за станом на 31.03.97, яка підлягає списанню та реструктуризації згідно з Законом України "Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків за станом на 31 березня 1997 року".

Зазначені матеріали доведіть до відома підлеглих податкових адміністрацій.

1.1. Методичні вказівки розроблено відповідно до вимог Закону України "Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків за станом на 31 березня 1997 року", Порядку проведення державними податковими органами інвентаризації податкової заборгованості платників податків за станом на 31.03.97 та її списання і реструктуризацію, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22 липня 1997 року N 242, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 липня 1997 року за N 280/2084, Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів", Інструкції про особливості застосування Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів", затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 2 листопада 1993 року N 84 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 15 листопада 1993 року за N 169 та Інструкції про порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів та затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 12 травня 1994 року N 37, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 25 травня 1994 року за N 114/323 (в подальшому Закон, Порядок, Декрет, Інструкція N 84 і Інструкція N 37).

1.2. Методичними вказівками встановлено порядок проведення обліку сум податкової заборгованості та відображення їх у звітності.

2.1. При надходженні до державних податкових адміністрацій відкликаних інкасових доручень в журналі реєстрації інкасових доручень (розпоряджень) робиться відмітка про повернення з зазначенням причин повернення.

2.2. У відповідності до вимог п.18 Інструкції про порядок ведення державними податковими адміністраціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів відкликані інкасові доручення (розпорядження) повинні зберігатися у державних податкових адміністраціях у відділах обліку та звітності у справі "Документи про нарахування, донарахування і скасування платежів, що обчислюються державними податковими адміністраціями (окрема справа з кожного виду платежу)" протягом двох років, після чого здаються до архіву.

3.1. На виконання вимог п.4 Порядку державні податкові адміністрації повинні реєструвати заяви про зупинення провадження у справах про визнання боржника банкрутом, з якими вони звертаються до арбітражних судів, у журналі реєстрації (додаток N 1). За результатами інвентаризації у гр.4 "дата подання заяви про поновлення або припинення провадження у справі" робиться відмітка про подання заяви про поновлення або припинення провадження у справі.

4.1. За наслідками інвентаризації головами державних податкових адміністрацій усіх рівнів по кожному платнику податку приймаються рішення про списання сум податкової заборгованості. Згідно з п.1 ст.6 Закону кінцевий термін прийняття рішення - місяць з дня набрання Законом чинності.

4.2. На підставі Рішення голови державної податкової адміністрації працівники відділів обліку та звітності в картках особових рахунків платників по кожному податку (окремо по основному платежу, фінансових санкціях та пені) записують датою надходження до відділу Рішення результати інвентаризації податкової заборгованості у картках за формою N 3, 4, 6 у такому порядку:

При ручному режимі обробки

на лицевому боці картки у лівому верхньому куті

4.2.1. дані рядка "сума застосованих фінансових санкцій" зменшуються на суму, яка дорівнює сумі гр.7 "фінансові санкції" Повідомлення (додаток N 6 до Порядку);

на зворотному боці картки

4.2.2. у графі "дата зарахування" вказується дата проведення операції;

4.2.3. у графі "зміст операції" записується "списано на підставі рішення (дата, номер)";

4.2.4. у графі "строк сплати" згідно з п.5 Порядку вказується дата списання - 03.07.97;

4.2.5. у графі "зменшено платежів" записується сума по основному платежу, яка дорівнює сумі гр.5 "податки і збори" Повідомлення (додаток N 6 до Порядку);

4.2.6. у графу "зменшено платежів" переноситься з лицевого боку картки 70% суми по фінансових санкціях, яка дорівнює 70% сумі гр.7 "фінансові санкції" Повідомлення (додаток N 6 до Порядку);

4.2.7. у графі "сплачено (повернуто) пені" записується сума пені, яка дорівнює сумі гр.6 "пеня" Повідомлення (додаток N 6 до Порядку).

При автоматичному режимі обробки

4.2.8. суми основного платежу проводяться кодом "66",

4.2.9. суми фінансових санкцій проводяться кодом "60",

4.2.10. суми пені проводяться кодом "51".

5.1. За результатами інвентаризації облік сум податкової заборгованості, яка підлягає взаємозаліку і реструктуризації, проводиться у картках за формою N 3, 4, 6 за таким порядком:

При ручному режимі обробки

на зворотному боці

5.1.1. у графі "дата зарахування" вказується дата проведення операції;

5.1.2. у графі "зміст операції" записується "виведено на підставі рішення (дата, номер)";

5.1.3. у графі "строк сплати" згідно п.5 Порядку вказується дата 03.07.97;

5.1.4. у графі "зменшено платежів" записується сума, зазначена у гр.9 Повідомлення (додаток N 6 до Порядку);

при автоматизованому режимі суми основного платежу проводяться кодом "66".

5.2. Облік сум податкової заборгованості, що підлягає взаємозаліку та реструктуризації, виведених з карток особових рахунків, ведеться у Відомості про платників податків, які мають податкову заборгованість, що підлягає реструктуризації (додаток 2). Відомість складається в розрізі окремих податків і зборів. Пеня, нарахована з 01.04.97 по 02.07.97 включно на суми недоїмки, що рахувалась в картках особових рахунків і підлягає списанню і реструктуризації, сторнується, код операції при автоматизованому режимі обробки - 51.

5.3. Суми заборгованості платників податків, відстрочені та розстрочені згідно з статтею 28 Закону України "Про Державний бюджет України на 1996 рік", а також згідно з Постановою Верховної Ради України від 04.10.96 N 408/96-ВР "Про ситуацію в агропромисловому комплексі", які за результатами інвентаризації підлягають списанню та реструктуризації, відображаються у картках особових рахунків відповідно до викладеного у п.4 та 5 Методичних вказівок порядку, тобто :

5.3.1. суми, відстрочені згідно з ст.28 Закону України "Про Державний бюджет України на 1996 рік", після їх нарахування за строком на 01.07.97, на підставі Рішення списуються та виводяться з карток особових рахунків станом на 03.07.97, без нарахування на них пені за 02.07.97 та 03.07.97;

5.3.2. строки сплати сум, розстрочених згідно з ст.28 Закону України "Про Державний бюджет на 1996 рік", не змінюються і не підлягають нарахуванню за строком 01.07.97, як відстрочені суми;

5.3.3. суми, відстрочені згідно з Постановою Верховної Ради України від 04.10.96 N 408/96-ВР "Про ситуацію в агропромисловому комплексі", які обліковуються в картках особових рахунків станом на 01.09.97, сторнуються на суми податкової заборгованості, що підлягають списанню та реструктуризації, датою 03.07.97.

6.1. На виконання вимог п.6 Закону державні податкові адміністрації при наявності взаємної заборгованості платника податку і відповідних бюджетів у двомісячний термін з дня набрання Законом чинності повинні провести взаємозалік цієї заборгованості у відповідності з Тимчасовими методичними вказівками про порядок проведення взаємозаліку. Сума податкової заборгованості, що підлягає реструктуризації, обліковується у картці за формою 1-Р тільки після проведення взаємозаліку.

6.2. Результати проведення взаємозаліку у картках особових рахунків проводяться при ручному режимі обробки у такому порядку:

на лицевому боці картки у лівому верхньому куті

6.2.1. у рядку "сума, зарахована взаємозаліком" вказується сума взаємозаліку;

на зворотному боці картки особового рахунку

6.2.2. у графі "дата зарахування" вказується дата проведення операції;

6.2.3. у графі "строк сплати" вказується дата прийняття рішення;

6.2.4. у графу "нараховано до сплати" переноситься з лицевого боку картки сума, зарахована взаємозаліком;

6.2.5 у графі "взаєморозрахунки (без наявної сплати)" вказується сума, що підлягає взаємозаліку;

при автоматичному режимі обробки суми взаємозаліку проводяться кодом 69.

7.1. Відділи примусового стягнення податків державних податкових адміністрацій повинні повідомити платників податків про суми податкової заборгованості, що підлягають списанню та реструктуризації за формою згідно з додатком N 6 Порядку.

7.2. Один примірник повідомлення направляється платнику податку, другий повинен знаходитись у справі платника;

7.2.1. по платниках податку, які мають суми податкової заборгованості, що підлягають реструктуризації, відділи примусового стягнення заводять окрему справу платника, до якої додають повідомлення платника податку з усіма документами, перелік яких визначено п.2 ст.4 Закону. Термін зберігання справи - 10 років.

7.3. Для контролю за додержанням вимог п.1. ст.6 Закону відділи примусового стягнення податків ведуть журнал обліку повідомлень (додаток N 3).

7.4. Після одержання від платника податку повідомлення про прийняття рішення щодо реструктуризації, в гр.4 журналу робиться відмітка.

7.5. У зв'язку з розстрочкою сплати реструктурованої податкової заборгованості терміном на 120 місяців журнал реєстрації повідомлень повинен зберігатися весь термін розстрочки.

7.6. На виконання вимог п.2 ст.4 Закону відділи примусового стягнення в двотижневий термін після отримання повідомлення платника податку вносять при необхідності правки та повідомляють платника про реєстрацію повідомлення у державних податкових адміністраціях. Форма повідомлення наведена у додатку N 4.

8.1. Облік надходження реструктурованої податкової заборгованості ведеться по кожному платнику по видах податків і зборів, визначених Законом, в картці особового рахунку платника за формою 1-Р (далі у тексті - картка), яка наведена у додатку N 5.

8.2. Картка ведеться по місячних податкових періодах та розрахована на 120 місяців і складається з двох частин: лицьовий та зворотний бік картки.

8.3. На лицевому боці картки вказується вид податку, розділ та параграф бюджетної класифікації, на які зараховується реструктурована сума;

8.3.1. рядки з 1 по 10 "Ідентифікаційна частина форми (коди)" та рядки з 11 по 19 заповнюються згідно з Свідоцтвом про Державну реєстрацію (перереєстрацію) суб'єкта підприємницької діяльності та Довідкою про включення до Єдиного Державного реєстру підприємств і організацій України та інших документів, поданих платником при реєстрації до державної податкової адміністрації (з урахуванням змін і доповнень, якщо такі мали місце);

8.3.2. рядок 20 заповнюється згідно з Законом України "Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків за станом на 31 березня 1997 року", а саме:

"14 числа кожного місяця", якщо інше не передбачено змінами та доповненням до зазначеного Закону;

8.3.3. у рядку 21 "сума заборгованості, що підлягає реструктуризації" вказується сума, яка дорівнює даним графи 12 Довідки про результати інвентаризації податкової заборгованості платників, яка виникла до 31.03.97 та не сплачена за станом на 03.07.97 та даним гр. "зменшено платежів" зворотного боку картки особового рахунку по основному платежу. Форма та порядок ведення реєстру будуть доведені додатково після одержання інформації від Міністерства фінансів України;

8.3.4. у рядку 21а "сума, зарахована взаємозаліком" вказується наростаючим підсумком сума податкової заборгованості, сплата якої здійснена шляхом заліку взаємозаборгованості між платником (боржником платника) та бюджетом;

8.3.5. графи 23-32 заповнюються відповідно до даних, зазначених у Графіку погашення реструктурованої заборгованості (додаток N 8 до Порядку), який подається разом з повідомленням платника податку про реструктуризацію податкової заборгованості до державного податкового органу. Сума гр.23-32 повинна дорівнювати даним гр.21.

8.4. На зворотному боці картки особового рахунку ведуться такі записи:

8.4.1. у графі 1 "Дата проведення операцій" проставляється дата, коли спеціаліст відділу обліку робить запис у картку;

8.4.2. у графі 2 "Зміст операції" записується зміст операції, а саме: "Нараховано згідно з графіком погашення реструктурованої податкової заборгованості", "Сплачено згідно з випискою банку", "Сплачено по взаєморозрахункам" та інші, у відповідності до вимог п.24 Інструкції N 37;

8.4.3. у графі 3 "Термін нарахування, дата списання платежу з розрахункового рахунку платника" записується термін, зазначений у гр.20 лицевого боку картки, та термін сплати реструктуризованих сум згідно з датою списання коштів з рахунку платника на рахунок бюджету;

8.4.4. у графі 4 "Нараховано платежів" записуються суми, зазначені у графіку погашення податкової заборгованості.

При настанні терміну сплати суми з граф 23-32 лицевого боку картки переносяться у графу 4 зворотного боку картки;

8.4.5 у графі 5 "Взаєморозрахунки (без наявної сплати)" записуються суми реструктуризованої заборгованості, сплата якої здійснена шляхом заліку взаємозаборгованості між платником (боржником платника) та бюджетом, підтверджена або протоколом Головного управління Державного казначейства України (органів казначейства на місцях, якщо їм делеговане право прийняття рішень щодо проведення взаємозаліків), або протоколом фінансових органів у частині місцевих податків, зборів (обов'язкових платежів);

8.4.6. у графі 6 "Сплачено до бюджету" записуються суми реструктурованої податкової заборгованості, зараховані до бюджету, а також залічені за рахунок переплати по інших платежах. Записи проводяться на підставі одержаних від установ банків виписок із банківських рахунків, платіжних документів, реєстрів кредитових платіжних документів та протоколів про проведення взаємозаліку;

8.4.7. у графі 7 "Сальдо розрахунків" - "Недоїмка" записуються суми недоїмки, тобто суми платежу, що залишилися несплаченими після закінчення термінів їх сплати;

8.4.8 у графі 8 "Сальдо розрахунків" - "Переплата" записуються суми переплат;

8.4.9. розрахунок суми недоїмок або переплат здійснюється у такому порядку:

гр.7(8)*- гр.4 + гр.5 + гр.6 = гр.7(8),

де гр.7(8)* - значення гр.7(8) з попереднього запису;

відповідно до даних гр.7(8) формуються відомості про суми недоїмки та переплати по платежах до бюджету;

8.5. графи 9-10 є контрольними та заповнюються датами:

8.5.1. гр.9 - датою виставлення інкасових розпоряджень на безспірне стягнення реструктурованої заборгованості у випадках несплати її платником у терміни, встановлені статтею 3 Закону.

Інкасові доручення передаються податковими органами до установ банків протягом трьох днів після настання терміну сплати. У випадках подачі платником податку платіжного доручення на перерахування до установи банку належних платежів та наявності його у картотеці 9929, але відсутності коштів на розрахунковому рахунку, інспектор відділу обліку відміняє режим автоматичного виставлення інкасових розпоряджень;

8.5.2. гр.10 - датою включення платника податку до переліку боржників, які не сплатили реструктурованої заборгованості протягом трьох місяців. На четвертий день після трьохмісячного терміну сплату, тобто 18 числа, в автоматичному режимі складається відомість переліку боржників (додаток N 5), яка передається до відділу примусового стягнення податків для застосування заходів по забезпеченню стягнення заборгованості.

8.6. У картці щомісячно підводяться, у відповідності до вимог п.24 Інструкції N 37, наростаючі підсумки з початку року за всіма графами, крім граф, що відображають сальдо розрахунків.