МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
НАКАЗ
| 13.10.2025 № 520 |
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
03 листопада 2025 року
за № 1598/45004
Про затвердження Змін до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 126 "Оренда"
( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 555 від 06.11.2025 )
Відповідно до статті 56 Бюджетного кодексу України, статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375,
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Зміни до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 126 "Оренда", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 року № 1629, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 року за № 91/18829, що додаються.
2. Департаменту методології бухгалтерського обліку та нормативного забезпечення аудиторської діяльності в установленому порядку забезпечити:
подання цього наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України;
оприлюднення цього наказу.
3. Цей наказ набирає чинності з 01 січня 2026 року, але не раніше дня його офіційного опублікування.
4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Міністра Воробей С.І.
| В.о. Міністра | Роман ЄРМОЛИЧЕВ |
ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Міністерства
фінансів України
13 жовтня 2025 року № 520
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
03 листопада 2025 року
за № 1598/45004
Зміни
до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 126 "Оренда", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 року № 1629, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 року за № 91/18829
( Див. текст )
1. Пункти 3, 4 розділу I викласти в такій редакції:
"3. Це Національне положення (стандарт) не поширюється на:
1) договори оренди, пов’язані з розвідкою та використанням природних і подібних невідтворюваних ресурсів (за винятком оренди земельних ділянок);
2) договори щодо використання авторських прав та/або суміжних прав;
3) оцінку біологічних активів — об’єктів оренди, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 136 "Біологічні активи", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 15 листопада 2017 року № 943, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07 грудня 2017 року за № 1478/31346;
4) оцінку об’єктів інвестиційної нерухомості, які оцінені за справедливою вартістю згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 129 "Інвестиційна нерухомість", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 року № 1629, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 року за № 94/18832;
5) оцінку активів, яка визначається в інших національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку в державному секторі.
4. Терміни, що використовуються в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку в державному секторі, мають таке значення:
валова інвестиція в оренду — сума мінімальних орендних платежів, які має одержати орендодавець відповідно до договору про фінансову оренду, та будь-якої негарантованої ліквідаційної вартості, нарахованої орендодавцю;
гарантована ліквідаційна вартість:
для орендаря — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною (сума гарантії є максимальною сумою, яка підлягає сплаті за будь-яких обставин);
для орендодавця — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або третьою стороною, не пов’язаною з орендодавцем, що фінансово здатна виконувати зобов’язання за гарантією;
мінімальні орендні платежі — платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і умовної орендної плати), збільшені:
для орендаря — на суми, що гарантовані орендарем або пов’язаною з ним стороною;
для орендодавця — на гарантовану ліквідаційну вартість з боку орендаря або пов’язаної з орендарем сторони чи третьої сторони, не пов’язаної з орендарем, що фінансово здатна виконувати зобов’язання за гарантією.
У разі можливості та наміру орендаря придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні орендні платежі складаються з мінімальної орендної плати за весь строк оренди та суми, яку слід сплатити згідно з договором на придбання об’єкта оренди;
невідмовна оренда — договір оренди, який може бути розірваний виключно:
з дозволу орендодавця;
якщо відбулася певна непередбачена подія;
у разі укладення орендарем нового договору оренди цього самого активу або замість нього іншого аналогічного за призначенням активу з тим самим орендодавцем або
сплати орендарем додаткової суми, яка на початок строку оренди свідчить про прийнятність продовження строку оренди;
негарантована ліквідаційна вартість — частина ліквідаційної вартості об’єкта оренди, отримання якої орендодавцем не забезпечується або гарантується лише пов’язаною з ним стороною;
операційна оренда — оренда інша, ніж фінансова;
оренда — договір, за яким орендодавець надає орендарю право користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку;
первісні прямі витрати — додаткові витрати, які понесені у зв’язку з укладенням договору оренди;
початок строку оренди — дата, яка настає раніше: дата договору оренди або дата прийняття сторонами зобов’язань щодо істотних умов договору оренди.
Станом на цю дату оренда класифікується як операційна або фінансова оренда, а у разі фінансової оренди визначаються суми, які слід визнати на початку строку оренди;
припустима ставка відсотка в оренді — ставка відсотка, за якою теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості об’єкта фінансової оренди на початок строку оренди та будь-яких первісних прямих витрат орендодавця;
ставка відсотка на можливі позики орендаря — ставка відсотка, яку мав би сплачувати орендар за подібну оренду, або (якщо цей показник визначити неможливо) ставка відсотка за позиками для придбання подібного активу (на подібний строк та з подібним забезпеченням) на початку строку оренди;
строк оренди — період дії невідмовної оренди, а також період, протягом якого є можливість продовження строку оренди, якщо на початку строку оренди орендар обґрунтовано впевнений у тому, що він реалізує таку можливість;
суборенда — договір про передачу орендарем орендованого ним об’єкта в оренду третій стороні;
теперішня вартість — дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання;
умовна орендна плата — частина орендної плати, яка не зафіксована конкретною сумою та розраховується із застосуванням показників інших, ніж строк оренди (обсяг продажу, рівень використання, індекс інфляції та цін, ринкові ставки відсотка);
фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигід, пов’язаних з правом користування та володіння активом.
Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї із зазначених нижче ознак:
орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
орендар має можливість і намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;
строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об’єкта оренди;
теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди;
орендований актив має особливий характер, що дає змогу лише орендареві використовувати його без витрат на його модернізацію, модифікацію, дообладнання;
орендар може продовжити оренду активу за плату, значно нижчу за ринкову орендну плату;
оренда може бути припинена орендарем, який відшкодовує орендодавцю його втрати від припинення оренди;
доходи або втрати від змін справедливої вартості об’єкта оренди на кінець строку оренди належать орендарю;
фінансовий дохід — різниця між валовою інвестицією в оренду та чистою інвестицією в оренду;
чиста інвестиція в оренду — валова інвестиція в оренду, дисконтована за припустимою ставкою відсотка в оренді.".
2. У розділі II:
1) у пункті 1:
після слів "на початку" доповнити словом "строку";
доповнити новим абзацом такого змісту:
"Первісні прямі витрати орендаря, що безпосередньо пов’язані з укладенням договору оренди (витрати, пов’язані з переговорами, юридичні послуги тощо) збільшують вартість визнаного активу.";
2) у пункті 2:
слова "витратами фінансової діяльності орендаря" замінити словами "фінансовими витратами";
( Абзац другий підпункту 2 пункту 2 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 555 від 06.11.2025 )
доповнити новими абзацами такого змісту:
"Мінімальні орендні платежі розподіляються орендарем між фінансовими витратами та зменшенням непогашених зобов’язань.
Умовна орендна плата визнається як витрати в тому звітному періоді, в якому вона виникає.";
3) у пункті 3 слова "орендна ставка відсотка" замінити словами "припустима ставка відсотка в оренді", слова "розподілу витрат фінансової діяльності" замінити словами "розподілу фінансових витрат";
4) пункт 5 викласти в такій редакції:
"5. Втрати від зменшення корисності об’єктів фінансової оренди визнаються орендарем у порядку, передбаченому Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 127 "Зменшення корисності активів", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 року № 1629, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 року за № 92/18830.";
5) пункт 6 викласти в такій редакції:
"6. Амортизація об’єктів фінансової оренди здійснюється у порядку, передбаченому для аналогічних необоротних активів орендаря, з урахуванням періоду очікуваного використання. Нарахування амортизації на орендовані активи проводиться відповідно до норм, визначених у Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 "Основні засоби", затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованому у Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1017/18312 (далі — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 "Основні засоби"), та Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку в державному секторі 122 "Нематеріальні активи", затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованому у Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1018/18313 (далі — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 122 "Нематеріальні активи").".
( Підпункт 5 пункту 2 в редакції Наказу Міністерства фінансів № 555 від 06.11.2025 )
3. У розділі IV:
1) у пункті 1:
слова "орендаря в сумі мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості, за вирахуванням доходу від фінансової діяльності, що підлягає отриманню," замінити словами "в сумі чистих інвестицій в оренду";
доповнити новим абзацом такого змісту:
"Первісні прямі витрати орендодавця, що безпосередньо пов’язані з укладенням договору оренди (витрати, пов’язані з переговорами, юридичні послуги тощо), збільшують вартість дебіторської заборгованості та зменшують суму доходу, визнану протягом строку оренди.";
2) у пункті 2 після слів "та отримання" доповнити словом "фінансового";
3) пункт 3 викласти в такій редакції:
"3. Орендодавець визнає фінансовий дохід протягом строку фінансової оренди на періодичній основі, що відображає незмінний періодичний дохід від чистих інвестицій орендодавця у фінансову оренду.
Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням припустимої ставки відсотка в оренді на залишок дебіторської заборгованості на початок звітного періоду.";
4) доповнити розділ новим пунктом такого змісту:
( Абзац перший підпункту 4 пункту 3 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 555 від 06.11.2025 )
"4. Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди переглядається, якщо негарантована ліквідаційна вартість зменшувалася.".
4. У розділі V:
1) пункт 1 після слів "Основні засоби" доповнити словами та цифрами "або Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку в державному секторі 122 "Нематеріальні активи"";
2) у пункті 3:
слова ", а витрати з укладення договору про операційну оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди тощо) визнає витратами того звітного періоду, у якому вони мали місце" виключити;
доповнити новим абзацом такого змісту:
"Первісні прямі витрати орендодавця, що безпосередньо пов’язані з укладенням договору операційної оренди (витрати на переговори, юридичні послуги тощо) збільшують балансову вартість орендованого активу та визнаються витратами протягом строку оренди на такій самій основі, як і дохід від оренди.".
5. У розділі VI слова "непередбачена орендна плата", "непередбачений орендний платіж" у всіх відмінках і числах замінити словами "умовна орендна плата", "умовний орендний платіж" відповідно у відповідних відмінках і числах.
( Пункт 5 в редакції Наказу Міністерства фінансів № 555 від 06.11.2025 )
| В.о. директора Департаменту методології бухгалтерського обліку та нормативного забезпечення аудиторської діяльності | Ганна НІКІТАН |