Про затвердження Інструкції щодо порядку справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 27.01.97 р. N 66 "Про затвердження порядку справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України"

1. Затвердити Інструкцію щодо порядку справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України (додається).

2. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Державного митного комітету України від 07.07.94 р. N 202 "Про затвердження Інструкції про порядок справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору при ввезенні товарів в Україну".

3. Управлінню статистики, контролю та аналізу (Овдієнко Н.Т.) разом з Інформаційно-аналітичним митним управлінням (Копосов С.А.) внести відповідні зміни до нормативно-довідкової бази та програмного забезпечення.

4. Правовому управлінню (Будніков М.П.) забезпечити державну реєстрацію наказу в Міністерстві юстиції України.

5. Управлінню справами (Максимов Ю.Ю.) після державної реєстрації наказу забезпечити тиражування та розсилку цього наказу по митних установах.

6. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови Служби Яценка С.А.

1.1. Інструкцію щодо порядку справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України (далі - Інструкція) розроблено на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 27.01.97 р. N 66 "Про затвердження порядку справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України" відповідно до:Митного кодексу України;

статті 31 Закону України "Про Державний бюджет України на 1996 рік" від 22.03.96 р. N 96/96-ВР;

Закону України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" від 15.09.95 р. N 327/95-ВР;

Закону України "Про деякі питання валютного регулювання та оподаткування суб'єктів експериментальної економічної зони "Сиваш" від 23.02.96 р. N 65/96-ВР;

Закону України "Про деякі питання оподаткування підакцизних товарів" від 16.11.95 р. N 432/95-ВР;

Закону України "Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби" від 06.02.96 р. N 30/96-ВР;

Закону України "Про ставки акцизного збору та ввізного мита на деякі транспортні засоби та запасні частини до них" від 24.05.96 р. N 216/96-ВР;

Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої" від 07.05.96 р. N 178/96-ВР;

Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" від 11.07.96 р. N 313/96-ВР;

Закону України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" від 15.09.95 р. N 329/95-ВР;

Закону України "Про внесення змін до статті 2 Декрету Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість" від 16.05.96 р. N 202/96-ВР;

Закону України "Про внесення змін і доповнень до Декрету Кабінету Міністрів України від 11 січня 1993 року "Про Єдиний митний тариф України" від 06.02.96 р. N 29/96-ВР;

Закону України "Про режим іноземного інвестування" від 19.03.96 р. N 93/96-ВР;

Закону України "Про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів з питань оподаткування товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України" від 17.12.96 р. N 608/96-ВР;

постанови Кабінету Міністрів України "Про порядок внесення обов'язкових платежів у разі імпорту окремих видів товарів" від 23.01.97 р. N 52.

Інструкція визначає порядок справляння та контролю за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податку на добавлену вартість (далі - ПДВ) та акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності, незалежно від дати укладення та умов контрактів, а також порядок звільнення від сплати цих податків.

1.2. Товари, які імпортуються в Україну, обкладаються ПДВ та акцизним збором за ставками згідно з чинним законодавством. Перелік товарів (продукції), яка підлягає обкладенню акцизним збором згідно з чинним законодавством, та ставки цього збору наведені у Додатку N 1.

1.3. Податок на добавлену вартість та акцизний збір сплачуються платниками податку - одержувачами (покупцями та замовниками) товарів або, за їх дорученням, особами, уповноваженими на декларування, одночасно зі сплатою мита та митних зборів (до або на момент подання вантажної митної декларації (далі - ВМД) до митного оформлення). У разі імпорту на територію України товарів, які входять до Переліку товарів, ввезення яких на митну територію України здійснюється за умови оформлення попередньої вантажної митної декларації на підакцизні товари та внесення митних платежів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України "Про порядок внесення обов'язкових платежів у разі імпорту окремих видів товарів" від 23.01.97 р. N 52, сплата податків здійснюється до/або на момент подання попередньої (акцизної) ВМД до митного оформлення.

Товари, за які не був сплачений податок на добавлену вартість та акцизний збір, митному оформленню не підлягають, крім випадків, коли вони звільняються відповідно до актів законодавства від обкладення цими податками.

1.4. Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати ПДВ та акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну, під час митного оформлення здійснюється митними органами.

Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати ПДВ та акцизного збору з товарів, що були імпортовані, під час їх реалізації (передачі) на території України здійснюється державними податковими адміністраціями.

Контроль за сплатою акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну і які відповідно до законодавства підлягають позначенню марками акцизного збору, здійснюється митними органами разом з державними податковими адміністраціями. Під час митного оформлення таких товарів підтвердженням сплати акцизного збору є заявка-розрахунок на одержання марок з відміткою про повну сплату сум акцизного збору, які були нараховані відповідно до ставок акцизного збору та курсу валют, установленого Національним банком України на момент придбання марок акцизного збору. При цьому, якщо внаслідок зміни цих ставок чи курсу валют під час митного оформлення нараховано більшу суму акцизного збору, ніж зазначено у заявці-розрахунку, імпортер повинен сплатити цю різницю на депозитний рахунок митниці в установленому цією інструкцією порядку.

У тому разі, якщо внаслідок зміни ставок чи курсу валют під час митного оформлення нарахована менша сума акцизного збору, ніж зазначено в заявці-розрахунку, сума надміру стягнутого акцизного збору підлягає поверненню власникові товарів та інших предметів на його вимогу протягом року з моменту митного оформлення.

1.5. Ввезені суб'єктами підприємницької діяльності товари, на які поширюються податкові пільги згідно з актами законодавствами, підлягають митному оформленню за умови подання митному органу імпортером заяви про мету ввезення та подальшого використання цих товарів та надання зобов'язання про їх використання виключно з тією метою, яку передбачає пільговий режим оподаткування.

1.6. Нарахування та справляння платежів при митному оформленні давальницької сировини здійснюється з урахуванням положень Закону України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" та наказу Міністерства фінансів від 13.02.96 р. N 26, що зареєстрований Міністерством юстиції 16.02.96 р. за N 78/1103.

1.7. Податок на добавлену вартість, який має бути повернений суб'єктам зовнішньоекономічної діяльності державними податковими адміністраціями під час здійснення експортних операцій, не може бути зарахований як внесення обов'язкових платежів під час імпортування товарів в Україну.

1.8. Платники податку на добавлену вартість та акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну, перераховують зазначені платежі на депозитні рахунки митних установ.

1.9. Оплатою податку на добавлену вартість та акцизного збору вважається надходження коштів на депозитний рахунок митних установ на момент митного оформлення, крім випадків, зазначених у третьому абзаці п. 1.4.

1.10. Митна вартість товарів та інших предметів визначається згідно зі статтями 16 та 17 Закону України "Про Єдиний митний тариф".

1.11. Податок на добавлену вартість та акцизний збір справляються в національній валюті України та зараховуються до доходу Державного бюджету України.

2.1. Об'єктом оподаткування податком на добавлену вартість є митна вартість товарів, що імпортуються на територію України, з урахуванням сум мита та митних зборів, а по товарах, на які законами України встановлено акцизний збір, - і сум акцизного збору.

2.2. Об'єктом оподаткування акцизним збором товарів є кількісні показники, а при застосуванні ставки акцизного збору у відсотках - митна вартість таких товарів з урахуванням мита, митних та акцизного зборів.

3.1. Платниками податку на добавлену вартість є суб'єкти підприємницької діяльності, в тому числі і підприємства з іноземними інвестиціями, що знаходяться на території України, та міжнародні об'єднання і іноземні юридичні особи, а також громадяни, які здійснюють від свого імені виробничу та іншу підприємницьку діяльність на території України.

3.2. Платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності, що імпортують товари (продукцію), на які законодавством України встановлено акцизний збір.

3.3. Платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності - українські виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукція на давальницьких умовах.

3.4. Платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності, в тому числі підприємства з іноземними інвестиціями, незалежно від дати їх реєстрації та громадяни, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, які ввозять товари (продукцію) на митну територію України для власних, виробничих потреб або з метою продажу (передачі), реалізації на умовах комісії, а також реекспорту.

4.1. Від обкладення податком на добавлену вартість звільняються товари, що відповідно до чинного законодавства України не підлягають обкладенню ПДВ. Класифікатор товарів (продукції), що не підлягають оподаткуванню ПДВ, наведений у Додатку N 2.

4.2. Від обкладення акцизним збором звільняються:

4.2.1. Товари (сировина, продукція), що ввозяться в Україну підприємствами - виробниками підакцизних товарів безпосередньо для виготовлення таких товарів за наявності підтвердження Державної податкової адміністрації, що це підприємство є виробником підакцизних товарів.

4.2.2. Легкові автомобілі спеціального призначення для інвалідів за наявності довідки органів соціального забезпечення про оплату ними вартості таких автомобілів.

4.2.3. Легкові автомобілі спеціального призначення (швидка допомога, міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України.

4.2.4. Зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезених в Україну з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезені в Україну і призначені для показу чи демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів, ярмарків тощо, пропускаються через митний кордон за рішенням митного органу в достатній кількості з урахуванням мети ввезення.

4.2.5. Підакцизні товари, які переміщуються через митну територію України транзитом.

У разі надходження платежів при настанні гарантійного випадку при транзиті товарів через територію України, їх перерахування до Державного бюджету здійснюється у порядку, встановленому постановою Кабінету Міністрів від 4.10.96 р. N 1216 "Про Положення про надання фінансових гарантій митним органам незалежними фінансовими посередниками щодо обов'язкової доставки товарів до митниць призначення".

4.2.6. Товари, які ввозяться в Україну у режимі тимчасового ввезення під зобов'язання про зворотне вивезення.

4.2.7. Конфісковане, спадкове, безгосподарче майно, коштовності та інші цінності, які перейшли за правом спадкування до держави.

4.3. У разі реалізації та відчуження підакцизних товарів, зазначених у пункті 4.2 цього розділу, акцизний збір справляється на загальних підставах.

5.1. Порядок нарахування акцизного збору.

Сума акцизного збору обчислюється за формулами, де:

Са - сума акцизного збору; В - митна вартість;

З - митні збори; М - мито; А - ставка акцизного збору:

а) на товари, що не підлягають обкладенню митом:

б) на товари, що підлягають обкладенню митом:

5.2. Порядок нарахування податку на добавлену вартість.

Сума податку на добавлену вартість нараховується за формулами, де:

Спдв - сума ПДВ; Са - сума акцизного збору;

В - митна вартість; З - митні збори; М - мито;

А - ставка акцизного збору;

П - ставка податку на добавлену вартість (20%):

а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

б) на товари, що обкладаються тільки митом:

в) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

г) на інші товари, що не підлягають обкладенню митом та акцизним збором:

6.1. Нарахування податку на добавлену вартість та акцизного збору, що підлягають сплаті, проводиться у графі 47 ВМД та додаткових аркушах до неї у такому порядку:

6.1.1. У першій колонці графи 47 "Вид" вказується шифр платежу:

а) "акцизний збір" - 27;

б) "податок на добавлену вартість" - 28.

У графі 47 суми для нарахування вносяться відповідно до характеру платежу: окремо ПДВ та акцизний збір.

6.1.2. У другій колонці графи 47 "Основа нарахування":

а) при нарахуванні акцизного збору:

якщо ставка акцизного збору є фіксованою на фізичну одиницю виміру товарів, зазначається кількісний показник, визначений згідно з чинним законодавством;

якщо ставка акцизного збору є відсотковою, зазначається сума, що включає митну вартість товарів, зазначену у графі 12 ВМД і обчислену в національній валюті України за курсом Національного банку України, встановленим на день подання ВМД до митного оформлення, митні збори (шифр платежу "10"), мито (шифр платежу "20") на товари, що підлягають обкладенню митом;

б) при нарахуванні ПДВ зазначається:

сума, що включає митну вартість товарів, зазначену в графі 12 ВМД і обчислену в національній валюті України за курсом Національного банку України, встановленим на день подання ВМД до митного оформлення, митні збори (шифр платежу "10"), мито (шифр платежу "20") на товари, що підлягають обкладенню митом, акцизний збір (шифр платежу "27") на товари, на які встановлено акцизний збір.

6.1.3. У третій колонці графи 47 "Ставка" вказуються розміри ставок податку на добавлену вартість та акцизного збору.

6.1.4. У четвертій колонці графи 47 "Сума" вказуються суми акцизного збору та податку на добавлену вартість, що підлягають сплаті.

6.1.5. У п'ятій колонці графи 47 "СП" вказується спосіб розрахунку:

"01" - безготівковий розрахунок через банківські установи;

"02" - внесення готівки до каси митниці або до каси уповноваженого банку;

"03" - вексель авізований;

"У" - умовне нарахування платежу. При цьому в графі 44 ВМД під пунктом 7 зазначаються реквізити документа, на підставі якого податки не підлягають сплаті.

6.2. У графі "В" "Подробиці підрахунку" вказується шифр платежу, загальна сума платежів за цим шифром, яка складається з платежів по ВМД і кожному додатковому аркушу, платіжні реквізити.

6.3. У графі "С" вказуються номери і дати платіжних документів, що засвідчують сплату ПДВ та акцизного збору.

6.4. У графі 36 "Преференції" вказується код звільнення від оподаткування "00/00", де перші дві цифри - код звільнення по оподаткування митом; другі дві цифри - код звільнення від оподаткування ПДВ (див. додаток N 2).

За відсутності звільнення від сплати мита чи податку на добавлену вартість проставляється код "00".

7.1. Моментом сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору з товарів, що імпортуються на територію України (крім випадків, коли суми акцизного збору відповідно до чинного законодавства України сплачуються податковим адміністраціям під час покупки марок акцизного збору) є момент фактичного надходження коштів на рахунок митної установи у вигляді передплати за митне оформлення. Як підтвердження сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору декларантом разом із заповненою декларацією подаються платіжні документи. Копії цих документів з відмітками про сплату зберігаються у справах відділу митних доходів та платежів митниці разом з примірником ВМД.

7.2. Кошти у вигляді передплати за митне оформлення перераховуються платниками податку на добавлену вартість та акцизного збору на депозитні рахунки митних установ до/або на момент подання ВМД до митного оформлення.

7.3. Суми податку на добавлену вартість та акцизного збору після оформлення митної декларації включаються в реєстр на перерахування до Державного бюджету України відповідно до бюджетної класифікації.

7.4. Суми податку на добавлену вартість та акцизного збору з товарів, що імпортуються в Україну, митні органи перераховують у встановлені чинним законодавством терміни з дати оформлення ВМД до Державного бюджету за окремими платіжними дорученнями на кожен вид платежу з наступним розподілом і перерахуванням до місцевих бюджетів.

7.5. Державною митною службою щомісячно, 15 числа кожного місяця, що настає за звітним, подаються до Державного казначейства та до Державної податкової адміністрації відомості про перераховані до Держбюджету суми ПДВ з імпортних товарів у розрізі областей та митних установ. Щомісячно, до 15 числа місяця, що настає за звітним, реєстри відомостей про сплачений ПДВ у розрізі платників (суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності) передаються митними органами до обласних фінансових органів та до податкових адміністрацій.

7.6. Для забезпечення обліку та контролю за фактично нарахованими та сплаченими ПДВ та акцизним збором митними органами ведуться особові рахунки підприємств у встановленому Державною митною службою порядку.

8.1. Повернення надміру чи помилково нарахованих і сплачених сум ПДВ та акцизного збору здійснюється митними органами у разі подання їм оформленої ВМД на ввезення товарів та розрахункових платіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесення платежів до бюджету.

9.1. Не сплачені у визначені терміни суми ПДВ та акцизного збору з імпортованих товарів (включаючи платежі за виданими векселями), а також суми цих податків, не сплачені внаслідок інших дій (порушення митних правил), що спричинило їх недоїмку, списуються уповноваженими установами банку в установленому законодавством порядку.