• Посилання скопійовано
Документ підготовлено в системі iplex

Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України

Національний банк України  | Постанова, Перелік, Інструкція від 27.12.2007 № 481 | Документ не діє
Кредит
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами.
2.5. Банк перераховує дебетовий залишок за рахунком клієнта на рахунок з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами, якщо суму кредиту овердрафт не погашено у визначений договором строк, і здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дебет
Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;
Кредит
Рахунки клієнтів.
2.6. Банк здійснює облік кредитів овердрафт за кореспондентськими рахунками аналогічно до відображення кредитів овердрафт за поточними рахунками клієнта.
2.7. Банк відображає в бухгалтерському обліку кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками, що відкриті в інших банках, як отримані кредити овердрафт; кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків - як надані кредити овердрафт.
2.8. Банк здійснює бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за кредитами овердрафт аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 3. Бухгалтерський облік операцій репо
3.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку операцію репо як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів залежно від умов, згідно з якими здійснюється передавання (продаж) цінних паперів і виконання зобов'язань сторонами договору.
3.2. Банк відображає зобов'язання з надання (отримання) коштів за операцією репо за позабалансовими рахунками відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
3.3. Банк відображає в бухгалтерському обліку перерахування коштів за операцією репо (надання кредиту) такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів.
Банк списує суму зобов'язань з позабалансових рахунків і відображає в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
Банк-покупець (кредитор) відображає в бухгалтерському обліку цінні папери, що придбані за операцією репо, як отриману заставу за позабалансовими рахунками такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку отриманої застави;
Кредит
Контррахунок.
3.4. Банк-покупець (кредитор) відображає в бухгалтерському обліку зворотний продаж цінних паперів такими проводками:
а) за балансовими рахунками:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кредит
Рахунок для обліку нарахованих доходів за операціями репо, рахунки для обліку процентних доходів за операціями репо.
б) за позабалансовими рахунками:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку отриманої застави.
3.5. Банк-покупець (кредитор) списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків у разі неповернення позичальником коштів за операцією репо і одночасно відображає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку цінних паперів;
Кредит
Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кредит
Рахунок для обліку нарахованих доходів за операціями репо, рахунки для обліку процентних доходів за операціями репо.
3.6. Банк-продавець (позичальник) відображає в бухгалтерському обліку отримання коштів за операцією репо (отримання кредиту) такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кредит
Рахунки для обліку коштів, які отримані за операціями репо.
Банк-продавець (позичальник) відображає списання з позабалансових рахунків суми отриманих зобов'язань з кредитування із здійсненням бухгалтерської проводки відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
3.7. Банк-продавець (позичальник) відображає в бухгалтерському обліку балансову вартість цінних паперів, наданих у заставу або проданих на умовах зворотного викупу, за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:
( Абзац перший пункту 3.7 глави 3 розділу IV в редакції Постанови Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунок для обліку наданої застави.
3.8. Банк-продавець (позичальник) відображає в бухгалтерському обліку повернення коштів за операцією репо такими проводками:
а) за балансовими рахунками:
Дебет
Рахунки для обліку коштів, які отримані за операціями репо;
Дебет
Рахунки для обліку процентних витрат за операціями репо, рахунки для обліку нарахованих витрат за отриманими кредитами;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
б) за позабалансовими рахунками:
Дебет
Рахунок для обліку наданої застави;
Кредит
Контррахунок.
3.9. Банк-продавець (позичальник) припиняє визнання вартості цінних паперів у балансі в разі неповернення коштів за операцією репо і здійснює такі бухгалтерські проводки:
а) за балансовими рахунками:
Дебет
Рахунки для обліку коштів, які отримані за операціями репо;
Кредит
Рахунки для обліку цінних паперів.
б) за позабалансовими рахунками:
Дебет
Рахунок для обліку наданої застави;
Кредит
Контррахунок.
Глава 4. Бухгалтерський облік факторингових операцій
4.1. Банк (фактор) відображає в бухгалтерському обліку суму зобов'язання за факторинговою операцією на дату укладення договору факторингу за позабалансовими рахунками відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
4.2. Банк (фактор) здійснює облік розрахункових документів клієнта, що отримані відповідно до умов договору факторингу, за номінальною вартістю і виконує за позабалансовими рахунками таку бухгалтерську проводку:
Дебет
Рахунок для обліку документів за факторинговими операціями;
Кредит
Контррахунок.
4.3. Банк (фактор) відображає в бухгалтерському обліку суму коштів, сплачених клієнту, такими проводками:
Дебет
Рахунок для обліку коштів, які надані за факторинговими операціями;
Кредит
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
Кредит
Рахунок для обліку неамортизованого дисконту за вимогами, що придбані за операціями факторингу, - у разі утримання авансом процентних або комісійних доходів.
Банк відображає зменшення зобов'язань на суму, сплачену клієнту, за позабалансовими рахунками відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
4.4. Банк (фактор) відображає в бухгалтерському обліку отримані від боржника кошти як погашення заборгованості за кредитом та процентами. У разі перевищення надходжень над сумою заборгованості за кредитом та процентами банк (фактор) повертає клієнту різницю, якщо інше не встановлено договором факторингу. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму, що надійшла від боржника;
Кредит
Рахунок для обліку коштів, наданих за факторинговими операціями, - на суму кредиту;
Кредит
Рахунок для обліку нарахованих доходів за факторинговими операціями - на суму нарахованих доходів за цією операцією;
Кредит
Рахунок для обліку процентних доходів за факторинговими операціями, рахунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями - на суму доходів, що не були нараховані;
Кредит
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на суму перевищення надходжень над сумою заборгованості банку за кредитом та процентами.
Одночасно банк (фактор) відображає списання з позабалансових рахунків оплачених боржником документів за факторинговими операціями такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунок для обліку документів за факторинговими операціями - на суму оплачених боржником розрахункових документів.
Банк у разі часткового погашення боржником заборгованості робить відмітку про дату та суму частково погашених зобов'язань на відповідному платіжному документі.
4.5. Банк (фактор) відображає в бухгалтерському обліку розрахунок за факторинговою операцією, якщо за умовами договору сплату суми боргу здійснює безпосередньо боржник на рахунок клієнта, такими проводками:
Дебет
Рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунок для обліку коштів, наданих за факторинговими операціями;
Кредит
Рахунок для обліку нарахованих доходів за факторинговими операціями - на суму нарахованих доходів;
Кредит
Рахунок для обліку процентних доходів за факторинговими операціями, рахунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями - на суму, яка не відображалася в бухгалтерському обліку за рахунками нарахованих доходів.
4.6. Фактор (банк) здійснює бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за факторинговими операціями аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 5. Бухгалтерський облік операцій з консорціумного кредитування
5.1. Банки - учасники консорціуму (далі - банки-учасники) відображають у бухгалтерському обліку зобов'язання з надання коштів за консорціумним кредитом за позабалансовими рахунками в сумі часток їх участі відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
5.2. Кожний банк-учасник здійснює облік кредиту в розмірі частки його участі за відповідними рахунками з обліку кредитів, відкритими на ім'я позичальника.
Банк-учасник відображає в бухгалтерському обліку перерахування коштів головному банку - координаторові консорціуму такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з банками;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
5.3. Банки-учасники після отримання повідомлення від головного банку про надання кредиту позичальнику на суму частки їх участі в консорціумному кредиті здійснюють таку бухгалтерську проводку:
Дебет
Рахунки для обліку наданих кредитів;
Кредит
Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з банками.
5.4. Головний банк консорціуму, через який здійснюються розрахунки, до перерахування коштів позичальникові акумулює отримані від інших банків-учасників кошти і відображає цю операцію в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кредит
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками.
5.5. Головний банк на дату надання позичальникові кредиту здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму частки власної участі в консорціумному кредиті;
Дебет
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками - на суму частки участі в консорціумному кредиті, перерахованої банками-учасниками;
Кредит
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на загальну суму кредиту.
Банки-учасники списують суму зобов'язань з позабалансових рахунків і здійснюють бухгалтерські проводки відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
5.6. Банки-учасники здійснюють нарахування доходів на суму частки їх участі в консорціумному кредиті відповідно до нормативно-правових актів Національного банку.
5.7. Головний банк отримує доходи з метою подальшого розподілу серед банків-учасників і відображає їх такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кредит
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками - на суму процентів за кредитом.
5.8. Головний банк відображає частку своїх доходів такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками;
Кредит
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.
5.9. Головний банк перераховує відповідні частки доходів за кредитом банкам-учасникам і здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на суму частки участі банків-учасників в отриманих доходах.
Банки-учасники відображають кошти, отримані від головного банку як погашення заборгованості за нарахованими доходами та кредитом, згідно з порядком, викладеним у главі 4 розділу II цієї Інструкції.
5.10. Якщо умовами договору про консорціумне кредитування передбачається утримання доходів авансом, то суми таких доходів кожний банк-учасник відображає за рахунками з обліку неамортизованого дисконту. Бухгалтерські проводки здійснюються аналогічно до проводок, зазначених у главі 2 розділу II цієї Інструкції.
5.11. Кожний банк-учасник обліковує забезпечення за операцією з консорціумного кредитування пропорційно до часток участі в наданому кредиті відповідно до укладеного договору про забезпечення.
5.12. Банк здійснює бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за консорціумним кредитом аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 6. Бухгалтерський облік гарантій та авалів
6.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку надані гарантії та авалі (далі - гарантії) під час первісного визнання як зобов'язання за справедливою вартістю, яка дорівнює сумі отриманих банком-гарантом комісій (винагороди за надану гарантію).
6.2. Банк відображає в обліку отриману суму комісії за надану гарантію такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами.
6.3. Одночасно банк обліковує суму наданої гарантії за позабалансовими рахунками груп 900 "Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам" або 902 "Гарантії, що надані клієнтам" залежно від контрагентів та виду гарантії до дати її виконання або закінчення строку дії. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку наданих гарантій;
Кредит
Контррахунок.
Контрагентом, за яким гарантію відносять до тієї чи іншої групи рахунків, уважається той, за кого надана гарантія. Гарантії, які надані іншим банкам як забезпечення сум, отриманих клієнтами - позичальниками кредитів, обліковуються як гарантії, що надані клієнтам.
6.4. Банк здійснює амортизацію первісно визнаного зобов'язання за наданою гарантією прямолінійним методом і відображає такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;
Кредит
Рахунки для обліку доходів за позабалансовими операціями.
6.5. Банк відображає гарантії в бухгалтерському обліку після первісного визнання за найбільшою з двох оцінок:
а) як суму коштів, необхідних для погашення зобов'язання на звітну дату балансу;
б) як первісно визнану суму зобов'язання за вирахуванням накопиченої амортизації.
6.6. Банк обліковує отримані гарантії з пов'язаною гарантією, наданою іншому контрагенту, за рахунками 9015 "Контргарантії, що отримані від банків", 9036 "Контргарантії, що отримані від клієнтів". У цьому разі за позабалансовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку отриманих контргарантій.
6.7. Банк відображає в бухгалтерському обліку отриману як забезпечення заставу за наданою гарантією такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку отриманої застави;
Кредит
Контррахунок.
6.8. Банк відображає в бухгалтерському обліку кошти, отримані як забезпечення наданої гарантії, такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).
6.9. Банк має визначити потрібну суму для сплати за наданою гарантією станом на звітну дату, якщо він упевнений у тому, що змушений буде платити за такою гарантією. Відповідно до пункту 6.4 цієї глави здійснюється повна амортизація отриманої суми комісії за надану гарантію, та формується резерв такою бухгалтерською проводкою:
( Абзац перший пункту 6.9 глави 6 розділу IV в редакціїПостанови Національного банку № 402 від 08.07.2014 )
Дебет
Рахунки для обліку відрахувань у резерви;
Кредит
Рахунок для обліку резервів за виданими зобов'язаннями.
6.10. Банк має здійснювати аналіз суми зобов'язання за наданою гарантією та коригувати її для визначення реальної оцінки на кожну дату балансу. Якщо вибуття ресурсів, що пов'язані з виконанням зобов'язання, стає маловірогідним, сума резерву сторнується і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет
Рахунок для обліку резервів за виданими зобов'язаннями;
Кредит
Рахунки для обліку відрахувань у резерви.
6.11. Банк відображає в бухгалтерському обліку виконання зобов'язань за наданими гарантіями такою проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку резервів за виданими зобов'язаннями;
( Абзац третій пункту 6.11 глави 6 розділу IV в редакціїПостанови Національного банку № 402 від 08.07.2014 )
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів.
Одночасно суми гарантій списуються з позабалансових рахунків і здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку наданих гарантій.
6.12. Банк відображає в бухгалтерському обліку очікувану суму відшкодування боржником або третьою стороною виплаченої суми гарантії тільки тоді, коли є впевненість, що таке відшкодування буде отримано. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
( Абзац перший пункту 6.12 глави 6 розділу IV в редакції Постанови Національного банку № 253 від 20.06.2012; із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 402 від 08.07.2014 )
Дебет
Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;
Кредит
Рахунки для обліку відрахувань у резерви.
6.13. Якщо гарантія забезпечена грошовими коштами, то банк виконує гарантію і здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дебет
Рахунки для обліку коштів в розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів
( Пункт 6.13 глави 6 розділу IV в редакції Постанов Національного банку № 253 від 20.06.2012, № 402 від 08.07.2014 )
6.14. Банк відображає в бухгалтерському обліку відшкодування боржником або третьою стороною суми, що раніше була сплачена банком-гарантом, такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами.
6.15. Банк має здійснити амортизацію комісійних доходів у разі дострокового розірвання або закінчення строку дії гарантії такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;
Кредит
Рахунки для обліку доходів за позабалансовими операціями.
Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку наданих гарантій.
6.16. Банк здійснює списання вартості застави, що обліковувалася за позабалансовими рахунками, такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку отриманої застави.
6.17. Банк, що надає контргарантію, обліковує її за позабалансовими рахунками 9000 "Гарантії, що надані банкам" або 9020 "Гарантії, що надані клієнтам".
6.18. Банк здійснює облік коштів, наданих іншому банку як забезпечення гарантії, такою проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
Глава 7. Бухгалтерський облік операцій з урахування векселів
7.1. Банк здійснює облік операцій з урахування векселів, якщо передбачає їх утримання до строку погашення.
Банк має відобразити в бухгалтерському обліку купівлю векселя для подальшого продажу або дострокового пред'явлення до погашення за рахунками з обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.
7.2. Банк обліковує суму зобов'язань з кредитування на дату укладення договору про врахування векселя відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
7.3. Банк відображає в бухгалтерському обліку операцію з урахування векселів такими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями, - на номінальну суму векселя;
Кредит
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за врахованими векселями - на суму дисконту;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму наданих коштів.
Банк одночасно зменшує зобов'язання з кредитування на суму балансової вартості врахованих векселів.
Банк обліковує враховані векселі за позабалансовим рахунком 9819 "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю.
7.4. Банк здійснює амортизацію суми дисконту за векселем за період від дати придбання до дати погашення векселя не рідше одного разу на місяць і відображає в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за врахованими векселями;
Кредит
Рахунки для обліку процентних доходів за врахованими векселями - на суму амортизації дисконту.
7.5. Банк відображає в обліку погашення врахованого векселя в установлений строк такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму, отриману від платника за векселем;
Кредит
Рахунки для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями, - на номінальну суму векселя.
7.6. Банк здійснює бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за операціями з урахування векселів аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 8. Бухгалтерський облік кредитів овернайт
8.1. Банк здійснює облік кредитів овернайт аналогічно до обліку наданих (отриманих) кредитів.
8.2. Заборгованість за кредитами овернайт, які надані строком на один робочий день і обертаються на міжбанківському ринку, у разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) банк відображає за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових кредитів залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.
8.3. Банк здійснює бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за кредитами овернайт аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 9. Особливості бухгалтерського обліку іпотечних кредитів
9.1. Банк з метою рефінансування може об'єднувати кредити в консолідований іпотечний борг з одночасним об'єднанням відповідних іпотек в іпотечний пул.
9.2. Банк уключає в консолідований іпотечний борг лише ті зобов'язання, щодо яких однакові умови договорів про іпотечний кредит, умови іпотечних договорів та інші умови, перелік яких він визначає самостійно.
9.3. Банк може здійснювати операції з відчуження іпотечних активів після реформування в консолідований борг зобов'язань за договорами про іпотечний кредит і об'єднання відповідних іпотек в іпотечний пул.
9.4. Банк припиняє визнання в балансі іпотечних кредитів у разі їх продажу з передаванням покупцю всіх ризиків і винагород. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кредит
Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами
Дебет/Кредит
( Пункт 9.4 глави 9 розділу IV доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Рахунок для обліку інших операційних витрат/рахунок для обліку інших операційних доходів.
( Пункт 9.4 глави 9 розділу IV доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Одночасно банк відображає списання вартості застави такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку отриманої застави.
9.5. Банк відображає за позабалансовими рахунками операцію з подальшого обслуговування проданих іпотечних кредитів і здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дебет
Рахунок для обліку кредитів, що перебувають на обслуговуванні в банку;
Кредит
Контррахунок.
9.6. Банк здійснює нарахування процентних доходів за іпотечними кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку, такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку процентних доходів за кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку;
Кредит
Контррахунок.
9.7. Банк перераховує сплачену боржником суму основного боргу та процентних доходів за іпотечними кредитами за належністю покупцю іпотечних кредитів.
Одночасно з позабалансових рахунків банк списує суму основного боргу і процентних доходів і відображає цю операцію в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку кредитів, що перебувають на обслуговуванні в банку;
Кредит
Рахунки для обліку процентних доходів за кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку.
9.8. Банк відображає в бухгалтерському обліку суму доходів, що належить йому за обслуговування проданих іпотечних кредитів, такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кредит
Рахунки для обліку інших комісійних доходів.
9.9. Банк-кредитор продовжує визнавати в бухгалтерському обліку іпотечні кредити, за якими відступлені права вимоги покупцю іпотечних кредитів на встановлений строк із зобов'язанням зворотного викупу, та визнає кошти, отримані від покупця іпотечних кредитів, як отриманий кредит. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кредит
Рахунки для обліку отриманих кредитів.
9.10. Банк здійснює відображення в бухгалтерському обліку нарахованих, отриманих (сплачених) доходів та витрат згідно з пунктом 1.31 глави 1 розділу I цієї Інструкції.
( Пункт 9.10 глави 9 розділу IV із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 402 від 08.07.2014 )
9.11. Банк здійснює облік заставної, випуск якої передбачено іпотечним договором, такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку заставної за іпотечними кредитами;
Кредит
Контррахунок.
9.12. Банк здійснює операції з використанням заставної відповідно до вимог законодавства України.
Розділ V. Бухгалтерський облік вкладних (депозитних) операцій
Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку вкладних (депозитних) операцій на дату укладення договору банківського вкладу (депозиту) на міжбанківському ринку
1.1. Банк на дату укладення договору про розміщення або залучення коштів на міжбанківському ринку відображає за позабалансовими рахунками одночасно вимоги та зобов'язання відповідно до укладеного договору банківського вкладу (депозиту). У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
( Абзац перший пункту 1.1 глави 1 розділу V із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Дебет
Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення;
Кредит
Контррахунок;
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунок для обліку активів до відправлення та депозитів до залучення.
( Абзац дев'ятий пункту 1.1 глави 1 розділу V із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
1.2. Банк здійснює облік вимог та зобов'язань за позабалансовими рахунками до часу розміщення або залучення коштів за вкладом (депозитом). Якщо розміщення або залучення вкладу (депозиту) здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов'язання за позабалансовими рахунками можуть не відображатися.
1.3. Банк у разі припинення дії договору банківського вкладу (депозиту) або його виконання здійснює одночасно такі бухгалтерські проводки:
( Абзац перший пункту 1.3 глави 1 розділу V із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Дебет
Рахунок для обліку активів до відправлення та депозитів до залучення;
( Абзац третій пункту 1.3 глави 1 розділу V із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Кредит
Контррахунок;
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення.
1.4. Банк самостійно визначає порядок обліку договорів банківського вкладу (депозиту) із забезпеченням їх реєстрації та зберігання.
Глава 2. Бухгалтерській облік залучених вкладів (депозитів)
2.1. Банк здійснює облік коштів на дату залучення на вклад (депозит) такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).
Банк обліковує строкові вклади (депозити) та вклади (депозити) на вимогу за відповідними балансовими рахунками.
( Пункт 2.1 глави 2 розділу V доповнено абзацом згідно з Постановою Національного банку № 159 від 23.03.2009 )( Абзац сьомий пункту 2.1 глави 2 розділу V виключено на підставі Постанови Національного банку № 828 від 26.11.2015 )
2.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку суму залученого вкладу (депозиту) з оплатою процентів авансом та/або сплатою банком комісій, що є невід'ємною частиною залученого вкладу (депозиту), такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Дебет
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отриманими строковими коштами;
Кредит
Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).
( Главу 2 розділу V доповнено новим пунктом 2.2 згідно з Постановою Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
2.3. Банк одразу визнає прибуток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту);
Кредит
Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту);
Дебет
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отриманими строковими коштами - на різницю між вартістю за договором вкладу (депозиту) та справедливою вартістю вкладу (депозиту);
( Абзац сьомий пункту 2.3 глави 2 розділу V із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку № 253 від 20.06.2012, № 401 від 22.06.2015 )
Кредит
Рахунок для обліку доходу від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, рахунок для обліку результату коригування за операціями з акціонерами - на різницю між вартістю за договором вкладу (депозиту) та справедливою вартістю вкладу (депозиту).
( Абзац дев'ятий пункту 2.3 глави 2 розділу V в редакції Постанови Національного банку № 401 від 22.06.2015 )
2.4. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами);
Кредит
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отриманими строковими коштами.
( Абзац п'ятий пункту 2.4 глави 2 розділу V в редакції Постанови Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
2.5. Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту);
Кредит
Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту);
Дебет
Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, рахунок для обліку результату коригування за операціями з акціонерами - на різницю між справедливою вартістю вкладу (депозиту) та вартістю за договором вкладу (депозиту);
( Абзац сьомий пункту 2.5 глави 2 розділу V в редакції Постанови Національного банку № 401 від 22.06.2015 )
Кредит
Рахунки для обліку неамортизованої премії за отриманими строковими коштами - на різницю між справедливою вартістю вкладу (депозиту) та вартістю за договором вкладу (депозиту).
( Абзац дев'ятий пункту 2.5 глави 2 розділу V із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку № 253 від 20.06.2012, № 401 від 22.06.2015 )
2.6. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку неамортизованої премії за отриманими строковими коштами;
( Абзац третій пункту 2.6 глави 2 розділу V в редакції Постанови Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Кредит
Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами).
2.7. Банк ураховує суму вкладу (депозиту) на вкладному (депозитному) рахунку до часу його повернення.
Глава 3. Бухгалтерський облік розміщених вкладів (депозитів)
3.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку розміщення вкладу (депозиту) такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
3.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку розміщення вкладу (депозиту) з отриманням процентів авансом та/або сплатою банку комісій, що є невід'ємною частиною розміщеного вкладу (депозиту), такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);
Кредит
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними строковими коштами;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
( Главу 3 розділу V доповнено новим пунктом 3.2 згідно з Постановою Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
3.3. Банк одразу визнає збиток у разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
Дебет
Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Дебет
Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, рахунок для обліку результату коригування за операціями з акціонерами - на різницю між вартістю за договором вкладу (депозиту) та справедливою вартістю вкладу (депозиту);
( Абзац сьомий пункту 3.3 глави 3 розділу V в редакції Постанови Національного банку № 401 від 22.06.2015 )
Кредит
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними строковими коштами - на різницю між вартістю за договором вкладу (депозиту) та справедливою вартістю вкладу (депозиту).
( Абзац дев'ятий пункту 3.3 глави 3 розділу V із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку № 253 від 20.06.2012, № 401 від 22.06.2015 )
3.4. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними строковими коштами;
( Абзац третій пункту 3.4 глави 3 розділу V в редакції Постанови Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Кредит
Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами).
3.5. Банк одразу визнає прибуток у разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Дебет
Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними строковими коштами - на різницю між справедливою вартістю вкладу (депозиту) та вартістю за договором вкладу (депозиту);
( Абзац сьомий пункту 3.5 глави 3 розділу V із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку № 253 від 20.06.2012, № 401 від 22.06.2015 )
Кредит
Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, рахунок для обліку результату коригування за операціями з акціонерами - на різницю між справедливою вартістю вкладу (депозиту) та вартістю за договором вкладу (депозиту).
( Абзац дев'ятий пункту 3.5 глави 3 розділу V в редакції Постанови Національного банку № 401 від 22.06.2015 )
3.6. Банк амортизує суму неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами) не рідше одного разу на місяць і здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дебет
Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами);
Кредит
Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними строковими коштами.
( Абзац п'ятий пункту 3.5 глави 3 розділу V в редакції Постанови Національного банку № 253 від 20.06.2012 )
Глава 4. Бухгалтерський облік вкладів (депозитів) овернайт
4.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку вклади (депозити) овернайт, які надаються строком на один робочий день, аналогічно до обліку залучених та розміщених вкладів (депозитів), що обертаються на міжбанківському ринку.
4.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку заборгованість за вкладами (депозитами) овернайт у разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових вкладів (депозитів) залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.
Глава 5. Бухгалтерський облік операцій з повернення вкладу (депозиту)
5.1. Банк відображає в обліку повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк такими бухгалтерськими проводками:
а) у разі повернення залученого вкладу (депозиту):
Дебет
Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
б) у разі погашення розміщеного вкладу (депозиту):
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кредит
Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).
5.2. Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлено договором.
( Пункт 5.3 глави 5 розділу V виключено на підставі Постанови Національного банку № 828 від 26.11.2015 )( Пункт 5.4 глави 5 розділу V виключено на підставі Постанови Національного банку № 828 від 26.11.2015 )( Главу 6 розділу V виключено на підставі Постанови Національного банку № 828 від 26.11.2015 )