Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку суборенди
1. Банк-орендар, який у подальшому передає базовий актив в оренду (далі - Проміжний орендодавець), відображає в бухгалтерському обліку головний договір оренди та договір суборенди як два окремих договори.
2. Проміжний орендодавець має класифікувати суборенду як фінансову або операційну оренду.
3. Проміжний орендодавець класифікує оренду фінансовою або операційною з посиланням на актив з права користування, що виникає внаслідок головного договору оренди, а не на основі базового активу.
4. Проміжний орендодавець обліковує суборенду як операційну оренду, якщо головний договір оренди є короткостроковою орендою і банк як орендар застосовує спрощення відповідно до пунктів 4-5 глави 1 розділу VIII цієї Інструкції.
5. Проміжний орендодавець на дату початку суборенди, якщо неможливо легко визначити припустиму ставку відсотка, передбачену в договорі суборенди, має використовувати для обліку суборенди ставку дисконтування для головної оренди, скоригованої з урахуванням будь-яких первісних прямих витрат, пов'язаних із суборендою.
6. Проміжний орендодавець у разі класифікації суборенди як операційної оренди продовжує обліковувати зобов'язання щодо оренди та актив з права користування за головним договором оренди аналогічно до інших договорів оренди.
7. Проміжний орендодавець у разі класифікації суборенди як фінансової оренди має:
1) припинити визнання активу з права користування на дату початку суборенди і визнати чисту інвестицію в суборенду;
2) визнати різницю між балансовою вартістю активу з права користування та чистою інвестицією в суборенду як прибуток або збиток;
3) продовжувати обліковувати первісне орендне зобов'язання відповідно до моделі обліку орендаря.
8. Проміжний орендар визнає зменшення корисності чистої інвестиції в суборенду відповідно до пункту 16 глави 3 розділу VIII цієї Інструкції.
9. Головний договір оренди не відповідає критеріям щодо класифікації оренди з низькою вартістю у випадку, коли орендар надав актив у суборенду або очікується, що надасть актив в суборенду.
10. Суборендар обліковує договір суборенди як новий договір оренди відповідно до моделі обліку орендаря.
( Розділ VIII доповнено новою главою згідно з Постановою Національного банку № 2 від 13.01.2020 )( Розділ VIII із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку № 236 від 25.06.2007, № 457 від 08.10.2010, № 203 від 23.05.2012, № 581 від 18.09.2014; в редакції Постанови Національного банку № 47 від 06.03.2019 )
Розділ IX. Застава необоротних активів
Глава 1. Порядок обліку операцій застави
1.1. Облік та нарахування амортизації (зносу) заставленого майна, незалежно від того, чи перебуває воно в заставодавця або заставодержателя, експлуатується чи зберігається до часу реалізації застави, здійснюється заставодавцем.
1.2. Основні засоби і нематеріальні активи, що передані в заставу, заставодавець відображає в бухгалтерському обліку за балансовими рахунками 4300, 4400, 4500.
( Абзац перший пункту 1.2 глави 1 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 581 від 18.09.2014 )
Одночасно вартість застави, що визначена договором, відображається за позабалансовим рахунком такою проводкою:
Дебет рахунку
Рахунок групи 990;
Кредит рахунку
9510.
1.3. Після виконання забезпеченого заставою зобов'язання перед заставодержателем у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9510;
Кредит рахунку
Рахунок групи 990.
1.4. Якщо заставодавець (банк-боржник) кредит не погасив, а на майно звернено стягнення відповідно до законодавства України, то в бухгалтерському обліку заставодавця (банку-боржника) здійснюються такі проводки:
а) якщо вартість реалізованого заставленого майна нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість:
Дебет рахунків
Рахунки отриманих кредитів;
Рахунки нарахованих процентів до сплати;
4409;
7490;
Кредит рахунку
4400;
б) на суму, що перевищує розмір забезпечених заставою вимог після реалізації об'єкта застави:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунку
6490.
Одночасно вартість активів списується з позабалансового рахунку 9510 і відображається в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 1.3 цього розділу Інструкції.
1.5. Банк-заставодержатель відображає в бухгалтерському обліку вартість майна, прийнятого від заставодавця на зберігання, такою проводкою:
Дебет рахунків
9500, 9520, 9521, 9523;
Кредит рахунку
Рахунок групи 990.
( Пункт 1.5 глави 1 розділу IX в редакції Постанови Національного банку № 236 від 25.06.2007 )
Глава 2. Використання прав на заставлене майно
2.1. Після реалізації заставленого майна через аукціон банк-заставодержатель здійснює в бухгалтерському обліку таку проводку:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунків
Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;
( Абзац п'ятий пункту 2.1 глави 2 розділу IX в редакції Постанови Національного банку № 581 від 18.09.2014 )
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів, рахунок з обліку сплачених штрафів та пені.
( Абзац шостий пункту 2.1 глави 2 розділу IX в редакції Постанови Національного банку № 581 від 18.09.2014 )
Одночасно вартість заставленого майна списується і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
Рахунок групи 990;
Кредит рахунків
9500, 9520, 9521, 9523.
( Пункт 2.1 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 236 від 25.06.2007 )
2.2. Якщо заставлене майно, на яке банком звернено стягнення відповідно до законодавства України, використовується та визнається банком необоротним активом або інвестиційною нерухомістю, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка
( Абзац перший пункту 2.2 глави 2 розділу IX в редакції Постанови Національного банку № 581 від 18.09.2014 )
Дебет рахунків
4300, 4400, 4410, 4500 - на суму справедливої або балансової вартості отриманого активу;
( Абзац третій пункту 2.2 глави 2 розділу IX в редакції Постанови Національного банку № 581 від 18.09.2014 )
Кредит рахунків
Рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у тому числі проценти).
Одночасно вартість заставленого майна списується і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
Рахунок групи 990;
Кредит рахунків
9500, 9520, 9521, 9523.
( Пункт 2.2 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 236 від 25.06.2007 )
2.3. Заставлене майно (необоротні активи), на яке банк набуває право власності з метою продажу, оцінюється і відображається в бухгалтерському обліку за найменшою з двох оцінок: балансовою вартістю або справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж. Амортизація на такі активи не нараховується. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунку
3408;
Кредит рахунків
Рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у тому числі проценти).
Рахунок заставодавця - на суму перевищення розміру забезпечених цією заставою вимог банку.
Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
Рахунок групи 990;
Кредит рахунків
9500, 9520, 9521, 9523.
( Пункт 2.3 глави 2 розділу IX в редакції Постанови Національного банку № 236 від 25.06.2007; із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 203 від 23.05.2012 )
2.4. Банки здійснюють бухгалтерський облік зменшення корисності активів, утримуваних для продажу, згідно з главою 7 розділу ІІ цієї Інструкції.
( Пункт 2.4 глави 2 розділу IX в редакції Постанови Національного банку № 203 від 23.05.2012 )( Пункт 2.5 глави 2 розділу IX виключено на підставі Постанови Національного банку № 203 від 23.05.2012 )( Пункт 2.6 глави 2 розділу IX виключено на підставі Постанови Національного банку № 203 від 23.05.2012 )
2.5. У разі реалізації банком-заставодержателем заставленого майна, на яке було звернено стягнення згідно з умовами договору застави, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
1001, 1200, 2600, 2620, 2650;
7499;
Кредит рахунку
3408.
( Пункт глави 2 розділу IX в редакції Постанови Національного банку № 236 від 25.06.2007; із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 203 від 23.05.2012 )
2.6. Якщо банк набуває право власності на земельні ділянки та будівлі шляхом реалізації прав заставодержателя, відповідно до яких чітко не визначений намір подальшого використання, то такі активи класифікуються як інвестиційна нерухомість і відображаються в бухгалтерському обліку згідно з главою 8 розділу II цієї Інструкції.
( Главу 2 розділу IX доповнено пунктом згідно з Постановою Національного банку № 236 від 25.06.2007 )
2.7. Необоротні активи, які банк набув у власність шляхом реалізації права заставодержателя та утримує з метою подальшого продажу, що не відповідають критеріям визнання їх необоротними активами, утримуваними для продажу, та не можуть бути визнані необоротними активами для використання в поточній діяльності або інвестиційною нерухомістю, банк визнає оборотними активами (запасами). У бухгалтерському обліку такі активи визнаються за найменшою з двох вартостей: собівартістю або чистою вартістю реалізації. У такому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
3409;
Кредит рахунку
3408.
( Главу 2 розділу IX доповнено новим пунктом згідно з Постановою Національного банку № 581 від.09.2014 )
Розділ X. Інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів
Глава 1. Порядок проведення інвентаризації
1.1. Банки проводять інвентаризацію активів і зобов'язань з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
1.2. Основними завданнями інвентаризації є встановлення фактичної наявності в банках основних засобів, нематеріальних активів та інших активів і зобов'язань, з'ясування стану їх зберігання; установлення обсягів нестач або надлишків необоротних активів; виявлення активів, що тимчасово не використовуються, втрачених активів тощо.
1.3. Відповідальність за організацію інвентаризації несе керівник банку, який має створити необхідні умови для її проведення та визначити об'єкти інвентаризації і періодичність її проведення, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
1.4. Проведення інвентаризації є обов'язковим:
перед складанням річної фінансової звітності;
у разі зміни матеріально відповідальних осіб (за станом на день прийняття-передавання справ);
у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день установлення таких фактів);
у разі техногенних аварій, пожежі або стихійного лиха, повені, землетрусів (на день після закінчення явищ);
у разі ліквідації банку;
у разі реорганізації;
у разі передавання майна банку в лізинг (оренду) та в інших випадках, передбачених законодавством України.
1.5. Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія (у складі працівників банку) за обов'язковою участю головного бухгалтера (його заступника). Інвентаризаційна комісія створюється строком на один рік. Проведення інвентаризації має бути документально оформлено.
( Пункт 1.5 глави 1 розділу Х із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 203 від 23.05.2012 )
Глава 2. Відображення результатів інвентаризації
2.1. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені в надлишку, підлягають оприбуткуванню. У цьому разі здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500;
Кредит рахунку
6499.
2.2. Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. Разом з тим здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
7490, 4309, 4409, 4509;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500;
одночасно:
Дебет рахунку
9617;
Кредит рахунку
Рахунки групи 991.
2.3. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду, а також здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3552;
Кредит рахунку
6499;
одночасно:
Дебет рахунку
Рахунки групи 991;
Кредит рахунку
9617.
2.4. У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріальних активів здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунку
3552.
2.5. Банки на суму резерву під дебіторську заборгованість, що виникла в результаті нестач, здійснюють таку проводку:
Дебет рахунку
7705;
Кредит рахунку
3590.
( Пункт 2.5 глави 2 розділу Х в редакції Постанови Національного банку № 203 від 23.05.2012 )
2.6. У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною, тобто, якщо немає впевненості щодо її повернення боржником або за якою минув строк позовної давності, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3590;
Кредит рахунку
3552.
Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9617 і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
9617;
Кредит рахунку
Рахунок групи 991.
( Пункт 2.6 глави 2 розділу Х із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 203 від 23.05.2012 )
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку | В.І. Ричаківська |
Додаток
до Інструкції з бухгалтерського
обліку основних засобів
і нематеріальних активів банків України
(у редакції постанови Правління
Національного банку України
06.03.2019 № 47
)
(пункт 2.1 глави 2 розділу I)
РАХУНКИ,
що використовуються для обліку операцій із необоротними активами:
| 73 | 7395 А | Витрати на лізинг (оренду) |
| 74 | 7399 А | Інші операційні витрати |
| 75 | 7420 А | Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів |
| 76 | 7421 А | Витрати на утримання необоротних активів, що отримані в лізинг (оренду) |
| 77 | 7423 А | Амортизація |
| 78 | 7424 А | Амортизація активів з права користування |
| 79 | 7490 А | Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів |
| 80 | 7499 А | Інші витрати |
| 81 | 7705 АП | Відрахування в резерви за нефінансовою дебіторською заборгованістю |
| 82 | 9500 А | Отримана застава |
| 83 | 9510 А | Надана застава |
| 84 | 9520 А | Земельні ділянки |
| 85 | 9521 А | Нерухоме майно житлового призначення |
| 86 | 9523 А | Інші об’єкти нерухомого майна |
| 87 | 9617 А | Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами |
| 88 | Групи 990 | Контррахунки для рахунків розділів 90-95 Плану рахунків |
| 89 | Групи 991 | Контррахунки для рахунків розділів 96-98 Плану рахунків |
( Додаток із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку № 236 від 25.06.2007, № 203 від 23.05.2012, № 581 від 18.09.2014; в редакції Постанови Національного банку № 47 від 06.03.2019; із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 2 від 13.01.2020 )
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку | В.І. Ричаківська |