ГОЛОВНЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНЕ УПРАВЛІННЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
| 22.07.2004 N 12-14/313 |
Щодо використання бюджетною науковою установою коштів спеціального фонду на покриття збитків за базою відпочинку
ГоловКРУ України розглянуло запит бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" від 16.07.2004 р. N 1168 щодо використання бюджетною науковою установою частини коштів спеціального фонду на покриття збитків за базою відпочинку, яка не є госпрозрахунковим підрозділом зі статусом юридичної особи, і повідомляє.
Оскільки надання роз'яснень щодо порядку використання бюджетних коштів бюджетними науковими установами не належить до компетенції ГоловКРУ, пропонуємо звернутися із запитом до Міністерства освіти та науки України.
Водночас інформуємо, що загальні регламенти формування та використання бюджетних коштів, у тому числі спеціального фонду, встановлено Бюджетним кодексом України.
Зокрема, статтею 4 "Склад бюджетного законодавства" Бюджетного кодексу України встановлено, що:
"1. Нормативно-правовими актами, що регулюють бюджетні відносини в Україні, є:Конституція України;
цей Кодекс;
Закон про Державний бюджет України;
інші закони, що регулюють бюджетні правовідносини, передбачені статтею 1 цього Кодексу;
нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України, прийняті на підставі і на виконання цього Кодексу та інших законів України, передбачених пунктами 3 та 4 частини першої цієї статті;
нормативно-правові акти центральних органів виконавчої влади, прийняті на підставі і на виконання цього Кодексу, інших законів України та нормативно-правових актів Кабінету Міністрів України, передбачених пунктами 3,4 та 5 частини першої цієї статті; рішення органів Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій, органів місцевого самоврядування, прийняті відповідно до цього Кодексу, нормативно-правових актів, передбачених пунктами 3, 4, 5 і 6 частини першої цієї статті.
2. При здійсненні бюджетного процесу в Україні положення нормативно-правових актів застосовуються лише в частині, у якій вони не суперечать положенням Конституції України, цього Кодексу та закону про Державний бюджет України."
При здійсненні бюджетного процесу бюджетні наукові установи мають дотримуватися положень, зокрема,
- Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 р. N 228 (далі - Порядок N 228);
- Переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 р. N 659 (далі - Перелік N 659);
- Переліку платних послуг, які можуть надаватися бюджетними науковими установами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.07.2003 р. N 1180 (далі - Перелік N 1180);
- Порядку та умов надання платних послуг бюджетними науковими установами, затвердженого спільним наказом Міністерства освіти і науки України, Міністерства фінансів України, Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 01.12.2003 р. N 798/657/351 та зареєстрованого в Мінюсті України 16.12.2003 р. за N 1169/8490 (далі - Порядок N 798/657/351);
- іншими нормативно-правовими актами з урахуванням частини другої статті 4 Бюджетного кодексу України.
Відповідно до чинного законодавства, фінансово-господарська діяльність будь-якої бюджетної установи здійснюється за рахунок коштів державного чи місцевого бюджету на підставі єдиного кошторису доходів і видатків (далі - кошторис), який складається відповідно до Порядку N 228.
Кошторис має дві складові: загальний фонд, який містить обсяг надходжень із загального фонду бюджету та розподіл видатків за повною економічною класифікацією на виконання бюджетною установою основних функцій або розподіл надання кредитів з бюджету за класифікацією кредитування бюджету, та спеціальний фонд, який містить обсяг надходжень із спеціального фонду бюджету на конкретну мету та їх розподіл за повною економічною класифікацією на здійснення відповідних видатків згідно із законодавством, а також на реалізацію пріоритетних заходів, пов'язаних з виконанням установою основних функцій, або розподіл надання кредитів з бюджету згідно із законодавством за класифікацією кредитування бюджету (пункт 1 Порядку N 228).
Слід наголосити, що відповідно до підпункту 2 пункту 2 Переліку N 659, у разі створення для провадження господарської діяльності госпрозрахункових підрозділів, які мають статус юридичної особи, їх доходи та видатки не є власними надходженнями бюджетної установи і не включаються до спеціального фонду бюджету.
Пунктом 17 Порядку N 228 встановлено, що обсяги надходжень до спеціального фонду проекту кошторису визначаються на підставі розрахунків, які складаються за кожним джерелом доходів та/або фінансування бюджету чи повернення кредитів до бюджету, що плануються на наступний рік.
За основу цих розрахунків беруться такі показники:
обсяг надання тих чи інших платних послуг, а також інші розрахункові показники (площа приміщень і вартість обладнання та іншого майна, що здаються в оренду, кількість місць у гуртожитках, кількість відвідувань музеїв, виставок тощо) та розмір плати в розрахунку на одиницю показника, який повинен встановлюватися відповідно до законодавства;
прогнозне надходження зборів (обов'язкових платежів) до спеціального фонду бюджету;
прогнозний обсяг повернення коштів до бюджету, що мають цільове призначення.
На підставі зазначених показників визначається сума надходжень на наступний рік за кожним їх джерелом з урахуванням конкретних умов роботи установи. Під час формування показників, на підставі яких визначаються надходження планового періоду, обов'язково враховується рівень їх фактичного виконання за останній звітний рік, а також очікуваного виконання за період, що передує планованому. Показники повинні наводитися в обсязі, зазначеному в розрахунку, і повністю відповідати показникам бухгалтерської звітності за відповідні періоди.
У процесі формування спеціального фонду проекту кошторису планування власних надходжень бюджетних установ здійснюється за групами та підгрупами відповідно до правил, визначених законодавством для цієї категорії доходів бюджету (пункт 18 Порядку N 228. Тобто Порядок N 228 передбачає обов'язкове додержання правил, встановлених Переліком N 659.
Відповідно до п. 19 Порядку N 228, спеціальний фонд проекту кошторису передбачає зведення показників за всіма джерелами надходження коштів до цього фонду та відповідними напрямами їх використання.
Розподіл видатків або надання кредитів з бюджету спеціального фонду проекту кошторису проводиться виключно в межах і за рахунок відповідних надходжень, запланованих на цю мету в зазначеному фонді.
Під час визначення видатків у проектах кошторисів установи повинен забезпечуватися суворий режим економії коштів і матеріальних цінностей. До кошторисів можуть включатися тільки видатки, передбачені законодавством, необхідність яких обумовлена характером діяльності установи (речення 2, З абзацу 2 п. 20 Порядку).
Згідно з пунктом 23 Порядку N 228, видатки спеціального фонду кошторису за рахунок власних надходжень плануються у такій послідовності: за встановленими напрямами використання, на погашення заборгованості установи з бюджетних зобов'язань за спеціальним та загальним фондом кошторису та на проведення заходів, пов'язаних з виконанням основних функцій, які не забезпечені (або частково забезпечені) видатками загального фонду.
При цьому розпорядник бюджетних коштів здійснює коригування обсягів узятих бюджетних зобов'язань за загальним фондом кошторису для проведення видатків з цих зобов'язань із спеціального фонду кошторису відповідно до бюджетного законодавства.
Слід наголосити, що видатки спеціального фонду кошторису здійснюються у послідовності, передбаченій пунктом 23 цього Порядку для їх планування.
Крім того, необхідно враховувати додаткові регламенти використання коштів спеціального фонду, які встановлюються законами про державний бюджет на відповідний рік. Наприклад, пунктом 17 статті 14 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік" встановлено, що власні надходження бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, у тому числі плата за оренду військового майна і майна Національної академії наук України, майна державних професійно-технічних закладів та 50 відсотків плати за оренду іншого майна, що належить бюджетним установам, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, є джерелами формування спеціального фонду держбюджету на 2004 рік.
Пунктом 18 статті 51 цього Закону визначено, що кошти, отримані до держбюджету за рахунок джерел, визначених пунктом 17 статті 14 цього Закону, спрямовуються на заходи, пов'язані з організацією надання послуг, реалізації продукції та виконання робіт бюджетними установами та організаціями, та інші заходи з утримання цих установ та організацій згідно із законодавством.
Статтею 84 цього Закону визначено, що якщо обсяги власних надходжень бюджетних установ перевищують відповідні витрати, встановлені додатком 3 до цього Закону або рішенням про місцевий бюджет, розпорядник бюджетних коштів передбачає спрямування таких сум у першу чергу на погашення заборгованості з оплати праці, нарахувань на заробітну плату, комунальних послуг та енергоносіїв.
У разі якщо відсутня така заборгованість, розпорядник бюджетних коштів спрямовує:
50 відсотків коштів на заходи, які здійснюються за рахунок відповідних надходжень;
50 відсотків коштів на заходи, які необхідні для виконання основних функцій, але не забезпечені коштами загального фонду бюджету за відповідною бюджетною програмою (функцією).
При цьому розпорядник бюджетних коштів здійснює коригування обсягів взятих бюджетних зобов'язань за загальним фондом бюджету для проведення видатків за цими зобов'язаннями із спеціального фонду бюджету.
Отже, при плануванні та використанні коштів спеціального фонду необхідно додержуватися встановлених законодавством регламентів, утому числі щодо напрямів використання власних надходжень бюджетних установ відповідно до закону про державний бюджет чи рішення про місцевий бюджет, що встановлено пунктом 3 Переліку N 659, а саме:
Слід звернути увагу, що діяльність наукової установи щодо оздоровлення працівників на базі відпочинку Переліком N 1180 не віднесено до платних послуг, які можуть надаватися бюджетними науковими установами.
Що стосується правомірності використання частини коштів спеціального фонду на покриття збитків від діяльності бази відпочинку, яка не є госпрозрахунковим підрозділом зі статусом юридичної особи, то необхідно додержуватися правил, встановлених законом про державний бюджет на відповідний рік або рішенням про місцевий бюджет, Порядком N 228 (про що йшлося вище), та враховувати регламенти, встановлені Порядком N 798/657/351 яким визначено, що:
- кошти, отримані від надання послуг, спрямовуються на покриття витрат, пов'язаних з їх організацією та наданням, на сплату податків, обов'язкових відповідно до чинного законодавства внесків, зборів і платежів (пункт 3. 2);
прибуток, що залишається в розпорядженні установи, спрямовується на покриття перевищення загальної суми видатків установи над установленими бюджетними призначеннями (пункт 3. 3);
витрати на преміювання та інші види матеріального заохочення, на надання додаткових пільг працівникам, будівництво житла, заходи з розвитку матеріальної та побутової баз здійснюються за рахунок прибутку (пункт 2. 4).
Відповідно до п. 2 Порядку отримання благодійних (добровільних) внесків і пожертв від юридичних та фізичних осіб бюджетними установами і закладами освіти, охорони здоров'я, культури, науки, спорту та фізичного виховання для потреб їх фінансування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 04.08.2000 р. N 1222 (далі - Порядок N 1222), благодійні внески можуть надаватися благодійниками набувачам у грошовій формі для потреб їх фінансування за напрямами видатків, визначеними благодійником, а також як товари, роботи, послуги. Якщо благодійником конкретні цілі використання коштів не визначено, шляхи спрямування благодійного внеску визначаються керівником установи, закладу - набувачів відповідно до першочергових потреб, пов'язаних виключно з основною діяльністю установи, закладу. При цьому:
- кошти благодійних внесків не можуть спрямовуватися на випиту заробітної плати працівникам установ і закладів освіти, охорони здоров'я, культури, науки, спорту та фізичного виховання (п. 2 Порядку N 1222);
- благодійні внески не можуть заміняти плату за надання установами і закладами платних послуг за переліками, визначеними в установленому порядку (п. 3 Порядку N 1222).
Отже, якщо благодійником не визначено конкретні цілі використання благодійної допомоги, керівник наукової бюджетної установи має право спрямовувати їх на першочергові потреби, у т. ч. на видатки, пов'язані з функціонуванням бази відпочинку (крім заробітної плати), якщо немає інших потреб з основної діяльності, з додержанням вимог Порядку N 1222.
На думку ГоловКРУ, керівник наукової бюджетної установи також має право використовувати надходження, віднесені Переліком N 659 до другої та третьої підгруп першої групи, не лише виключно на організацію зазначених у другій підгрупі першої групи видів діяльності та утримання, обладнання і ремонт майна, яке здається в оренду, а й на господарські видатки бюджетних установ, у тому числі утримання, обладнання та ремонт іншого майна, оскільки відповідних обмежень Перелік N 659 не містить. На господарські потреби бюджетних установ можуть також частково використовуватися надходження, віднесені Переліком N 659 до четвертої групи першої підгрупи.
Водночас, на думку ГоловКРУ, ціна путівки на базу відпочинку повинна встановлюватися виключно на підставі повного розрахунку (калькуляції) валових витрат, які необхідно здійснювати на утримання бази. Якщо обчислена у такому порядку ціна путівки є високою для окремих категорій працівників бюджетної наукової установи, вони мають право звернутися до адміністрації та/або до профкому з проханням виділити матеріальну допомогу, яка надається в межах кошторису згідно із законодавством. Крім того, за рішенням профспілкової організації остання має право витрачати кошти на оздоровлення працівників, у тому числі шляхом часткової оплати вартості путівок для членів профспілки.
| Заступник голови | С.Бєльчик |
