ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 26.04.2017 N 14/6/99-99-15-03-03-15/ІПК |
Податкова консультація про оподаткування окремого тютюнового виробу
Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо визначення бази оподаткування акцизним податком операцій з ввезення на митну територію України окремого тютюнового виробу, який оподатковується за специфічною ставкою податку, і повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює ввезення на митну територію України тютюнових виробів для електричного нагрівання (далі - ТВЕН), які класифікуються за кодом 2403 99 90 00 згідно з УКТ ЗЕД і належать до підакцизних товарів, на які визначено специфічну ставку акцизного податку (559,78 грн. за 1 кг (нетто). Зазначений ТВЕН складається зі складових частин (елементів), а саме тютюнової вставки, яка містить гомогенізований тютюн (підакцизна складова), та нетютюнових матеріалів, які не належать до підакцизних товарів (обгорткового паперу, ацетатної трубки, полімерного фільтра, мундштукового фільтра).
З 1 січня 2017 року набрав чинності Закон України від 20 грудня 2016 року N 1791-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році", яким зокрема, пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу доповнено приписом, згідно з яким вагою нетто вважається вага товару (продукції) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки. У разі якщо складовими частинами (елементами) підакцизного товару (продукції) є сукупно підакцизні товари (продукції) та інші види продукції, для цілей оподаткування акцизним податком врахуванню підлягає лише вага тих складових частин (елементів), які належать до підакцизних товарів (продукції).
Відповідно до п. 214.4 ст. 214 Кодексу у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількостІ товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
Аналогічні вимоги обчислення акцизного податку із застосуванням специфічних ставок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) встановлено правилами заповнення графи 47 митної декларації (далі - МД) на бланку ЄАД наведені у підрозділі 2 розділу II Порядку заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 р. N 651 (далі - Порядок N 651).
Згідно з Порядком N 651 вага нетто товару зазначається у графі 38 МД. Правилами заповнення цієї графи встановлено, що у ній зазначається (в кілограмах) вага товару, описаного в графі 31 МД, без будь-якої упаковки (якщо описом цієї графи не передбачено інше) згідно з товаросупровідними документами. При цьому, якщо у відомостях про вагу нетто, що містяться в товаросупровідних документах, є розбіжності, то відомості зазначаються згідно з одним з таких документів на вибір декларанта або визначені за результатами зважування.
Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Кодексу саме Кодексом визначаються правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, крім правил оподаткування товарів митом, які встановлюються Митним кодексом України та іншими законами з питань митної справи.
Враховуючи, що виконання вимог Кодексу є загальнообов'язковим на всій території України, то при наведенні відомостей щодо ваги нетто товарів (продукції) має враховуватися припис до пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Отже, у разі обчислення податку із застосуванням специфічної ставки з ТВЕН, який складається зі складових частин (елементів), а саме тютюнової вставки, яка містить гомогенізований тютюн (підакцизна складова), та нетютюнових матеріалів, які не належать до підакцизних товарів (обгорткового паперу, ацетатної трубки, полімерного фільтра, мундштукового фільтра), для цілей оподаткування акцизним податком врахуванню підлягає лише вага складової частини, яка належить до підакцизних товарів (продукції).