Про скасування пільг по ПДВ

Державна податкова адміністрація України у зв'язку із скасуванням деяких пільгових режимів оподаткування ПДВ відповідно до Закону України від 23.03.2005 N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" повідомляє наступне.

Розділом 2 цього Закону внесено суттєві зміни до Закону України "Про податок на додану вартість", в тому числі зупинено дію деяких пільг по ПДВ з 31.03.2005.

Перелік кодів пільг по ПДВ, дію яких скасовано з 31.03.2005, наведено у додатку до даного листа.

Крім того, відповідно до нової редакції підпункту 3.2.8 пункту 3.2 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" з 31.03.2005 операції з передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею корпоративні права, у тому числі при ввезенні основних фондів на митну територію України (крім підакцизних товарів) або їх вивезенні за межі митної території України є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються на загальних підставах.

Одночасно з цим, з 31.03.2005 відповідно до нової редакції підпункту 5.1.19 пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" оподаткування ПДВ операцій з приватизації цілісних майнових комплексів здійснюється в загальному порядку, оскільки пільговий режим для таких операцій виключено. Щодо приватизації, то режим звільнення від ПДВ залишається лише у разі приватизації житлового фонду, присадибних ділянок та земельних паїв, а також при наданні послуг, які є передумовою приватизації зазначених об'єктів.

Слід зазначити, що звільняються від оподаткування ПДВ фундаментальні дослідження, науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи лише у особи, яка безпосередньо отримує кошти з рахунку Держказначейства України (підпункт 5.1.22 пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість", а тому субвиконавці зазначених робіт не можуть скористатися режимом звільнення, якщо кошти у вигляді компенсації за ці роботи надходять не з рахунку Держказначейства України (його регіонального відділення).

Для підприємств та організацій громадських організацій інвалідів підпунктами 5.2.1 та 6.2.8 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено режими оподаткування, відмінні від загального. Режим звільнення від ПДВ та відповідно нульова ставка податку можуть застосовуватися підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, до товарів (крім підакцизних товарів та товарів групи 1-24 УКТ ЗЕД та послуг (крім грального та лотерейного бізнесу), які безпосередньо виготовляються цими підприємствами.

У цих підпунктах наводиться поняття безпосереднього виготовлення, під яким слід розуміти виготовлення товарів, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8% від продажної ціни таких виготовлених товарів.

Отже, підприємства та організації громадських організацій інвалідів можуть застосовувати пільговий режим оподаткування:

а) за наявності реєстрації у відповідному податковому органі, яка здійснюється на підставі подання позитивного рішення міжвідомчої комісії з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів та відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу відповідно до Закону України від 21.03.91 N 875-XII "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні" (зі змінами та доповненнями);

б) за наявності власного майна (основних фондів);

в) за умови, що кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, у загальній чисельності працюючих становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50% і фонд оплати праці таких інвалідів - не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва;

г) за умови затвердження Кабінетом Міністрів України переліку зазначених товарів (послуг);

д) за умови дотримання 8-відсоткового критерію по безпосередньому виготовленню товарів.

Слід зазначити, що звільнення від оподаткування поширюється не на всі види операцій з поставки товарів (послуг). Не поширюється режим звільнення на підакцизні товари, товари, що підпадають під визначення групи 1-24 УКТ ЗЕД, товари, які не можна вважати безпосередньо виготовленими цим підприємством, на гральний та лотерейний бізнес, на поставку товарів, за якою не передбачено право власності на них. Перелік товарів (послуг), які можуть звільнятись від ПДВ, встановлюється Кабінетом Міністрів України. При порушенні законодавчо встановлених вимог податковий орган скасовує реєстрацію його як особи, що має право на податкову пільгу, а податкові зобов'язання такого платника податку перераховуються з податкового періоду, за наслідками якого було виявлено такі порушення відповідно до загальних правил оподаткування, встановлених Законом N 168/97-ВР, та одночасно із застосуванням відповідних фінансових санкцій.

Законом N 2505-IV впроваджено режим звільнення транзитних послуг (пункт 5.15 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість", яким фактично скасовано попередню норму, згідно з якою застосовувалася нульова ставка при розрахунках іноземною валютою у разі здійснення таких операцій.

Крім того, з 31.03.2005 скасовано дію підпункту 6.2.2 пункту 6.2 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість", відповідно до якого операції з поставки робіт (послуг), призначених для використання та споживання за межами митної території України, оподатковувались за нульовою ставкою ПДВ. Таким чином при експорті робіт (послуг) не можна керуватись такими поняттями, як "призначення для використання та споживання за межами митної території України". Натомість пунктом 6.4 та відповідно пунктом 6.5 впроваджено поняття "місце поставки товарів" та "місце поставки послуг", які є критеріями для визначення об'єкта оподаткування ПДВ та застосування до такого об'єкта ставки податку.

Відповідно до нової редакції підпункту 6.2.4 пункту 6.2 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" нульова ставка ПДВ по міжнародних перевезеннях застосовується лише при перевезеннях залізничним, автомобільним, морським та річковим транспортом за межами державного кордону, а для авіаційного - за межами митного кордону, включаючи внутрішні митниці. При цьому до операцій з перевезення вантажів та пасажирів на митній території України до перетину державного кордону України застосовується ставка ПДВ у розмірі 20%.

На підставі вищевказаного Державна податкова адміністрація України зобов'язує приділити особливу увагу платникам, які користувались пільгами по ПДВ раніше, з метою забезпечення сплати ними платежів до бюджету у повному обсязі, в тому числі шляхом аналізу звіту N 1-ПП "Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності" та відповідно до Методичних рекомендацій щодо попереднього розгляду декларацій з ПДВ, затверджених наказом ДПА України від 03.09.2004 N 515.