Про здійснення контролю за своєчасністю і повнотою сплати податку на доходи фізичних осіб (далі – податок) та військового збору

Державна податкова служба України відповідно до пп. 69 п. 4 Положення про Міністерство юстиції України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 2 липня 2014 року № 228, та з метою здійснення контролю за своєчасністю і повнотою сплати податку на доходи фізичних осіб (далі – податок) та військового збору повідомляє таке.

Відповідно до звіту Рахункової палати про результати аудиту ефективності справляння та результативності контролю за повнотою нарахування та своєчасності сплати військового збору до державного бюджету (рішення Рахункової палати від 11.04.2023 № 6-1) деякими приватними нотаріусами та посадовими особами органів місцевого самоврядування, уповноважених на вчинення нотаріальних дій, передбачених законом, порушено вимоги Податкового кодексу України (далі – Кодекс) у частині подання до контролюючого органу інформації про посвідчення договорів купівлі-продажу (міни) нерухомого та/або рухомого майна та/або інформації про видачу свідоцтв про право на спадщину.

Відповідно до ст. 7 Закону України від 02 вересня 1993 року № 3425 "Про нотаріат" (далі – Закон № 3425) нотаріуси або уповноважені особи, які вчиняють нотаріальні дії, у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, актами Президента України, Кабінету Міністрів України, Міністерства юстиції України та його територіальних органів.

Статтею 42 Закону № 3425 передбачено, що нотаріальні дії вчиняються після їх оплати, а також у передбачених законом випадках після сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб та в день подачі всіх необхідних документів.

Відповідно до п. 172.4 ст. 172 розділу IV Кодексу нотаріус щокварталу в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку, подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про посвідчені ним протягом звітного кварталу договори купівлі-продажу (міни) нерухомого майна між фізичними особами, включаючи інформацію про ціну таких договорів та розмір сплаченого податку у розрізі кожного договору.

Пунктом 173.4 ст. 173 розділу IV Кодексу встановлено, що нотаріус щокварталу подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про посвідчені договори купівлі-продажу (міни) рухомого майна, про вартість кожного договору та про суму сплаченого податку у порядку, встановленому розділом IV Кодексу для податкового розрахунку.

Відповідно до п. 174.4 ст. 174 розділу IV Кодексу нотаріус за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса та/або в сільських населених пунктах – уповноважена на це посадова особа відповідного органу місцевого самоврядування за місцем відкриття спадщини щокварталу подають до контролюючого органу інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину в порядку, встановленому розділом IV Кодексу для податкового розрахунку. У такому самому порядку нотаріуси подають інформацію про посвідчення договорів дарування.

Податковий розрахунок у розумінні розділу IV Кодексу – це податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, порядок заповнення та подання якого затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року за № 4, зі змінами та доповненнями (далі – Порядок).

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку у додатку 4 до податкового розрахунку зазначаються "Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору" (далі – форма 4ДФ).

Отже, враховуючи вимоги Кодексу, при нотаріальному посвідченні договорів купівлі-продажу (міни) нерухомого/рухомого майна та/або договорів дарування майна та/або при видачі свідоцтв про право на спадщину, нотаріуси та посадові особи, які вчиняють нотаріальні дії, зобов’язані подавати до відповідного контролюючого органу інформацію про вартість таких договорів та/або вартість отриманого у спадщину майна, а також про суму сплаченого податку за формою 4ДФ, у якому вартість договорів зазначається у графі 3 "Сума виплаченого доходу", сума сплаченого податку – у графі 4 "Сума перерахованого податку" та військового збору – у графі 5 "Сума перерахованого військового збору".

Водночас у рішенні Рахункової палати від 11.04.2023 № 6-1 зазначено, що при здійсненні нотаріальних дій деякими нотаріусами та посадовими особами, які вчиняють нотаріальні дії, не подаються форми 4ДФ, що створює ризики неповного та несвоєчасного перерахування податку та військового збору до бюджету.

Просимо довести зазначену інформацію до нотаріусів та посадових осіб органів місцевого самоврядування, уповноважених на вчинення нотаріальних дій, та вжити заходів для неухильного дотримання вимог законодавства зазначеними особами в частині надання інформації контролюючим органам при нотаріальному посвідченні договорів купівлі-продажу (міни) нерухомого/рухомого майна та/або договорів дарування майна та/або при видачі свідоцтв про право на спадщину за формою 4ДФ.

З метою забезпечення виконання рішення Рахункової палати від 11.04.2023 № 6-1 у частині взаємодії з державними органами для отримання податкової інформації просимо надати інформацію про вжиті заходи у строк до 01.09.2023.