Відносно нарахування в бюджет окремих видів платежів

Государственное казначейство Украины и Государственная налоговая администрация Украины на многочисленные запросы подведомственных органов и органов местного самоуправления относительно порядка зачисления в бюджет отдельных видов платежей и принадлежности операций по аренде имущества бюджетных учреждений, по продаже и аренде земельных участков и операций, которые подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость, предоставляют общие разъяснения.

Относительно объекта налогообложения. В соответствии с пунктом 3.1 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя.

Т. е. действующее законодательство не изымает из объекта обложения налогом на добавленную стоимость операций по аренде имущества бюджетних учреждений, по продаже и аренде земельных участков.

Относительно налогоплательщиков. Согласно пункту 1. 2 статьи 1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" к категории плательщиков налога на добавленную стоимость отнесены лица, которые являются субъектами предпринимательской деятельности, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, другое юридическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности, физическое лицо, которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству. Такие лица обязаны зарегистрироваться плательщиками налога на добавленную стоимость, если объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарних месяцев превышает 3600 не облагаемих налогом минимумов доходов граждан.

Принадлежность субъекта к неприбыльным организациям, государственным учреждениям, общественным организациям или другим не освобождает такого субъекта от обязанностей зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость, если у такого лица объемы налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарних месяцев превисили 3600 не облагаемых налогом минимумов граждан.

Таким образом, бюджетные учреждения и органы местного самоуправления, которые передают на условиях аренды имущество государственной и коммунальной собственности, или осуществляют продажу и предоставляют услуги по аренде земельних участков, и имеют объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарних месяцев в размере более чем 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (61,2 тыс. грн), должны начислять налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.

При зтом налог на добавленную стоимость составляет 20 процентов базы налогообложения, определенной статьей 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).

При отсутствии у лица, которое не зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость, надлежащих объемов налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг), на такие операции налог на добавленную стоимость не начисляется.

Учитывая изложенное, порядок перечисления в бюджеты средств от операций по аренде имущества бюджетных учреждений, по продаже и аренде земельних участков должен зависеть от того, подпадают или не подпадают бюджетные учреждения или органы местного самоуправления, которые осуществляют указанные операции, под определение "плательщик налога на добавленную стоимость" (достигли или не достигли надлежащих объемов), а именно:

1. В случае если бюджетные учреждения, которые осуществляют операции по аренде имущества, и органы местного самоуправления, которые осуществляют продажу и аренду земельних участков, не подпадают под определение "плательщик налога на добавленную стоимость" (не достигли надлежащих объемов), на такие операции не начисляется НДС. В таком случае перечисление в бюджеты средств от операций по аренде имущества бюджетных учреждений, по продаже и аренде земельних участков осуществляется согласно нормативам, установленным Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год и другими нормативно-правовыми актами для этих видов поступлений.

2. В случае если бюджетные учреждения, которые осуществляют операции по аренде имущества, и органы местного самоуправления, которые осуществляют продажу и аренду земельных участков, подпадают под определение "плательщика налога на добавленную стоимость" (достигли надлежащих объемов), НДС начисляется, а перечисление в государственный и местные бюджеты средств от указанных операций осуществляются следующим образом.

2.1. Средства за земельные участки или арендную плату за землю, в том числе налог на добавленную стоимость, покупатели земельных участков или арендаторы перечисляют на счета соответствующих советов, которые являются продавцами земельных участков или арендодателями, открытые в управлениях Государственного казначейства Украины по балансовому счету 3711 "Прочие средства распорядителей средств бюджета".

2.1.1. Не позднее следующего рабочего дня после зачислення средств на вышеуказанные счета местный совет перечисляет 80 процентов полученных средств на соответствующие счета, открытые в управлениях Государственного казначейства по балансовым счетам:

3311 "Средства, которые подлежат распределению между государственным и местными бюджетами", кодом классификации доходов бюджета 33010000 "Поступления от продажи земли", символ отчетности 400;

3321 "Средства, которые подлежат распределению между уровнями бюджета", кодами классификации доходов бюджета 13050200 "Арендная плата с юридических лиц", символ отчетности 812 и 13050500 "Арендная плата с физических лиц", символ отчетности 815.

2.1.2. Управления Государственного казначейства распределяют средства, которые поступили на счета, открытые по балансовым счетам 3311 и 3321 по нормативам, установленным Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год и Бюджетным кодексом Украины.

2.1.3. Налог на добавленную стоимость (20 процентов полученных средств) местный совет перечисляет в государственный бюджет в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

2.2. Плата за аренду имущества, которая принадлежит бюджетным учреждениям, которые содержатся за счет средств Государственного или местных бюджетов, в том числе налог на добавленную стоимость зачисляются соответственно в специальный фонд Государственного или местных бюджетов на специальные регистрационные счета распорядителей средств по коду классификации доходов бюджета 25010300 "Плата за аренду имущества бюджетних учреждений" или счета в учреждениях банка (для тех местных бюджетов, которые не перешли на полнофункциональное казначейское обслуживание).

2.2.1. Плата за аренду имущества бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств местных бюджетов в размере 80 процентов является их собственными поступлениями. Налог на добавленную стоимость (20 процентов полученных средств) соответствующая бюджетная организация перечисляет в государственный бюджет в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

2.2.2. Не позднее следующего рабочего дня после зачислення средств на специальные регистрационные счета распорядителей средств бюджетные учреждения, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, осуществляют распределение 80 процентов платы за аренду имущества, а именно:

40 процентов (50 процентов от 80 процентетов) платы перечисляются в доходы общего фонда государственного бюджета по коду классификации доходов бюджета 22080200 "Поступление средств от платы за аренду имущества бюджетних учреждений";

40 процентов (50 процентов от 80 процентентов) платы остаются на специальних регистрационных счетах бюджетних учреждений как собственные поступления.

Налог на добавленную стоимость (20 процентов полученных средств) соответствующая бюджетная организация перечисляет в государственный бюджет в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

2.3. Бюджетным учреждениям или органам местного самоуправления, которые подпадают под определение плательщиков налогов согласно статье 2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" и зарегистрированы как плательщики НДС в территориальном органе государственной налоговой службы по месту их нахождения, при определении суммы налога, который подлежит уплате в бюджет или возмещению из бюджета, сроков расчетов с бюджетом следует руководствоваться порядком, установленным статьей 7 указанного выше Закона Украины, Указом Президента Украины от 07.08.1998 N 857 "О некоторых изменениях в налогообложении" и Законом Украины от 21.12.2000 N 2181 "О Порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" с учетом редакции Закона Украины от 20.02.2003 N 550 "О внесении изменений в Закон Украины "О Порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами".