Про податок на додану вартість

Державна податкова адміністрація України надсилає для відома та використання в роботі наказ ДПА України від 02.11.2000 N 568 "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.12.2000 за N 903/5124, і додатково повідомляє окремі особливості застосування цього наказу та Законів України від 01.06.2000 N 1783-III "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість" та від 14.09.2000 N 1955-III "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість", на виконання яких розроблено вказаний наказ.

Зазначений наказ набуває чинності через 10 днів після державної реєстрації, тобто з 22 грудня 2000 року. Таким чином, податкова звітність за листопад з терміном подання 20.12.2000 подається платниками за формою, встановленою попереднім наказом ДПА України (від 23.10.98 N 499), з урахуванням особливостей її заповнення, викладених в листі ДПА України від 09.08.2000 N 10987/7/16-1121, а за формою, затвердженою даним наказом, платники податку повинні будуть подавати податкові декларації з податку на додану вартість за грудень поточного року (для платників, що перебувають на квартальних термінах подання податкової звітності - за IV квартал) з терміном подання 20.01.2001.

Згідно з наказом ДПА України від 02.11.2000 N 568 для платників податку на додану вартість залишаються два види податкової декларації: за повною та за скороченою формами.

За скороченою формою податкова декларація з податку на додану вартість подається платниками, які мають обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менший, ніж встановлено Законом України від 14.09.2000 N 1955-III "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість" для обов'язкової реєстрації в якості платників податку на додану вартість, тобто, менше, ніж 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (61,2 тис.грн.).

Обсяг оподатковуваних операцій визначається без урахування податку на додану вартість як загальна сума операцій, віднесених Законом до об'єктів оподаткування (операції, що оподатковуються за ставкою 20 %, 0 % та звільнені від оподаткування). Порядок визначення обсягу оподатковуваних операцій викладено в розділі 7 Методичних вказівок по проведенню попередніх перевірок податкової звітності з податку на додану вартість.

Враховуючи те, що Законом України від 14.09.2000 N 1955-III втричі підвищено граничний рівень обсягу оподатковуваних операцій для обов'язкової реєстрації в якості платників ПДВ, для платників податку на додану вартість, які на момент введення в дію вказаного Закону вже досягли попередньо встановленого рівня 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, але не досягли рівня оподатковуваних операцій 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, встановлюється такий порядок подання податкової звітності:

1) платники, які після досягнення рівня оподатковуваних операцій 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян подавали податкову декларацію за повною формою (незалежно від того, скільки звітних періодів це відбувалося), до досягнення рівня оподатковуваних операцій 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян подають податкову декларацію за скороченою формою;

2) якщо ними в звітних періодах, в яких було подано податкову декларацію за повною формою, було визначено суму ПДВ до відшкодування, таке відшкодування проводиться в порядку, який діяв до набуття чинності вказаним Законом (в порядку, який передбачено для податкової звітності за повною формою), а в декларації за скороченою формою за грудень 2000 року рядок 22 не заповнюється;

Декларація за скороченою формою незмінно має лише один додаток: Розрахунок коригування сум ПДВ.

Декларація за повною формою має три додатки:

- додаток 1 "Розрахунок експортного відшкодування":

додаток може бути поданий виключно тими платниками, які здійснювали у звітному періоді експортні операції (крім бартерних), провели грошові розрахунки з постачальниками, визначили за результатами цього звітного періоду суму ПДВ до відшкодування з бюджету, та подають податкову звітність щомісячно і за повною формою. При цьому обов'язковим є виконання всіх перерахованих умов;

- додаток 2 "Розрахунок коригування сум ПДВ":

додаток подається при заповненні рядків 8 і 16 податкової декларації;

- додаток 3 "Розрахунок частки бюджетного відшкодування":

додаток може бути поданий виключно платниками, які в звітному періоді здійснювали операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, що оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, і якими за результатами звітного періоду визначено суму ПДВ до відшкодування з бюджету. Цей додаток може подаватися платниками, які перебувають на квартальних строках подання звітності, але в будь-якому випадку, до нього не включаються експортні операції.

Подання додатка 1 здійснюється за бажанням платника, але якщо цей додаток не подано, бюджетне відшкодування такому платнику здійснюється в загальновстановленому порядку: сума бюджетного відшкодування зараховується в рахунок погашення податкових зобов'язань протягом трьох наступних звітних періодів.

Єдиним для всіх варіантів проведення бюджетного відшкодування залишається правило: спочатку погашається сума заборгованості з податку на додану вартість, яка виникає до дати проведення відшкодування, а у платника, який має на дату подання Розрахунку експортного відшкодування непогашений податковий вексель, крім існуючої заборгованості погашається і такий вексель; і після погашення такої заборгованості, решта суми бюджетного відшкодування відшкодовується платнику у вказаному ним порядку.

Подання додатків 2 і 3 є обов'язковим при виникненні умов, які визначають необхідність їх подання.

Відображенню в картці особового рахунку підлягають такі рядки податкової декларації:

1) податкова декларація за скороченою формою:

- рядок 23 декларації у разі визначення платником суми ПДВ, належної до сплати в бюджет;

у разі визначення платником від'ємної різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом - платником заповнюється рядок 24, але значення цього рядка в картці особового рахунку не відображається, сума, належна до сплати в бюджет, визначається рівною нулю, а значення рядка 24 переноситься до податкової декларації наступного звітного періоду, і якщо в такому звітному періоді платником подається скорочена податкова декларація, то ця сума переноситься в рядок 22, а якщо декларація за повною формою - то в рядок 8 розділу I із знаком "-", при цьому робиться відповідний запис в додатку 2 "Розрахунок коригування ПДВ";

2) податкова декларація за повною формою:

- рядок 20 декларації - у разі визначення платником суми ПДВ, належної до сплати в бюджет;

- рядок 21 декларації - у разі визначення суми ПДВ, належної до відшкодування з бюджету:

порядок проведення бюджетного відшкодування вказується в рядках 23 - 25 в залежності від термінів проведення бюджетного відшкодування.

Додатки до декларації в картці особового рахунку не відображаються, їх значення переноситься до відповідних рядків декларації:

- сума експортного відшкодування (додаток 1) вказується в рядку 23;

- сума бюджетного відшкодування (додаток 3) вказується в рядку 24;

у рядку 25 вказується залишок суми бюджетного відшкодування, тобто різниця рядків 21, 23 та 25.

Цей лист надсилається на часткову зміну листа ДПА України від 09.08.2000 р. N 10987/7/16-1121 та в доповнення до листа ДПА України від 16.11.2000 р. N 15222/7/16-1201.