Про деякі питання податкового обліку

Державна податкова адміністрація України <...> повідомляє.

1. Щодо визначення (оцінки) балансової вартості запасів.

Відповідно до п.5.9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів і деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції.

Пунктом 4.9 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України 8 липня 1997 року N 214 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 серпня 1997 року за N 313/2117 (у редакції наказу від 21.01.98 р. N 37, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.98 р. за N 94/2534) (зі змінами), встановлено, що балансова вартість запасів визначається в податковому обліку з метою відображення в рядку 13 декларації їх приросту (убутку) за оцінкою, що проводиться в порядку, встановленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. N 246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 751/4044.

У разі переоцінки товарних запасів, інших матеріальних ресурсів для відображення їх в обліку за найменшою вартістю (первісною або чистою вартістю реалізації запасів) сума уцінки вираховується із суми балансової вартості таких запасів на початок звітного (податкового) періоду, а сума дооцінки в межах суми попереднього зменшення (уцінки) додається. При будь-якому розмірі чистої вартості реалізації запасів балансова вартість цих запасів на початок звітного (податкового) періоду не може перевищувати їх первісну вартість.

При цьому як бухгалтерський, так і податковий облік підприємства ведуть у грошовій одиниці України (ст.5 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.1.4 Порядку складання декларації про прибуток підприємства).

Відповідно до пунктів 8-9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" придбані (отримані) чи вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Таким чином, коригуванню на суму приросту (убутку) запасів підлягають всі валові витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, а не тільки суми, що сплачуються покупцем запасів згідно з договором постачальнику (продавцю).

Що стосується дії положень наказу Міністерства фінансів України від 11.06.98 р. N 124 "Про затвердження Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості купованих товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на складах)", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.07.98 р. за N 417/2857, та відповідно до п.3 наказу Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. N 246 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 751/4044, наказ від 11.06.98 р. N 124 діє у частині, що не суперечить Положенню (стандарту) 9.

2. Щодо курсових різниць, накопичених станом на 1 липня 1997 року.

Відповідно до п.22.19 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" курсові різниці, накопичені у звітних періодах, до моменту набрання чинності цим Законом, списуються без подальшого відображення в балансі та без урахування у визначенні фінансових результатів господарювання чи податкових зобов'язань платника податку.

Вищевказаний Закон введено в дію з 1 липня 1997 року (п.22.1 ст.22 Закону).

Таким чином, курсові різниці, накопичені у звітних періодах до 1 липня 1997 року, списуються без урахування у визначенні податкових зобов'язань платника податку.