Щодо віднесення до витрат на збут витрат на придбання паливно-мастильних матеріалів, якими заправляються власні автомобілі працівників під час виконання ними трудових обов’язків

Головне управління ДФС у Полтавській області розглянувши Ваш запит щодо віднесення до витрат на збут витрат на придбання паливно-мастильних матеріалів, яким заправляються власні автомобілі працівників під час виконання ними трудових обов’язків та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, зі змінами та доповненнями, (далі – ПКУ), надає відповідь у межах своєї компетенції.

Відповідно до вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

П. 19 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року N 318 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248, із змінами та доповненнями, (далі П(С)БО 16) передбачено, що до складу витрат на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

-витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

-витрати на ремонт тари;

-оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

-витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

-витрати на передпродажну підготовку товарів;

-витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

-витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

-витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

-витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

-витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігається на складі підприємства;

-витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства;

-інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

П. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. N 996-XIV, зі змінами (далі- Закон N 996-XIV) передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно п. 2 ст. 9 Закону N 996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити:

-назву документа (форми);

-дату складання;

-назву підприємства, від імені якого складено документ;

-зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

-посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

-особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, відповідно до п. 19 П(С)БО 16 платник має право віднести до витрат на збут витрати на транспортування готової продукції (товарів), які пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), за умови підтвердження первинними документами, складеними відповідно до вимог ст. 9 Закону N 996-XIV.

Одночасно зазначаємо, що норма пп.138.10.3 п.138.10 ст. 138 ПКУ щодо формування складу витрат на збут, на яку Ви посилаєтесь у своєму запиті, не чинна починаючи з 01.01.2015р.