Щодо застосування окремих норм податкового законодавства

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянуло звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку - фізична особа - резидент повідомив, що є власником криптовалюти та просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо відображення її у розділі VIII податкової декларації про майновий стан і доходи.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом, відповідно до п. 22.1 ст. 22 якого об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.

Платник податків зобов'язаний подавати податкові декларації за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу (п. 49.2 ст. 49 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та іноземні доходи - це доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

При цьому оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Порядок подання декларації про майновий стан і доходи (далі - податкової декларації) визначено ст. 179 Кодексу.

Форма податкової декларації та інструкція щодо її заповнення затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 р. N 859(у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17 грудня 2020 року N 783) (далі - Інструкція), відповідно до розділу III якої в розділу ІІ "Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу" податкової декларації:

у рядку 10.7 вказується сума іноземних доходів, розмір яких визначається відповідно до п. 170.11 ст. 170 розділу IV Кодексу;

у рядку 10.10 вказується загальна сума інших оподатковуваних доходів, не зазначених у попередніх рядках податкової декларації.

Разом з тим, відповідно до п. 8 розділу ІІІ Інструкції у відомостях про власне майно та/або майно, яке надається в лізинг, оренду (суборенду, емфітевзис), зокрема:

1) зазначаються відомості про нерухоме (рухоме) майно, що перебуває у власності платника податку станом на кінець звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, відповідно до категорії об'єкта нерухомого майна.

При цьому кожній категорії об'єктів майна призначається окремий номер: 1 - земельні ділянки; 2 - житлові будинки; 3 - квартири; 4 - садові (дачні) будинки; 5 - гаражі; 6 - водойми; 7 - автомобілі легкові; 8 - автомобілі вантажні (спеціальні); 9 - водні транспортні засоби; 10 - повітряні судна; 11 - мотоцикли (мопеди); 12 - інше нерухоме (рухоме) майно.

Крім того, зазначені відомості про нерухоме (рухоме) майно відображаються у розділі VIII податкової декларації.

Одночасно зауважуємо, що на сьогодні криптовалюта не має визначеного правового статусу в Україні, зокрема відсутня нормативна база для її класифікації та регулювання операцій з нею.

Враховуючи викладене, оскільки на сьогодні криптовалюта не має визначеного правового статусу в Україні, тобто вона нормами діючого законодавства не віднесена до жодної категорії об'єктів рухомого/нерухомого майна, то підстав для відображення інформації про наявність у Вас криптовалютити у розділі VIII податкової декларації не виникає.

Разом з тим, доходи, отримані Вами від операцій з криптовалютою (продаж), відображаються у розділі II податкової декларації, в залежності від виду отриманого доходу.

Водночас, слід зазначити, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання (п. 46.4 ст. 46 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.