Щодо необхідності включення до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи земельних ділянок, які надані в суборенду іншій юридичній особі, та визначення обєкту оподаткування земельним податком

Державна податкова служба України на звернення Підприємства про надання індивідуальної податкової консультації щодо необхідності включення до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи земельних ділянок, які надані в суборенду іншій юридичній особі, та визначення об'єкту оподаткування земельним податком, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Підприємство поінформувало, що є платником єдиного податку четвертої групи, використовує земельні ділянки, надані йому в користування на підставі укладених договорів оренди земельних ділянок з власниками - фізичними особами, які зареєстровані в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (далі - Ділянки). Підприємство розглядає можливість укладання договорів суборенди зазначених Ділянок з товаровиробником сільськогосподарської продукції, який не є платником єдиного податку четвертої групи.

Підприємство, посилаючись на норми законодавства України, запитує:

1. Чи включаються до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі - Орендодавець) Ділянки, взяті Підприємством в оренду у фізичних осіб, та передані ним в суборенду юридичній особі, яка не є платником єдиного податку четвертої (далі - Орендар)?

2. Чи є об'єктом оподаткування земельним податком площі Ділянок, у випадку надання таких Ділянок в суборенду іншим суб'єктам господарювання - не платникам єдиного податку четвертої групи, тобто не для ведення сільськогосподарського товаровиробництва?

Щодо першого питання

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292-1.1 ст. 292-1 Кодексу).

Частиною першою ст. 93 Земельного кодексу України визначено, що право оренди земельної ділянки - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для провадження підприємницької та іншої діяльності.

Згідно із ст. 6 Закону України від 06 жовтня 1998 року N 161-XIV "Про оренду землі"зі змінами (далі - Закон N 161) орендарі набувають права оренди земельної ділянки на підставах і в порядку, передбачених Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим та іншими законами України і договором оренди землі. Право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації відповідно до закону.

Підпунктом 295.9.6 п. 295.9 ст. 295 Кодексу визначено, що платники єдиного податку четвертої групи у разі надання сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в оренду іншому платникові податку, враховують орендовану площу земельних ділянок у своїй декларації. У декларації орендаря така земельна ділянка не враховується.

Таким чином, якщо Орендодавець (платник єдиного податку четвертої групи) передає земельні ділянки сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в суборенду іншому суб'єкту господарювання, зокрема юридичній особі, яка не є платником єдиного податку четвертої, то такі орендовані площі земельних ділянок Орендодавець включає до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Щодо другого питання

Оскільки платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часок (паїв) та землекористувачі (п. 269.1 ст. 269 Кодексу), то нарахування сум земельного податку здійснюється контролюючими органами власникам - фізичним особам за місцем знаходження Ділянок (п. 286.5 ст. 286 Кодексу).

Згідно з частинами першою та другою ст. 8 Закону N 161 орендована земельна ділянка або її частина може передаватися орендарем у суборенду без зміни цільового призначення, якщо це передбачено договором оренди або за письмовою згодою орендодавця (крім випадків, визначених законом).

Умови договору суборенди земельної ділянки повинні обмежуватися умовами договору оренди земельної ділянки і не суперечити йому.

На підставі викладеного для Підприємства площі Ділянок не є об'єктом оподаткування земельним податком.

Додатково повідомляємо, що п. 52-8 підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.