Щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо сплати єдиного внеску за ІІ квартал 2020 року та необхідності сплачувати єдиний внесок особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність і одночасно є пенсіонером за віком.

Щодо сплати єдиного внеску за ІІ квартал 2020 року.

Згідно з нормами пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу самозайнятою особою є платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність, за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність - це діяльність адвокатів за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464).

Відповідно до п. 5 частини першої ст. 4 Закону N 2464 особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема, адвокатську діяльність та отримують дохід від цієї діяльності є платниками єдиного внеску (п. 5 частини першої ст. 4 Закону N 2464).

З 01.01.2017 р. відповідно до Закону України від 06 грудня 2016 року N 1774-VIII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України", набрали чинності зміни, зокрема, в порядку нарахування, обчислення єдиного внеску.

Згідно з п. 2 частини першої ст. 7 Закону N2464, у разі якщо платник єдиного внеску, визначений п. 5 частини першої ст. 4 Закону N 2464, не отримав дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, він зобов'язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Таким чином, Законом N 2464 обов'язок визначення бази нарахування єдиного внеску покладено на платників, вказаних у п. 5 частини першої ст. 4 Закону N 2464, як тих, що отримують, так і тих, які не отримують дохід від провадження незалежної професійної діяльності.

Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону N 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. визначеної ст. 7 Закону N 2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п'ята ст. 8 Закону N 2464).

Відповідно до п. 910 розд. VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону N 2464 тимчасово звільняються від нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску особи, зазначені у пп. 4, 5 та 51 частини першої ст. 4 Закону N 2464, зокрема,фізичні особи - підприємці, в частині сум, що підлягають нарахуванню, обчисленню та сплаті такими особами за періоди з 01 березня по 31 березня, з 01 квітня по 30 квітня 2020 року та з 01 травня по 31 травня 2020 року за себе. При цьому положення абзацу другого п. 2 частини першої ст. 7 Закону N 2464 щодо таких періодів для таких осіб не застосовуються. В такому випадку інформація про сплачені суми не зазначається у звітності про нарахування єдиного внеску.

Отже, тимчасово звільняються від нарахування та сплати єдиного внеску фізичні особи - підприємці за себе лише за періоди з 01 березня по 31 березня, з 01 квітня по 30 квітня 2020 року та з 1 травня по 31 травня 2020 року незалежно від наявності чи відсутності доходів.

Щодо сплати єдиного внеску особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність та одночасно є пенсіонерами за віком.

Частиною четвертою ст. 4 Закону N 2464 встановлено, що фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України від 09 липня 2003 року N 1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (далі - Закон N 1058), та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Зазначена норма не розповсюджується на осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність та є пенсіонерами за віком.

Отже, особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність та є пенсіонерами за віком нараховують та сплачують єдиний внесок на загальних підставах.

Додатково повідомляємо, що відповідно до змін, внесених Законом України від 13.05.2020 р. N 592-IX "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників з 01.01.2021 р. звільняються від сплати за себе єдиного внеску особи, що провадять незалежну професійну діяльність, які отримують пенсію за віком.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.