Щодо здійснення діяльності фізичною особою - підприємцем

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянула Ваш запит щодо здійснення діяльності фізичною особою - підприємцем та з урахуванням фактичних обставин, викладених у запиті, в межах компетенції повідомляє таке.

Відповідно до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Згідно з ст. 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Спрощена система оподаткування є особливим механізмом справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, визначених п. 297.1 ст. 297 ПКУ, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, встановлених главою 1 розділу XIV ПКУ, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2 ст. 291 ПКУ).

До платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5 000 000 гривень (пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ).

Відповідно до п. 299.1 ст. 299 ПКУ реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (п. 299.7 ст. 299 ПКУ).

Згідно з пп. 5 п. 298.3 ст. 298 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.

У листі Державної служби статистики України від 11.07.2019 р. N 19.1.2- 26/А-З 5-19/13, наданого Вами до звернення, зазначено, що діяльність індивідуальних письменників класифікують у позиції 90.03 "Індивідуальна мистецька діяльність".

Згідно з наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 р. N 396 "Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності" клас 90.03 "Індивідуальна мистецька діяльність" включає, зокрема діяльність індивідуальних письменників, у т.ч. таких жанрів, як фантастика, технічна література тощо.

Нормами п. 291.5 ст. 291 ПКУ визначено перелік суб’єктів господарювання, які не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп.

Обмежень щодо здійснення фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи господарської діяльності індивідуальних письменників нормами п. 291.5 ст. 291 ПКУ не передбачено.

З урахуванням викладеного, фізична особа - підприємець, яка здійснює діяльність індивідуальних письменників, за умови дотримання критеріїв, визначених пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ та інших обмежень встановлених главою 1 розділу IV ПКУ, має право обрати третю групу платників єдиного податку.

Також повідомляємо, що відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом для фізичної особи - підприємця платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Отже, до доходу фізичної особи - підприємця платника єдиного податку не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи, зокрема у вигляді роялті. Дохід у вигляді роялті оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податків - фізичних осіб (розділ IV ПКУ).

Зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.