Щдо утримання податку з доходів нерезидента із джерелом походження з України у вигляді дивідендів

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ щодо утримання податку з доходів нерезидента із джерелом походження з України у вигляді дивідендів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

У зверненні зазначено, що ТОВ в процесі здійснення господарської діяльності для цілей оподаткування податком на прибуток має операції, які класифікуються як контрольовані відповідно до ст. 39 Кодексу.

У зв'язку зі змінами до Кодексу, внесеними Законом України від 16 січня 2020 року N 466 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (далі - Закон N 466) щодо переліку прирівняних до дивідендів платежів та утримання з таких платежів податку на доходи нерезидента відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, з метою правильності адміністрування податкових зобов'язань з податку на доходи нерезидента джерелом їх походження з України та трансфертного ціноутворення у ТОВ виникає питання:

Нарахування податку за ставкою 15 % відповідно до вимог пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу при здійсненні платежів, класифікованих в якості прирівняних до дивідендів, необхідно здійснювати при формуванні додатку ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за результатами складання звітності з трансфертного ціноутворення за 2020 рік станом до 01.10.2021 року чи ця норма стосується виключно відповідних операцій, здійснених безпосередньо з 01.01.2021 р.?

Наказом Міністерства фінансів України від 20 серпня 2021 року N 480 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів" (далі - Узагальнююча консультація N 480).

У цій узагальнюючій податковій консультації розглядаються норми Кодексу з урахуванням змін, передбачених Законом N 466, якщо інше не зазначене окремо.

01.01.2021 р. набули чинності зміни, внесені Законом N 466 до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Так, згідно з абзацами четвертим - шостим цього підпункту для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються, зокрема:

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу "витягнутої руки".

Згідно з положеннями пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку за ставками, визначеними ст. 141 Кодексу.

Дивіденди, які сплачуються резидентом на користь нерезидента, для цілей цього пункту є доходами нерезидента з джерелом походження з України.

Підпунктом 141.4.2. п.141.4 ст.141 Кодексу передбачено, що резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

У разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому шостому пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу "витягнутої руки", або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з цим Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.

Нові правила щодо оподаткування прирівняних до дивідендів доходів застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2021 року, відповідно до п. 60-8 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Доходи, зазначені в абзацах третьому та сьомому пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (операції з засновниками/учасниками та капіталом юридичної особи), оподатковуються як дивіденди при їх виплаті нерезидентам, починаючи з 1 січня 2021 року.

1 січня 2021 року є першим днем звітного (податкового) року, починаючи з якого доходи та виплати на користь нерезидентів, одержані ними в контрольованих операціях відповідно до абзаців четвертого - шостого пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, вважаються доходами, прирівняними до дивідендів. Такі контрольовані операції будуть відображені платником податку у звіті про контрольовані операції за 2021 рік - перший (звітний) податковий рік для цілей оподаткування доходів, прирівняних до дивідендів.

30 вересня 2022 року - останній день першого граничного терміну для сплати податку на доходи нерезидентів з доходів, прирівняних до дивідендів, які будуть нараховані та/або виплачені починаючи з 1 січня 2021 року.

Отже, резидент, який здійснив на користь нерезидента або уповноваженої ним особи виплату доходу з джерелом його походження з України, виконавши обов'язок щодо утримання податку з об'єкта оподаткування (із суми, що перевищує суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки", або із суми інших доходів, прирівняних до дивідендів відповідно до абзаців третього та сьомого пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), зобов'язаний сплатити податок до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік. Тобто, податок повинен бути сплачений до 30 вересня (включно) року, наступного за звітним.

При сплаті податку на доходи нерезидента до граничного терміну штрафні санкції та пеня не застосовуються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.