Стосовно стягнення податку на прибуток з громадян і плати за землю

Государственная налоговая администрация Украины, учитывая многочисленные обращения налогоплательщиков и налоговых органов относительно взимания подоходного налога с граждан и платы за землю вследствие реформирования агропромышленного комплекса сообщает.

Частью второй статьи 14 Конституции Украины установлено, что право собственности на землю гарантируется. Это право получается и реализуется гражданами, юридическими лицами и государством исключительно в соответствии с законом.

Согласно статье 22 Земельного кодекса Украины право собственности на землю или право пользования предоставленным земельным участком возникает после установления землеустроительными организациями границ земельного участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего это право. Приступать к использованию земельного участка, в том числе на условиях аренды, до установления границ этого участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего право собственности или право пользования землей, запрещается. Право собственности или право постоянного пользования землей удостоверяется государственными актами, выдаваемыми и регистрируемыми сельскими, поселковыми, городскими районными Советами народных депутатов (статья 23 этого Кодекса).

В соответствии со статьей 2 Закона Украины "О плате за землю" использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемой в зависимости от денежной оценки земель. Собственники земли или землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.

Указом Президента Украины от 03.12.99 N 1529/99 "О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики", в частности статьей 3, обусловлено "...исходить из того, что сертификат на право на земельную долю (пай) является правоустанавливающим документом, удостоверяющим право владеть, пользоваться и распоряжаться указанной долей". Такой статус сертификата является необходимым условием для целей реформирования коллективных сельскохозяйственных предприятий и создания частных (частно-арендных) сельскохозяйственных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных обществ, сельскохозяйственных кооперативов, других субъектов хозяйствования, которые основываются на частной собственности, а также при заключении договоров аренды земельных долей (паев). Кроме этого, статьей 1 означенного Указа установлено, что реформирование коллективных сельскохозяйственных предприятий на принципах частной собственности на землю и имущество должно происходить путем: "обеспечения всем членам коллективных сельскохозяйственных предприятий права свободного выхода из этих предприятий с земельными долями (паями) и имущественными паями и... введения обязательного заключения предприятиями, учреждениями, организациями, использующими землю для сельскохозяйственных нужд, договоров аренды земельной доли (пая), имущественного пая с собственниками этих долей (паев) с выплатой арендной платы в натуральной или денежной формах".

Во исполнение положений Указа Президента и согласно поручениям Кабинета Министров Украины приказом Госкомресурсов от 17.01.2000 N 5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.02.2000 под N 101/4322, утверждена форма Типового договора аренды земельной доли (пая), в соответствии с п.2.2 которого земельный налог за арендованную земельную долю (пай) уплачивается арендатором в установленный законодательством срок.

Порядок исчисления подоходного налога предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности определен статьями 9, 12 Декрета "О подоходном налоге с граждан", а порядок перечисления его в бюджет изложен в статье 10, где, в частности частью пятой, установлено, что только коллективные сельскохозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы подоходного налога с граждан уплачивают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по ставкам в соответствии с действующим законодательством. Другим предприятиям, учреждениям и организациям, а также физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности запрещается уплата налога с доходов граждан за счет своих средств, то есть за счет прибыли, поскольку в соответствии со статьей 1 вышеупомянутого Декрета плательщиком подоходного налога (субъектом налогообложения) является гражданин.

Что касается налогообложения бывших членов коллективного сельскохозяйственного предприятия - владельцев сертификатов на право на земельную долю (пай), заключивших договор аренды земельной доли (пая) с предприятием, образовавшимся в процессе реформирования, то удержание подоходного налога с доходов этих граждан производится за счет таких доходов в зависимости от того, по месту основной или не основной работы они выплачиваются. То есть, условия части пятой статьи 10 указанного Декрета на таких субъектов хозяйствования не могут быть распространены, поскольку смена формы собственности на землю и имущество КСП на другую форму (частную) привела к ликвидации КСП как юридического лица.

Однако, если такие формирования (предприятия) до законодательного урегулирования примут решение об уплате подоходного налога за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, в таких случаях будет применяться положение статьи 20 Декрета, то есть при наличии факта перечисления предприятием, учреждением, организацией и физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности сумм подоходного налога за работников указанные суммы включаются в состав налогооблагаемого дохода этих работников с последующим пересчетом суммы подоходного налога.

При начислении и удержании подоходного налога следует иметь в виду, что согласно Декрету "О подоходном налоге с граждан" (статья 5, пункт 1, подпункт "р") в совокупный месячный налогооблагаемый доход не включаются доходы работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств, независимо от форм собственности и хозяйствования, и рыболовецких колхозов, полученные ими натурой (сельскохозяйственной, рыбной продукцией собственного производства указанных предприятий и продукцией ее переработки за исключением продукции, определенной постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 244) (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 03.04.96 N 400), которым также установлено, что товары, которые не входят в перечень, утвержденный этим постановлением, могут использоваться предприятиями для частичной выплаты заработной платы натурой.