Щодо обліку балансової вартості запасів

Державна податкова адміністрація України розглянула листи Державної податкової адміністрації у м.Києві від 10.01.2001 N 52/8/31-105, від 27.11.2000 N 1412/8/25-0005 та з метою забезпечення єдиного підходу державних податкових органів при перевірках дотримання платниками податку на прибуток порядку відображення в податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості, роз'яснює.

1. Щодо визначення розміру (оцінки) балансової вартості запасів

Пунктом 4.9 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 08.07.97 р. N 214 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 серпня 1997 року за N 313/2117 (у редакції наказу від 21.01.98 N 37, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.98 за N 94/2534) (зі змінами), встановлено, що балансова вартість запасів визначається в податковому обліку з метою відображення в рядку 13 декларації їх приросту (убутку) за оцінкою, що проводиться в порядку, встановленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. N 246 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 751/4044 (із змінами).

Відповідно до пунктів 8-9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Таким чином, коригуванню на суму приросту (убутку) запасів підлягають і валові витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, а не тільки суми, що сплачуються покупцем запасів згідно з договором постачальнику (продавцю).

Що стосується дії положень наказу Міністерства фінансів України від 11.06.98 N 124 "Про затвердження Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на складах)", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.07.98 за N 417/2857, то відповідно до п.3 наказу Міністерства фінансів України від 20.10.99 N 246 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 751/4044, наказ від 11.06.98 р. N 124 діє в частині, що не суперечить Положенню (стандарту) 9.

2. Вплив переоцінки запасів у бухгалтерському обліку на розмір приросту (убутку) балансової вартості запасів.

Відповідно до п.24 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 N 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 за N 751/4044, запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Крім того, пунктом 28 вищевказаного Положення встановлено, що у випадку якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості цих запасів.

Таким чином, сума дооцінки раніше уцінених запасів, яка проводиться відповідно до пункту 4.9 Порядку складання декларації про прибуток підприємства не повинна перевищувати суму уцінки (попереднього зменшення) таких запасів. Тобто вартість запасів в обліку не може перевищувати їх первісну вартість, визначену відповідно до п.9-13 вищевказаного Положення.

3. Порядок визначення розміру (оцінки) балансової вартості запасів та порядок її переоцінки, наведений в п.1.1-1.2 цього роз'яснення застосовується починаючи з дати застосування Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9, тобто з 2000 року (п.2 наказу Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. N 751/4044).