Зміна групи ЄП: як порахувати граничний обсяг доходів?

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомила, що з 01.07.2022 по 30.04.2023 перебувала на спрощеній системі оподаткування, третя група за ставкою 2 відсотки.

З 01.05.2023 платник за власною заявою перейшов на третю групу єдиного податку за ставкою 5 відсотків.

З 01.07.2023 платник за власною заявою перейшов на другу групу єдиного податку за ставкою 20 відсотків.

Під час перебування на третій групі єдиного податку за ставкою 5 відсотків протягом періоду з 01.05.2023 по 30.06.2023 платник податків доходу не отримував.

Протягом перебування на другій групі єдиного податку за ставкою 20 відсотків протягом періоду з 01.07.2023 по 31.12.2023 платником було отримано дохід у розмірі "..." грн, що не перевищував граничний ліміт 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановлений пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу станом на 01.01.2023.

У зв'язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Який граничний обсяг річного доходу за 2023 рік для платника податків при перебуванні протягом 01.01.2023 - 30.04.2023 на третій групі 2 відсотки та добровільному переході та перебуванні на третій групі 5 відсотків протягом 01.05.2023 - 30.06.2023, добровільному переході та перебуванні на другій групі протягом періоду 01.07.2023 - 31.12.2023?

2. Яким чином має бути розрахований обсяг річного доходу за 2023 рік для платника податків при перебуванні протягом 01.01.2023 - 30.04.2023 на третій групі 2 відсотки, добровільному переході та перебуванні на третій групі 5 відсотків протягом 01.05.2023 - 30.06.2023, добровільному переході та перебуванні на другій групі протягом періоду 01.07.2023 - 31.12.2023?

3. Чи мав платник податків визначати обсяг річного доходу за 2023 рік по кожній групі єдиного податку пропорційно до кількості місяців, протягом яких він перебував на таких групах: на третій групі 5 відсотків (01.05.2023 - 30.06.2023) та на другій групі (01.07.2023 - 31.12.2023)?

4. Чи мав платник податків при визначенні обсягу річного доходу за 2023 рік застосовувати граничні розміри річного доходу, встановлені п. 291.4 ст. 291 Кодексу, в повному обсязі, враховуючи, що перехід з особливостей оподаткування на третю групу 5 відсотків та подальший перехід на другу групу відбувався платником податків добровільно, на підставі власних заяв, а не автоматично?

5. Чи має бути включеним в обсяг річного доходу за 2023 рік фізичної особи - підприємця дохід, отриманий під час перебування на третій групі єдиного податку за ставкою 2 відсотки протягом періоду 01.01.2023 - 30.04.2023?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку до другої групи належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку третьої групи належать фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Разом з тим з 1 серпня 2023 року у зв'язку з набранням чинності Законом України від 30 червня 2023 року №3219-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" скасовані особливості оподаткування, передбачені п. 9 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Так, відповідно до пп. 9-1.4 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу справляння єдиного податку платниками, які до 1 серпня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим підпунктом.

Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Крім того, згідно з пп. 9-1.4.3 пп. 9-1.4 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу.

Таким чином, якщо з 01 січня по 30 квітня 2023 року суб'єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 травня по 30 червня 2023 року перейшов на сплату єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, та з 01 липня по 31 грудня 2023 року перейшов на другу групу зі ставкою 20 відсотків платника єдиного податку, то граничний обсяг доходу для такого платника у 2023 році розраховується таким чином.

Граничний обсяг доходу для такого платника єдиного податку другої групи у 2023 році становитиме 3 725 200,00 грн, а саме:

розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 834 розміри мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року х 6 700 грн = 5 587 800,00 грн;

розрахунок граничного обсягу доходу на 8 місяців до кінця 2023 року: (5 587 800 грн : 12 місяців) х 8 місяців = 3 725 200,00 гривень.

Отже, у період перебування Вами на другій групі встановлено перевищення граничного обсягу доходу, розрахованого для платників єдиного податку другої групи на 8 місяців.

Крім того, граничний обсяг доходу для платника єдиного податку третьої групи у 2023 році становитиме 5 212 600,00 грн, а саме:

розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1 167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року х 6 700 грн = 7 818 900,00 грн;

розрахунок граничного обсягу доходу на 8 місяців до кінця 2023 року: (7 818 900 грн: 12 місяців) х 8 місяців = 5 212 600,00 гривень.

При цьому дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Крім того, згідно з п. 293.8 ст. 293 Кодексу платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у п. 291.4 ст. 291 Кодексу, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків.

Також слід зазначити, що положення пп. 9 1.4.3 пп. 9-1.4 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу поширюються на усіх фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку, які у 2023 році застосовували спрощену систему оподаткування з особливостями, встановленими п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, незалежно від того, яким чином платник єдиного податку повернувся на попередню групу (самостійно або на підставі пп. 9-1.4.1 пп. 9-1.4 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію1.