Щодо останніх змін, внесених до Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість

Державна податкова служба України розглянула лист щодо останніх змін, внесених до Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року N 569"Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі - Порядок N 569), та в межах компетенції повідомляє.

Стосовно розуміння змісту абзацу двадцять третього пункту 9 Порядку N 569 у частині визначення показника ЈПеревищ.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) визначено статтею - 200-1 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та регламентовано Порядком N 569.

Постановою Кабінету Міністрів України "Про внесення змін до Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість" від 28 жовтня 2020 року N 1024 (далі - постанова КМУ N 1024) внесено зміни до Порядку N 569.

Відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Кодексу показник ЈПеревищє складовою формули, за якою обраховується сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі - реєстраційна сума).

Показник ЈПеревищвідображає загальну суму перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником ПДВ у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до них, зареєстрованих в ЄРПН.

Обрахунок реєстраційної суми ЈНаклта її складових, зокрема показника ЈПеревищ, здійснюється з урахуванням вимог відповідних норм Кодексу та Порядку N 569, які регламентують функціонування СЕА ПДВ.

Формування показника ЈПеревищздійснюється автоматично для кожного платника ПДВ окремо за кожний звітний період починаючи з 01 липня 2015 року, тобто враховується звітність з ПДВ починаючи з податкової звітності за липень 2015 року та податкові накладні і розрахунки коригування до них, складені починаючи з 01 липня 2015 року, та визначається загальна сума таких розрахованих по платнику показників наростаючим підсумком.

Такий розрахунок показників, що здійснюється в розрізі окремих звітних періодів та наростаючим підсумком, дає змогу реалізувати механізм реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування за рахунок показника ЈПеревищу порядку, визначеному пунктом 200-1.9 статті 200-1 Кодексу та відповідно забезпечує право платника податку на вчинення таких дій.

Отже, внесені постановою КМУ N 1024 зміни до пункту 9 Порядку N 569 стосовно визначення, що загальна сума перевищення (ЈПеревищ) визначається за кожний звітний (податковий) період наростаючим підсумком, не змінюють порядок обрахунку показника ЈПеревищ, а лише уточнюють механізм його формування.

При цьому для уникнення обрахунку показника ЈПеревищпо зайво складених податкових накладних, платнику податку слід дотримуватися вимог пункту 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року N 1307"Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" щодо особливостей складання розрахунків коригування до зайво складених податкових накладних.

Щодо зміни в положеннях Порядку N 569 посилання на загальну назву поточного рахунку платника ПДВ, з якого він перераховує кошти на електронний рахунок в СЕА ПДВ Законом України від 07 грудня 2017 року N 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" внесено зміни до підпунктів "а" та "б" пункту 200-1.4 статті 200-1 Кодексу, які стосуються особливостей зарахування коштів платника податку на рахунок в СЕА ПДВ (далі - електронний рахунок), зокрема з його поточного рахунку, виключивши з редакції таких підпунктів слово "власного".

Внесення відповідних змін до Порядку N 569 не вплинуло на порядок зарахування коштів на електронний рахунок платника. При цьому можливість зарахування коштів на електронний рахунок платника з поточного рахунку іншого платника податків не передбачено жодною редакцією Порядку N 569 (як попередньою, так і редакцією після внесення вказаних змін).

Враховуючи зазначене, з метою приведення положень Порядку N 569 у відповідність до норм Кодексу (з урахуванням внесених змін) внесено вказані зміни до підпункту 1 пункту 22 та пункту 27 Порядку N 569.