Щодо отримання індивідуальної податкової консультації

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування акцизним податком операцій з реалізації виробленої електроенергії гідроелектростанціями та гідроакумулюючими станціями, та повідомляє.

У звернені Товариство зазначає, що є виробником електричної енергії на різного типу гідроелектростанціях, шляхом перетворення механічної енергії води - гідроенергії - в електричну на спеціалізованому устаткуванні - гідроагрегаті.

Відповідно до норм Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є: особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини ( пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Законом України від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII "Про ринок електричної енергії" (далі - Закон N 2019) визначено, що:

виробник електричної енергії (далі - виробник) - суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії (пп. 10 п. 1 ст. 1);

виробництво електричної енергії - діяльність, пов'язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів (пп. 11 п. 1 ст. 1);

Водночас, реалізація електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Статтею 1 Закону України від 20 лютого 2003 року N 555-IV "Про альтернативні джерела енергії" визначено, що відновлювані джерела енергії - відновлювані невикопні джерела енергії, а саме енергія сонячна, вітрова, аеротермальна, геотермальна, гідротермальна, енергія хвиль та припливів, гідроенергія, енергія біомаси, тощо.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що здійснює виробництво і реалізацію електричної енергії на своїх ГЕС і ГАЕС, при цьому виробляє електроенергію лише з рухомої енергії води (гідроенергії).

Отже, у разі якщо Товариство здійснюватиме виробництво електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії (гідроенергії) та реалізовуватиме її на ринку електричної енергії, то у суб'єкта господарювання не виникатиме податкове зобов'язання з акцизного податку (згідно з пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Відповідно статті 9 Закону N 2019 господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

При цьому, зі звернення Товариства не зрозуміло чи має суб'єкт господарювання ліцензію на виробництво електричної енергії.

В свою чергу, пунктом 49.21 статті 49 Кодексу передбачено, зокрема що платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Звертаємо увагу, що відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу платники податку визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу) подають декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.