Щодо надання розяснення стосовно визначення платника акцизного податку

Державна фіскальна служба України керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), розглянула лист щодо надання роз'яснення стосовно визначення платника акцизного податку та повідомляє таке.

Товариство повідомило, що не є оптовим постачальником електричної енергії, не має ліцензії на здійснення оптового постачання електричної енергії та здійснює лише виробництво електричної енергії.

У зв'язку з цим Товариство запитує чи є воно платником акцизного податку з оптового постачання електричної енергії.

Згідно з положеннями розділу XVII Прикінцевих та перехідних положень Закону України від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII "Про ринок електричної енергії" (далі - Закон N 2019) з 1 липня 2019 року набирають чинності статті 54, 55, 66 - 71, 73 цього Закону, що впливає на визначення кола платників акцизного податку з електричної енергії.

Починаючи з 1 липня 2019 року, купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами здійснюють виробники, електропостачальники, оператор системи передачі, оператори систем розподілу, трейдери, гарантований покупець та споживачі (ст. 66 Закону N 2019).

Відповідно до положень Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платниками акцизного податку є, зокрема, виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу (пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Не є платниками акцизного податку особи, які здійснюють діяльність з виробництва електричної енергії за умови її продажу на оптовому ринку електричної енергії та/або з постачання електричної енергії, крім платників, зазначених у підпункті 212.1.12 п. 212.1 ст. 212.

Об'єктами оподаткування є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Базою оподаткування є вартість реалізованої електричної енергії без податку на додану вартість (пп. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодексу), виходячи з якої обчислюється сума податкового зобов'язання із врахуванням ставки у розмірі 3,2 відс. (пп. 215.3.9 п. 215.3 ст. 215 Кодексу), а також дати виникнення податкових зобов'язань щодо постачання електроенергії - дата підписання акта прийому-передачі електроенергії (п. 216.10 ст. 216 Кодексу).

Не підлягають оподаткуванню операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії (ст. 8 Закону N 2019), перелік ліцензіатів, а також Реєстр об'єктів електроенергетики, що використовують альтернативні джерела енергії, розміщено на офіційному веб-сайті Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг.

Таким чином, Товариство, як виробник електричної енергії, є платником акцизного податку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.