Про внесення Змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України та до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України

Департамент бухгалтерського обліку надсилає для керівництва в роботі постанову НБУ "Про затвердження Змін до окремих нормативно-правових актів Національного банку України" від 19 березня 2003 р. N 120, якою затверджено:

Зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджені постановою Правління Національного банку України від 19 березня 2003 року N 120 та зареєстровані в Міністерстві юстиції України 3 квітня 2003 р. за N 260/7581;

Зміни до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджені постановою Правління Національного банку України від 19 березня 2003 року N 120 та зареєстровані в Міністерстві юстиції України 3 квітня 2003 р. за N 261/7582.

Зазначені зміни набирають чинності через 10 днів після їх державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

Щодо обліку коштів за окремими операціями, які пов'язані із вищевказаними Змінами зазначаємо:

1. З метою приведення обліку кредитів у відповідність до принципу МСБО "Превалювання сутності над формою" вилучено рахунки з обліку пролонгованої заборгованості за наданими кредитами, що обліковувалися за відповідними рахунками класів 1 та 2, оскільки процедура "пролонгації" не змінює вид кредиту, цільову спрямованість, платність тощо, а тільки подовжує строк його погашення, що є чисто юридичним аспектом. Отже, залишки *.hbw" за рахунками 1526, 2046, 2056, 2066, 2076, 2106, 2116, 2206, 2216 мають бути перенесені на відповідні рахунки з обліку короткострокових, довгострокових, сумнівних кредитів за кожною операцією, що обліковувалась за вищевказаними рахунками, відповідно до їх строків погашення, обумовлених угодами, та категорій кредитів.

У разі продовження дії кредитного договору, яке є свідченням продовження відносин з надійним та платоспроможним клієнтом (позичальником) банку, такі кредити слід обліковувати за рахунками строкової (короткострокової або довгострокової) заборгованості. Якщо продовження строку дії договору пов'язано з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості.

2. З метою спрощення відображення в бухгалтерському обліку кредитів овердрафт виключено рахунки 2000, 2008, 2200 та змінено характеристику поточних та карткових рахунків юридичних і фізичних осіб (рахунки 2600, 2605, 2620, 2625) з пасивних на активно-пасивні. Облік нарахованих доходів за наданими кредитами овердрафт банки мають здійснювати за уведеними рахунками 2607 та 2627 відповідно до того надані вони суб'єктам господарської діяльності чи фізичним особам.

3. У групі рахунків 209 "Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб'єктам господарської діяльності" виключено рахунки 2090 А "Сумнівна заборгованість за рахунками суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом" та 2091 А "Сумнівна заборгованість за коштами, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо".

Залишки сум заборгованості, що обліковувалися за рахунком 2090 А "Сумнівна заборгованість за рахунками суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом" слід перенести на відповідні рахунки з обліку сумнівної заборгованості за кредитами, які надані суб'єктам господарської діяльності.

4. У групі рахунків 261 виключено рахунок 2612 "Кошти суб'єктів господарської діяльності для забезпечення зобов'язань" з метою відображення в обліку операцій згідно їх економічної суті, як строкових депозитів, тому залишки мають бути перенесені на рахунки 2610 та 2615 відповідно до термінів їх розміщення. Кошти, що обліковувались за рахунком 2612, як покриття за акредитивами при розрахунках за експортно-імпортними операціями слід перенести на рахунок 2602.

5. Облік залучених коштів у вигляді ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком, розмежовано за строками короткострокового або довгострокового їх розміщення шляхом уведення групи рахунків 333 "Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком".

Отже, облік коштів, як залучених депозитів, за рахунком 3320, а також неамортизований дисконт чи неамортизовану премію за ними та нараховані витрати, що обліковувалися відповідно за рахунками 3326, 3327, 3238 слід розмежувати відповідно до термінів розміщення депозитів за відповідними рахунками груп рахунків 332 "Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком" та 333 "Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком".

6. Змінено характеристики рахунків 3900 А "Рахунки, що відкриті в установах банку" та 3901 П "Рахунки, що відкриті для установ банку" призначених для обліку розрахунків між філіями та установами на активно-пасивні. Це дає можливість проводити через ВПС початкові платежі за відкритими філіям рахунками з використанням кредиту овердрафт шляхом встановлення лімітів за рахунками цих філій, за умови, що загальна сума початкових платежів обмежується значенням кореспондентського рахунку банку.

7. З метою приведення у відповідність до вимог П(с)БО 8 "Нематеріальні активи" і МСБО 22 "Об'єднання підприємств" змінено назву та призначення рахунку 4309 КА "Знос нематеріальних активів" на 4309 КА "Накопичена амортизація нематеріальних активів" та виділено на окремий балансовий рахунок 4321 А "Гудвіл" облік позитивного гудвілу, що виникає в результаті придбання компанії. При цьому необхідно, вартість гудвілу, що виник в результаті придбання компанії шляхом об'єднання та обліковувався на окремому аналітичному рахунку балансового рахунку 4300 А "Нематеріальні активи" перенести на рахунок 4321 А "Гудвіл".

8. Для прозорості відображення в обліку результатів діяльності банку у звітному році та отримання достовірної інформації щодо розподілених та нерозподілених прибутків та непокритих збитків минулих років у класі 5 "Капітал банку":

- уведено нові рахунки 5022 П "Інші фонди банку"; 5031 А "Непокриті збитки минулих років"; 5041 А "Збиток звітного року, що очікує затвердження";

- змінено назви, характеристики та призначення рахунків з обліку нерозподілених прибутків (непокритих збитків) минулих років, прибутку (збитку) звітного року, зокрема 5030 П (пасивний) "Нерозподілені прибутки минулих років" та 5040 П (пасивний) "Прибуток звітного року, що очікує затвердження".

У зв'язку з цим, необхідно залишки сум, що обліковувалися:

за дебетом рахунку 5030 АП "Прибутки та збитки минулих років" перенести на рахунок 5031 А "Непокриті збитки минулих років";

за дебетом рахунку 5040 АП "Прибуток чи збиток минулого року, що очікують затвердження" перенести на рахунок 5041 А "Збиток звітного року, що очікує затвердження".

За рахунком 5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років" мають обліковуватися нерозподілені прибутки минулих років, а також суми дооцінки основних засобів та нематеріальних активів після їх вибуття.

9. Внесені зміни до рахунків з обліку доходів та витрат класів 6 "Доходи" і 7 "Витрати" відповідно з метою приведення бухгалтерського обліку у відповідність до вимог Закону України "Про банки і банківську діяльність".

При цьому, необхідно залишки коштів, що обліковувалися:

за рахунком 6090 П "Процентні доходи за позабалансовими операціями" перенести на рахунок 6108 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями";

за рахунком 6480 П "Інші небанківські операційні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку" перенести на рахунок 6380 П "Інші банківські операційні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку";

за рахунком 6481 П "Інші небанківські операційні доходи за операціями з небанківськими структурними підрозділами банку" перенести на рахунок 6381 П "Інші небанківські операційні доходи за операціями з небанківськими структурними підрозділами банку";

за рахунком 6493 П "Доходи від неопераційних підрозділів банку" перенести на рахунок 6381 П "Інші операційні доходи за операціями з небанківськими структурними підрозділами";

за рахунком 6497 П "Штрафи, пені, що отримані за господарськими операціями" перенести на рахунок 6397 П "Штрафи, пені, що отримані банком";

за рахунками 7020 А "Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності" та 7021 А "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від суб'єктів господарської діяльності" за операціями з розміщення короткострокових та довгострокових депозитів небанківських фінансових установ перенести відповідні суми на рахунки 7070 А "Процентні витрати за коштами до запитання небанківських фінансових установ" та 7071 А "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від небанківських фінансових установ";

за рахунком 7052 А "Процентні витрати за ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком" розмежувати шляхом перенесення на відповідні рахунки 7052 А "Процентні витрати за короткостроковими ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком" та 7053 А "Процентні витрати за довгостроковими ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком";

за рахунком 7090 А "Процентні витрати за позабалансовими операціями" перенести на рахунок 7108 А "Комісійні витрати за позабалансовими операціями";

за рахунком 7402А "Інші обов'язкові нарахування на заробітну плату" перенести на 7401 А "Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування" чи інші рахунки класу 7 відповідно до економічної суті операцій;

за рахунком 7450 А "Витрати на аудит" перенести на рахунок 7392 А "Витрати на аудит";

за рахунком 7451 А "Витрати на підготовку кадрів" перенести на рахунок 7404 А "Витрати на підготовку кадрів";

за рахунком 7453 А "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників" перенести на рахунок 7405 А "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників";

за рахунком 7480 А "Інші небанківські операційні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку" перенести на рахунок 7380 А "Інші операційні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку";

за рахунком 7481 А "Інші небанківські операційні витрати за операціями з небанківськими структурними підрозділами" перенести на рахунок 7381 А "Інші операційні витрати за операціями з небанківськими структурними підрозділами";

за рахунком 7493 А "Витрати на неопераційні підрозділи банку" перенести на рахунок 7381 А "Інші операційні витрати за операціями з небанківськими структурними підрозділами";

за рахунком 7497 А "Штрафи, пені, що сплачені за господарськими операціями" перенести на рахунок 7397 А "Штрафи, пені, що сплачені банком".

10. Змінено характеристику рахунку 7900 А "Податок на прибуток" з активного на активно-пасивний, що зумовлено необхідністю коригування раніше визнаних в балансі банку відстрочених податкових активів та зобов'язань.

11. У класі 9 "Позабалансові рахунки" уведено рахунки з обліку списаної заборгованості за кореспондентськими рахунками (депозити до запитання), за кредитними операціями, операціями з цінними паперами, дебіторської заборгованості тощо, а також рахунки з обліку списаної у збиток заборгованості за нарахованими, але не отриманими доходами.

У групі рахунків 960 "Не сплачені в строк доходи" суми заборгованості за нарахованими доходами, що були списані з балансу та обліковувались за рахунками 9600 А "Не сплачені банками доходи" та 9601 А "Не сплачені клієнтами доходи" необхідно перенести на відповідні рахунки цієї групи згідно з їх призначенням.

За рахунками 9600 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками" та 9601 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами" слід вести облік списаних за рахунок спеціальних резервів сум нарахованих, але не отриманих доходів.

При цьому за рахунками 9602 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками" та 9603 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з клієнтами" відображаються суми подальшого нарахування доходів, які не визнаються за балансовими рахунками (списані за рахунок спеціальних резервів чи методом прямого списання) за кожною операцією окремо.

За рахунками 9604 А "Списана методом прямого списання заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками" та 9605 А "Списана методом прямого списання заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами" обліковуються суми нарахованих, але не отриманих доходів списаних з балансових рахунків методом прямого списання (метод, який застосовувався раніше до визначення порядку списання заборгованості за рахунок сформованих резервів) за кожною операцією окремо.

При цьому нарахування доходів за даними операціями відображається за рахунками 9602 та 9603 відповідно.

Заборгованість, що обліковувалась за рахунками 9610 А "Борги банків, які списані у збиток" та 9611 А "Борги клієнтів, які списані у збиток" необхідно розмежувати шляхом перенесення залишків сум на відповідні рахунки згідно з їх призначенням:

- залишки сум списаної заборгованості за коштами, які були розміщені на кореспондентських рахунках в інших банках (депозити до запитання) на рахунок 9610 А "Списана у збиток заборгованість за коштами на кореспондентських рахунках";

- залишки сум списаної заборгованості за кредитними операціями банків, цінними паперами та дебіторською заборгованістю відповідно на рахунки 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями", 9613 А "Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами", 9615 А "Списана у збиток дебіторська заборгованість";

- залишки сум списаної заборгованості за іншими активами на рахунки 9617 А "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами" та 9618 А "Списана у збиток заборгованість клієнтів за іншими активами".

Звертаємо увагу на те, що банкам слід привести бухгалтерський облік у відповідність до цих Змін протягом двох місяців після набрання чинності цією постановою.