Про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо складання акцизних накладних

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула лист про надання індивідуальної податкової консультації на отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо складання акцизних накладних.

У зверненні Підприємство зазначає, що має на балансі склад пального, який зареєстрований як акцизний склад, не здійснює операції з реалізації та зберігання пального іншим особам. Підприємство використовує пальне виключно для потреб власного споживання, при цьому здійснює відпуск пального з акцизного складу до виробничих дільниць.

Питання 1. Який термін реєстрації та які особливості заповнення акцизних накладних, складених на пальне, реалізоване Підприємством для власного споживання з акцизного складу?

Питання 2. Чи може підприємство користуватись нормою п. 3 розділу II Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 р. N 262 (далі - Порядок N 262) та складати акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та реєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця?

Щодо терміну складання та реєстрації акцизних накладних(питання 1 - 2)

Відповідно до п. 3 розділу II Порядку N 262 акцизна накладна на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом місяця, може бути складена за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним за кожним кодом згідно з УКТ ЗЕД пального, використаного для власного споживання протягом такого місяця, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця.

Отже, акцизні накладні на обсяги пального, використаного для власного споживання протягом звітного місяця, можуть складатись Підприємством за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним за кожним кодом згідно з УКТ ЗЕД пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця. Реєстрація таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних Підприємством також повинна бути здійснена не пізніше останнього дня звітного місяця.

При визначенні терміну складання та реєстрації акцизних накладних на власне споживання Підприємству слід враховувати територіальне розташування акцизного складу та структурних підрозділів, до яких здійснюється переміщення пального з такого акцизного складу.

Якщо пальне транспортується не тільки територією Підприємства, необхідно враховувати норми пп. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу щодо:

обліку транспортних засобів, що набули статусу акцизних складів пересувних, в Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий;

автоматичного включення/виключення транспортних засобів до/з Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, на підставі даних акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

заборони переміщення пального транспортними засобами, що не зазначені в акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на операції, при здійсненні яких переміщується пальне у таких транспортних засобах.

Щодо особливостей складання акцизних накладних на операції з власного споживання пального(питання 1)

Складання акцизних накладних форми "П" здійснюється відповідно до розділів І та II Порядку N 262.

У верхній лівій частині акцизної накладної, складеної на операції реалізації пального з акцизного складу Підприємства для власного споживання такого пального, зазначаються:

цифровий код операції для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику "1" (власне споживання чи промислова переробка) (п. 4 розділу II Порядку N 262);

ознака щодо умови оподаткування пального (п. 4 розділу II Порядку N 262);

ознака щодо напрямів використання пального "0" (п. 4 розділу II Порядку N 262).

У верхній правій частині акцизної накладної, складеної на операції реалізації пального з акцизного складу Підприємства для власного споживання такого пального, у відповідних полях зазначаються номер примірника "1" із наявної кількості примірників такої накладної "1" (п. 4 розділу II Порядку N 262).

В такій акцизній накладній:

зазначаються реквізити Підприємства, як особи (платника податку), що реалізує пальне - повне або скорочене найменування та код за ЄДРПОУ (п. 8 розділу І Порядку N 262);

у рядку "Особа - отримувач пального" зазначається "Неплатник", а до рядка "юридична особа - код за ЄДРПОУ отримувача пального; договір про спільну діяльність - реєстраційний обліковий номер; для фізичної особи - прізвище, ім'я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта" вноситься умовний код "1000000000" (п. 15 розділу II Порядку N 262).

В лівій частині акцизної накладної зазначається уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне (п. 5 розділу II Порядку N 262). У відповідних рядках правої частини акцизної накладної реквізити акцизного складу / акцизного складу пересувного, на який фізично відвантажене (отримане) пальне, не зазначаються (п. 7 розділу II Порядку N 262).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.