Відповіді на питання комерційних банків щодо реформування бухгалтерського обліку та звітності

1. Щодо порядку обліку за окремими рахунками нового плану рахунків

1.1. Порядок обліку доходу за операціями з акредитивами.

Для обліку доходу за операціями з акредитивами використовується декілька рахунків шостого класу:

Доходи від операцій з акредитивами обліковуються на цих рахунках в залежності від виду доходу.

1.2. Порядок обліку попередньої виплати процентів.

Попередня виплата процентів у частині, що не належить до звітного періоду враховується на балансовому рахунку N 3500 "Витрати майбутніх періодів".

1.3. Порядок розподілу цінних паперів на портфелі.

Визначення приналежності цінних паперів в портфелі банку до цінних паперів на продаж або на інвестиції базується на намірі менеджменту на час їх придбання, отже саме комерційний банк вирішує до якої групи їх віднести. Критерії щодо визначення приналежності цінних паперів до тої чи іншої групи будуть визначені в інструкції про облік цінних паперів, проект якої надіслано листом 12-211/1150 від 30.10.97 р.

1.4. Порядок обліку власних акцій.

Власні акції банку, викуплені в акціонерів, обліковуються на рахунку N 3120 "Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів". Порядок обліку власних цінних паперів наведено в інструкції про облік цінних паперів, проект якої надіслано листом 12-211/1150 від 30.10.97 р.

1.5. Порядок обліку дебіторської і кредиторської заборгованості. Окремі рахунки 35 і 36 розділу, за якими сальдо може бути або дебетове або кредитове, передбачені парні. На початку операційного дня операції починаються на рахунку, що має сальдо (залишок), а за відсутності залишку - з будь-якого парного рахунку. Якщо в кінці дня на рахунку створюється протилежне сальдо, тоді воно має бути перенесене на відповідний парний рахунок (рекомендовано здійснювати це програмним шляхом).

1.6. Порядок обліку невикористаних коштів фонду Охорони праці, які за діючим планом рахунків обліковуються на балансовому рахунку 012 (Спеціальні фонди). Відрахування до фонду охорони праці обліковуватимуться на рахунку N 3699 "Резерви на покриття інших ризиків та витрат".

1.7. Порядок перенесення залишків на позабалансових рахунках: 9997, 9998, 9991.

Згідно з новим планом рахунків вони будуть обліковуватись на рахунку 9702. Один і той самий клієнт може тримати на зберіганні різні види цінних паперів. Для обліку в розрізі видів цінних паперів за аналітичними рахунками, що відкриваються за позабалансовим рахунком N 9702 можна закріпити окремий параметр, який буде відображати вид цінних паперів.

1.8. Порядок списання нарахованих доходів.

Списання нарахованих доходів здійснюється відповідно до інструкції НБУ щодо Обліку процентних та комісійних доходів та видатків, затвердженої постановою Правління НБУ N 316 від 25.09.97 р. При веденні податкового обліку списання нарахованих доходів здійснюється тільки згідно з Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Сторнування доходів, нарахованих в іноземній валюті, здійснюється за курсом на день нарахування.

1.9. Банком придбані акції акціонерного товариства і відображені на балансовому рахунку 191. Емітент збільшив номінальну вартість випущених акцій шляхом внесення до Статутного фонду проіндексованої вартості активів і повідомив про це банк. Результати зміни вартості акцій банк відобразив проводкою Д 191 К 018. Як відобразити вказану операцію за МСБО? За МСБО комерційний банк може переоцінити вартість придбаних цінних паперів лише згідно з їх зміненою ринковою вартістю. Наведена проводка має бути сторнована; оскільки на даний момент визначення ринкової вартості цінних паперів залишається проблемним, то переоцінка цінних паперів на даному етапі не здійснюється.

1.10. Порядок обліку статутного фонду, сплаченого у іноземній валюті. При внесенні статутного фонду в іноземній валюті сума перераховується у національну валюту за офіційним курсом НБУ на дату внеску. Схема проводок за діючим планом рахунків: Д - Каса, корррахунок К - 150 100 доларів Д - 939 К - 010 180 грн. В подальшому статутний фонд в зв'язку зі зміною курсу не переоцінюється.

1.11. Порядок роботи рахунку N 6201 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами". 6201 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" На рахунок 6201 повинен зараховуватись кінцевий результат від торговельних операцій на кінець дня. На рахунку 6201 буде здійснюватися переоцінка всіх валютних рахунків балансу та відкритої балансової та позабалансової валютної позиції банку.

Банк може на свій розсуд вести облік за балансовим рахунком N 6201 на окремих аналітичних рахунках за:

переоцінкою всіх валютних рахунків балансу (щоденно залишок дорівнює нулю, але на цьому ж субрахунку можливо виникнення залишку від похибки округлення);

у разі потреби кожний банк може сам окремо на субрахунках вести аналітичний облік реалізованих та нереалізованих результатів від операцій торгівлі іноземною валютою та банківськими металами, при цьому реалізовані результати повинні визначатися за методами LIFO, FIFO або середньозваженої. Банк повинен визначитися на одному з цих методів та постійно його дотримуватись.

Методи:

LIFO - першою продається валюта, що була придбана останньою.

FIFO - першою продається валюта, що була придбана першою.

Метод средньозваженого курсу - результатом є різниця між фактичною вартістю проданої валюти та її вартістю по середньозваженому курсу купівлі, або навпаки: різниця між фактичною вартістю купленої валюти та її вартістю по середньозваженому курсу продажу. Реалізований фінансовий результат за операціями з іноземною валютою розраховується перед виконанням переоцінки залишків, пов'язаної зі зміною курсів. Таблиця відповідності рахунків та субрахунків за старим та новим Планом рахунків:

За рахунком 3810 "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів" обліковується переоцінка відкритої валютної позиції за строковими угодами (форварди, опціони, ф'ючерси) у кореспонденції з субрахунком "Результати переоцінки" рахунку 6201.

Проводки за переоцінкою позабалансової позиції здійснюються не рідше одного разу у місяць на останнє число місяця.

2. Щодо аналітичного обліку

2.1. Обов'язкові параметри для контрагентів-фізичних осіб: Код контрагента Ідентифікаційний код (10 цифр) (присвоюється по мірі реєстрації фізичних осіб у Державному Реєстрі фізичних осіб) Резидентність Код країни Ознака інсайдера.

2.2. Щодо обов'язкових параметрів аналітичних рахунків Поділ на внутрішньобанківські і клієнтські рахунки не використовується при визначені обов'язкових аналітичних параметрів до рахунків. Набір обов'язкових параметрів для балансового рахунку має визначатися відповідно до вимог звітності.

До аналітичних рахунків мають відкриватися ті параметри, на які є посилання при формуванні економічних показників для подання звітності. Ці параметри будуть враховані у остаточному варіанті Методичних вказівок.

2.3. Щодо параметру "Вид економічної діяльності" пункт 2.1.10. Методичних вказівок.

Рекомендований формат параметра "Вид економічної діяльності" - 5 цифр відповідно до "Класифікації видів економічної діяльності".

2.4. Порядок нумерації аналітичних рахунків державних бюджетних та позабюджетних фондів.

Відповідно до Методичних вказівок банк самостійно визначає формат останніх 9-ти цифр номеру аналітичного рахунку. Виключенням є лише нумерація аналітичних рахунків бюджетних коштів за балансовими рахунками N 2500 "Кошти бюджетів України до розподілу" і N 2510 "Кошти Державного бюджету України", а також кошти позабюджетних фондів за балансовими рахунками N 2560 "Державні позабюджетні фонди" і N 2561 "Галузеві позабюджетні фонди" (стосується тільки Галузевих фондів охорони праці).

Для нумерації бюджетних фондів застосовується порядок, що наведений у листі НБУ N 12-211/1073 від 03.10.97 р. у додатку 1. Розряди ССС (символ звітності банку) і NNN (код міністерства) заповнюються відповідно до бюджетної класифікації, яка розсилається у пакеті довідників до формування економічних показників для подання звітності у файлах KL_s230.dbf і KL_k120.dbf відповідно. При цьому розряди NNN приймають значення коду міністерства лише за символами звітності банку (параметр s230) ССС = 068, 002 або 093; за іншими символами замість коду міністерства проставляються нулі NNN = 000.

Порядок нумерації державних позабюджетних фондів, викладений у листі Національного банку N 12-211/1073 від 03.10.97 р. у додатку 2. Номери аналітичних рахунків фіксуються лише для таких фондів:

01 - Державний фонд охорони праці;(балансовий рахунок N 2560)

02 - Галузеві фонди охорони праці; (балансовий рахунок N 2561)

03 - Державний фонд сприяння конверсії; (балансовий рахунок N 2560)

04 - Державний цільовий фонд розвитку промисловості; (балансовий рахунок N 2560)

06 - Фонд державного майна; (балансовий рахунок N 2560)

07 - Фонд сприяння виробництву та впровадження приладів обліку споживання газу в побуті. (балансовий рахунок N 2560)

Аналітичні рахунки інших фондів нумеруються у самостійно вибраний банком спосіб.

Для Фонду розвитку паливно-енергетичного комплексу, застосовується порядок нумерації аналітичних рахунків для бюджетних фондів, оскільки він увійшов до Державного бюджету на 1997 р. і тому його кошти обліковуються за рахунком N 2510.

2.5. Щодо порядку обліку бюджетних цільових коштів.

Бюджетні кошти, що виділяються організаціям та обліковуються за символами 205 "Виплата державної допомоги сім'ям з дітьми" і 206 "Виплата компенсацій і надання пільг громадянам, потрепілим внаслідок Чорнобильської катастрофи" переносяться на такі рахунки: бюджетні кошти госпрозрахункових організацій - за балансовим рахунком N 2604 "Цільові кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності", бюджетні кошти бюджетних організацій - за балансовими рахунками NN 2523, 2543, 2544, 2545. Уточнюємо, що для обліку цих коштів на балансових рахунках відкриваються окремі аналітичні рахунки. Раніше рекомендований номер субрахунку не обов'язково включати у номер аналітичного рахунку.

2.6. Щодо відкриття аналітичних рахунків за депозитами фізичних осіб.

Для фізичних осіб клієнтів банку необов'язково відкривати окремі аналітичні рахунки для кожної фізичної особи. Облік ведеться у спосіб, вибраний банком, за умови, що групування на аналітичних рахунках, забезпечували подання інформації у розрізах, що вимагаються звітністю, та достовірний облік коштів фізичних осіб.