Щодо резидентів Дія Сіті

Головне управління ДПС в Одеській області нагадує, що Законом України від 14.12.2021 №1946-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" внесені зміни щодо оподаткування контрольованих операцій.

Ставка податку на прибуток - 9 відсотків, окрім випадків, коли резидент Дія Сіті є контрольованою особою або провадить контрольовані операції, що не відповідають принципу "витягнутої руки".

Так, пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 VI, зі змінами та доповненнями (далі/- ПКУ), визначено поняття контрольованих операцій для резидентів Дія Сіті - це господарські операції платника податків, що можуть впливати на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.

Підпунктом 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ визначено поняття господарської операції для цілей трансфертного ціноутворення - це всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, зокрема, але не виключно.

Окремою базою оподаткування в спеціальному режимі оподаткування резидентів Дія Сіті буде сума невідповідності контрольованої операції принципу "витягнутої руки".

Так, підпунктом 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 ПКУ затверджено порядок визначення бази оподаткування під час здійснення контрольованих операцій, умови яких не відповідають принципу "витягнутої руки".

Незалежно від особливостей, визначених цим пунктом, якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах здійснює контрольовані операції, визначені статтею 39 ПКУ, умови яких не відповідають принципу "витягнутої руки", база оподаткування податком на прибуток підприємств за такими операціями, що оподатковується за ставкою, визначеною відповідно до пункту 136.1 статті 136 ПКУ, визначається окремо на рівні:

- перевищення ціни, визначеної за принципом "витягнутої руки", над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) реалізованого (реалізованих) майна (робіт, послуг);

- перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) придбаного (придбаних) майна (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом "витягнутої руки".

У разі якщо сума (її частина), визначена згідно з абзацами другим - четвертим цього підпункту як база оподаткування за окремою контрольованою операцією:

а) була оподаткована податком на доходи нерезидента відповідно до пункту 141.4 цієї статті, відповідна сума нарахованого (сплаченого) податку на доходи нерезидента зараховується у зменшення суми податку, що підлягає сплаті за такою контрольованою операцією відповідно до підпункту 141.9-1.2.15 підпункту 141.9-1.2 цього пункту за базовою (основною) ставкою;

б) у попередніх податкових (звітних) періодах була включена до бази оподаткування, визначеної згідно з підпунктом 135.2.1 пункту/135.2 статті 135 ПКУ, сума податку, нарахована (сплачена) в попередніх податкових (звітних) періодах на таку суму (її частину) за ставкою, визначеною пунктом 136.8 статті 136 ПКУ, зараховується у зменшення суми податку, що підлягає сплаті за такою контрольованою операцією відповідно до підпункту 141.9-1.2.15 підпункту 141.9-1.2 цього пункту за базовою (основною) ставкою.

Загальна сума, на яку може бути зменшено податок відповідно до підпунктів "а" і "б" цього підпункту, не може перевищувати суму такого податку, розраховану за базовою (основною) ставкою від бази оподаткування, визначеної згідно з абзацами другим - четвертим цього підпункту.

У разі якщо сума (її частина), визначена згідно з абзацами другим - четвертим цього підпункту як база оподаткування за контрольованою операцією, в наступних звітних (податкових) періодах підлягатиме включенню до бази оподаткування за операціями, що підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 141.9 1.2 (крім підпункту 141.9 1.2.15) цього пункту за ставкою, визначеною згідно з пунктом 136.8 статті 136 ПКУ, така сума (її частина) враховуватиметься у зменшення бази оподаткування, що розраховується відповідно до підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 ПКУ, за такими операціями.

Відповідно до пп. 141.9 1.4 п. 141.9 1 ст. 141 ПКУ, якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах є контролюючою особою, окремим об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, що оподатковується за базовою (основною) ставкою, є скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до ст. 39-2 ПКУ.

Порядок внесення змін до податкової звітності при самостійному виявленні платником податків факту заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів визначено статтею 50 ПКУ.

Першим звітним періодом для спеціального режиму оподаткування резидентів Дія Сіті є 2022 календарний рік.