Особливості контролю за трансфертним ціноутворенням в умовах воєнного стану

( Див. текст )

Державна податкова служба України для забезпечення виконання норм Податкового кодексу України з урахуванням змін, внесених у зв'язку з запровадженням воєнного стану в Україні та одночасної дії особливостей оподаткування, які були запроваджені на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), для забезпечення взаємодії між платниками податків та ДПС інформує про права та обов'язки платників податків та контролюючих органів з питань контролю за трансфертним ціноутворенням (далі - ТЦ).

1. Щодо подання звітності про контрольовані операції та відповідальності платників за порушення податкового законодавства

Відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), для податкового контролю з питань ТЦ є такі види звітності та строки її подання:

- Звіт про контрольовані операціїта Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній- строк подання звіту за 2021 рік спливає до 1 жовтня 2022 року (пп. 39.4.2 ПКУ).

- Документація з трансфертного ціноутворення (локальний файл)- на запит ДПС протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту (пп. 39.4.4 ПКУ).

- Глобальна документація (майстер-файл)- вперше застосовуються щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, подається на запит ДПС протягом 90 календарних днів з дня отримання запиту, але ДПС має право запитати майстер-файл не раніше 12 і не пізніше 36 місяців з дати закінчення фінансового року, встановленого міжнародною групою компаній, до якої належить такий платник податків, а у разі відсутності відомостей про встановлений міжнародною групою компаній фінансовий рік - не раніше 12 місяців і не пізніше 36 місяців після закінчення звітного року (пп. 39.4.7 ПКУ).

- Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній- вперше застосовується щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, але не раніше ніж у рік, в якому компетентними органами укладено багатосторонню угоду про автоматичний обмін міждержавними звітами (п. 53 прикінцевих положень ПКУ).

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (зміни внесені Законом від N 2260). Для платників законодавчі зміни передбачають особливості справляння податків у таких ситуаціях:

- у платника відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов'язок - звільнено від відповідальності, проте зобов'язано виконати такий обов'язок протягом 6 місяців після припинення або скасування воєнного стану;

- платник має можливість своєчасно виконувати податковий обов'язок - звільнено від відповідальності за несвоєчасне виконання таких зобов'язань, граничний термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 до 26.05.2022 за умови реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20.07.2022 року та сплати податків та зборів не пізніше 31.07.2022 року;

- у платника відновилась можливість виконувати свої податкові обов'язки, термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 до дня відновлення можливості - звільнено від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, за умови реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.

Звертаємо увагу, що підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків буде здійснюватися за окремим Порядком, який буде затверджено Міністерством фінансів України.

Разом з тим відповідно до вимог п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються (за винятком виключень, до яких не належать питання, пов'язані з трансфертним ціноутворенням).

2. Строки давності

Відповідно до вимог п. 102.1 ст. 102 Кодексу загальний строк давності (з 2015 року) для проведення перевірок та визначення суми грошових зобов'язань для контролюючого органу та платника податків складає 2555 днів (7 років), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше - за днем її фактичного подання.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації строк 2555 днів обраховується з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації) в межах поданих уточнень.

Для визначення періодів, на які розповсюджується строк позовної давності, необхідно враховувати, що згідно з пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу (в редакції з 01.01.2017) граничний строк для подання звітів про контрольовані операції за 2015 рік сплинув 1 травня 2016 року, а за 2016 рік та наступні звітні роки - 1 жовтня 2017 року та наступні роки.

Згідно з пунктом 52-2підрозділу 10 розділу XX Кодексу (із змінами, внесеними Законом від 13.05.2020 N 591-IX) на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупинений перебіг строків давності, передбачених статтею 102 Кодексу.

Проте дія пункту 52-2підрозділу 10 розділу XX "Перехідних положень" Кодексу зупинена на період дії воєнного, надзвичайного стану (зміни внесені Законом України від 15.03.2022 N 2120-IX).

Разом з тим відповідно до вимог п. 102.9 ст. 102 Кодексу (зі змінами, внесеними Законом України від 15.03.2022 N 2120-IX) перебіг строків давності на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану для платників та контролюючого органу зупинений.

Таким чином, строки давності в частині контролю за трансфертним ціноутворенням зупинені з 18.03.2020.

3. Щодо здійснення перевірок з питань трансфертного ціноутворення

Під час дії воєнного стану в Україні податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки - зупинені, крім визначених виключень (які не стосуються перевірок з питань трансфертного ціноутворення)(пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу).

Слід також зазначити, що по перевірках, які завершено, терміни надання заперечень до акту перевірок та оскарження прийнятих податкових повідомлень рішень також призупиняються на період воєнного стану в Україні.

При цьому по зупинених відповідно до вищевказаних норм Кодексу перевірках з питань дотримання принципу "витягнутої руки" визначені пп. 39.5.2.8 ст. 39 Кодексу терміни проведення таких перевірок також призупиняються.

4. Щодо єдиного податку за відсотковою ставкою в розмірі 2 відсотки та критерію контрольованих операцій

Відповідно до вимог п. 9 підрозділу 8 розділу XX "Перехідних положень" Кодексу ( Закон N 2120-IX) платники податків мали змогу добровільно змінити систему оподаткування із загальної на 3 групу єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу.

При формуванні звітності з питань ТЦ необхідно врахувати, що після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники податку, які використовували особливості оподаткування щодо сплати єдиного податку за відсотковою ставкою в розмірі 2 відсотки доходу, з першого дня місяця, наступного за місяцем його припинення або скасування, втрачають право на використання особливостей такого оподаткування і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій перебували до обрання зазначених особливостей оподаткування.

При цьому з метою визначення відповідності "вартісним" критеріям віднесення операцій до контрольованих, обсяг річного доходу платника податків обраховується від будь-якої діяльності за весь звітний рік, у тому числі з урахуванням вищевказаних особливостей оподаткування (сплати єдиного податку за відсотковою ставкою в розмірі 2 відсотки доходу).

У той же час проведені платником податку під час перебування на сплаті вищезазначеного єдиного податку операції не враховуються при визначенні критерію КО в розмірі 10 млн грн у разі, якщо вони не впливають на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств.

Зазначена інформація надана з урахуванням законів про внесення змін до Податкового кодексу України від 03.03.2022 N 2118-IX (набрав чинності 07.03.2022), від 15.03.2022 N 2120-IX (набрав чинності 17.03.2022), від 24.03.2022 N 2142-IX (набрав чинності 05.04.2022), від 01.04.2022 N 2173-IX (набрав чинності 16.04.2022), від 12.05.2022 N 2260-IX (набрав чинності з 27.05.2022).