N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку",
субрахунок "Суми, що стягуються з винуватої особи"
одночасно:
Дебет рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Суми, що стягуються за недостачу інвентаря"
Кредит рахунку
N 016 "Фонди економічного стимулювання".
У тих випадках, коли винуватців не встановлено або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, рахунки NN 904 взаємозакриваються.
При цьому здійснюються проводки:
Дебет рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Суми, що стягуються за недостачу інвентаря"
Кредит рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винуватої особи".
8. Облік лізингових операцій
8.1. Лізингова операція - господарська операція банку (орендодавця), що передбачає передачу права користування матеріальними цінностями іншому суб'єкту підприємницької діяльності (орендатору) на платній основі та на визначений термін. При цьому об'єктом лізингу є матеріальні цінності, що входять до складу основних засобів (фондів) банку, крім тих, первинна (відновлена) вартість яких повністю погашається протягом одного виробничого циклу.
8.2. Розрізняють два види лізингу: оперативний і фінансовий.
8.2.1. Оперативний лізинг - господарська операція, що передбачає передачу орендарю права користування основними засобами, що належать орендодавцю, на строк, не більший строку їх повної амортизації з обов'язковим поверненням таких матеріальних цінностей орендодавцю.
8.2.2. Фінансовий лізинг - господарська операція, що передбачає придбання орендодавцем основних засобів за замовленням орендаря з подальшою передачею орендарю права користування такими матеріальними цінностями на строк не менший від строку їх повної амортизації з обов'язковою подальшою передачею права власності на такі матеріальні цінності орендарю.
8.2.3. При цьому, як при фінансовому, так і при оперативному лізингу основні засоби протягом усього строку дії договору лізингу залишаються власністю орендодавця.
8.3. Передача в оренду здійснюється на підставі договору оренди основних засобів і оформляється актом приймання-передачі.
Умовний договір оренди наведений у додатку N 12.
Оперативний лізинг
8.4. Облік основних засобів, переданих в оперативний лізинг, ведеться орендодавцем на окремому субрахунку балансових рахунків NN 920, 921.
За дебетом субрахунку враховується вартість основних засобів, переданих в оперативну оренду за лізинговим договором.
За кредитом субрахунку відображається вартість основних засобів у разі їх повернення орендарем.
8.5. Передача основних засобів в оперативну оренду відображається орендодавцем проводкою:
Дебет рахунків
N 920 "Будівлі й споруди", субрахунок "Оперативний лізинг",
N 921 "Господарський інвентар", субрахунок "Оперативний лізинг"
Кредит рахунків
N 920 "Будівлі й споруди", субрахунок "Власні основні засоби",
N 921 "Господарський інвентар", субрахунок "Власні основні засоби".
8.6. Орендодавець протягом строку оренди нараховує за встановленими нормами амортизацію на повне відновлення основних засобів, переданих в оперативну оренду. При цьому здійснюються проводки:
Дебет рахунку
N 970 "Сплачені операційні і різні видатки", субрахунок "Орендні платежі"
Кредит рахунку
N 012 "Спеціальні фонди", субрахунок "Повне відновлення власних основних засобів"
одночасно (на суму зношення):
Дебет рахунку
N 013 "Фонд основних засобів та нематеріальних активів"
Кредит рахунку
N 015 "Зношення основних засобів та нематеріальних активів".
8.7. На суму щомісячної орендної плати, яка не надійшла в обумовлений договором термін, орендодавець здійснює проводку:
Дебет рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Орендні платежі"
Кредит рахунків
N 904/1 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ, розрахунковий період якого не настав",
N 961 "Операційні і різні доходи неотримані" (орендні платежі).
8.8. Отримані орендодавцем орендні платежі відображаються проводкою:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок
Кредит рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Орендні платежі"
одночасно:
Дебет рахунків
N 961 "Операційні і різні доходи, неотримані",
N 904-1 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ, розрахунковий період якого не настав"
Кредит рахунків
N 980 "Прибутки і збитки звітного року", субрахунок "Орендні платежі",
N 904-2 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ".
8.9. Якщо орендна плата, отримана авансом (отримана в поточному місяці, а відноситься до наступного), орендодавець здійснює проводку:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, розрахунковий рахунок
Кредит рахунків
N 943 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Орендні платежі",
N 904-1 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ, розрахунковий період якого не настав".
Зарахування орендних платежів на рахунок N 980 та відображення ПДВ за субрахунком "Розрахунки з бюджетом за ПДВ" здійснюється в наступному поточному звітному періоді, коли фактично надані послуги.
8.10. Прийняті в оперативну оренду основні засоби оприбутковуються орендарем на забалансовий рахунок N 9924 "Машини, обладнання та інші основні засоби, отримані в оперативну оренду" за балансовою вартістю орендодавця, що зазначається в договорі оперативної оренди. До акта приймання-передачі орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки цих основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією орендаря окремо. Прийняті в оперативну оренду основні засоби орендар обліковує за інвентарними номерами орендодавця.
8.11. Орендар відповідно з договором оренди сплачує орендну плату. При цьому здійснюється проводка:
Дебет рахунків
N 970 "Сплачені операційні і різні видатки", субрахунок "Орендні платежі".
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ"
Кредит рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Орендні платежі"
8.11.1. Перерахування орендарем орендних платежів відображається проводкою:
Дебет рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Орендні платежі"
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок
8.11.2. Акт приймання-передачі оприбутковується на позабалансовому рахунку N 9960 "Різні цінності і документи" за номінальною вартістю.
8.12. На підставі акта приймання-передачі, що засвідчує повернення основних засобів орендодавцю, орендар списує їх з позабалансового рахунку N 9924 "Машини, обладнання та інші основні засоби, отримані в оперативну оренду", вилучає з картотеки відповідну картку і зберігає разом з актом.
Основні засоби, повернені орендарем, орендодавець відображає проводкою:
Дебет рахунків
N 920 "Будівлі й споруди", субрахунок "Власні основні засоби",
N 921 "Господарський інвентар", субрахунок "Власні основні засоби" Кредит рахунків
N 920 "Будівлі й споруди", субрахунок "Оперативний лізинг",
N 921 "Господарський інвентар", субрахунок "Оперативний лізинг".
8.13. Якщо за умовами договору на оперативну оренду основних засобів здійснюється добудова, дообладнання, реконструкція чи модернізація об'єкта оренди орендарем, то такі затрати враховуються, як капітальні вкладення і після закінчення робіт протягом періоду оренди враховуються на рахунку N 923. При поверненні основних засобів орендодавцю первісна його вартість збільшується на вартість добудови, дообладнання, реконструкції і модернізації, з урахуванням нарахованого зношення і відображається:
а) у порядку, передбаченому для обліку придбання і продажу основних засобів, - якщо орендодавець відшкодовує вартість орендатору;
б) у порядку, передбаченому для обліку безоплатного отримання і передачі основних засобів - якщо вартість орендодавцем не відшкодовується.
8.14. Умовний приклад щодо здійснення бухгалтерських проводок при оперативній оренді наведений в додатку N 13.
Фінансовий лізинг
8.15. Основні засоби, передані у фінансову оренду, обліковуються орендодавцем на балансовому рахунку N 924.
За дебетом рахунку відображається балансова вартість основних засобів, переданих у фінансову оренду за лізинговим договором.
За кредитом рахунку відображається вартість основних засобів після закінчення договору оренди.
8.15.1. На балансову суму основних засобів, переданих у фінансову оренду, орендодавцем здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
N 924 "Машини, обладнання та інші засоби, передані в фінансову оренду (лізинг)"
Кредит рахунків
N 920 "Будівлі й споруди",
N 921 "Господарський інвентар".
8.15.2. На суму щомісячних лізингових платежів, які не отримані в обумовлений договором фінансової оренди термін, орендодавець здійснює проводку:
Дебет рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Орендні платежі"
Кредит рахунків
N 961 "Операційні і різні доходи, не отримані",
N 904/1 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ, розрахунковий період якого не настав".
8.15.3. Отримані орендодавцем орендні платежі відображаються проводкою:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок
Кредит рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Орендні платежі"
одночасно:
Дебет рахунків
N 961 "Операційні і різні доходи, не отримані",
N 904-1 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ, розрахунковий період якого не настав"
Кредит рахунків
N 980 "Прибутки і збитки звітного року" - на суму винагороди,
N 012 "Спеціальні фонди" - на суму амортизаційних відрахувань,
N 904-2 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ".
На суму отриманої орендної плати в частині амортизаційних відрахувань орендодавець здійснює проводку:
Дебет рахунку
N 013 "Фонд основних засобів та нематеріальних активів" Кредит рахунку
N 015 "Зношення основних засобів та нематеріальних активів".
8.16. Основні засоби, отримані в фінансову оренду, відображаються орендарем в сумі, погодженій сторонами (згідно з угодою), проводкою:
Дебет рахунку
N 926 "Майно, отримане в оренду"
Кредит рахунку
N 990 "Заборгованість за майно в оренді", субрахунок "Зобов'язання з фінансової оренди".
Аналітичний облік за рахунком N 990 ведеться за кожним орендодавцем.
8.16.1. Орендар протягом строку оренди нараховує амортизацію на повне відновлення основних засобів, отриманих у фінансову оренду.
При цьому здійснюється проводка:
Дебет рахунку
N 970 "Сплачені операційні і різні видатки"
Кредит рахунку
N 012 "Спеціальні фонди", субрахунок "На повне відновлення основних засобів, отриманих у фінансову оренду";
одночасно:
Дебет рахунку
N 990 "Заборгованість за майно в оренді"
Кредит рахунку
N 014 "Зношення орендованих основних засобів".
8.16.2. Місячну суму орендної плати згідно з договором оренди орендар відображає проводкою:
Дебет рахунків
N 904/2 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Розрахунки з бюджетом за ПДВ",
N 970 "Сплачені операційні і різні видатки", субрахунок "Орендні платежі",
N 012 "Спеціальні фонди", субрахунок "На повне відновлення основних засобів, отриманих у фінансову оренду"
Кредит рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори банку за господарськими операціями банку", субрахунок "Орендні платежі".
8.16.3. Перерахування орендних платежів відображається проводкою:
Дебет рахунку
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку", субрахунок "Орендні платежі"
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок
8.17. У разі повної амортизації орендованих основних засобів і за умови переходу їх у власність орендаря на підставі акта приймання-передачі здійснюється оприбуткування орендарем основних засобів.
Дебет рахунків
N 920 "Будівлі й споруди",
N 921 "Господарський інвентар"
Кредит рахунку
N 926 "Майно, отримане в оренду"
одночасно (на суму зношення):
Дебет рахунку
N 014 "Зношення орендованих основних засобів"
Кредит рахунку
N 015 "Зношення основних засобів та нематеріальних активів".
8.18. На будь-яку дату дебетовий залишок за рахунком N 926 має дорівнювати загальній сумі залишків за рахунками NN 014, 990.
8.19. Орендодавець після закінчення строку договору фінансової оренди на підставі акта приймання-передачі списує основні засоби з балансу
Дебет рахунків
N 013 "Фонд основних засобів та нематеріальних активів",
N 015 "Зношення основних засобів та нематеріальних активів"
Кредит рахунку
N 924 "Машини, обладнання та інші засоби, передані в фінансову оренду (лізинг)".
8.20. Умовний приклад здійснення бухгалтерських проводок при фінансовій оренді наведений у додатку N 14.
9. Порядок відображення в обліку основних засобів, переданих під заставу наданого кредиту
9.1. Відповідно до Закону України "Про заставу" від 02.10.1992 р. N 2654-12 банки можуть надавати кредити під заставу майна. Застосування банками Закону України "Про заставу" повинно забезпечувати своєчасне повернення наданих банками кредитів.
Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи.
9.2. Незалежно від того, знаходиться заставлене майно у заставодавця чи заставодержателя, експлуатується чи зберігається, до моменту реалізації застави облік його та нарахування амортизації (зношення) здійснюється заставодавцем.
9.3. Акт передачі заставленого майна оприбутковується заставодержателем на позабалансовому рахунку N 9960 "Різні цінності і документи" за його номінальною вартістю.
Умовний акт передачі основних засобів у заставу наведений в додатку N 15.
9.4. Відповідно з умовами, зазначеними в договорі про заставу, заставлене майно може знаходитись як у заставодавця, так і у заставодержателя; бути в експлуатації чи на зберіганні.
9.5. Банком-заставодавцем заставлене майно враховується на окремих субрахунках балансових рахунків NN 920, 921, 925 за балансовою вартістю.
9.6. Якщо в момент настання терміну виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, воно не буде виконано, якщо інше не передбачено законом чи договором, заставодержатель набуває право звернення стягнення за предмет застави.
Звернення стягнення на заставлене майно здійснюється за рішенням суду, арбітражного суду, третейського суду, якщо інше не передбачено законом, а також у безспірному порядку на основі виконавчого напису нотаріальних органів у випадках, передбачених законодавством України.
9.7. Реалізація заставленого майна, на яке звернено стягнення, проводиться судовим виконавцем на підставі виконавчого листа суду, або наказу арбітражного суду, або виконавчого напису нотаріальних органів у встановленому порядку, якщо інше не передбачено Законом "Про заставу" чи договором.
9.8. Якщо банк-заставодержатель у разі настання права реалізації заставленого майна приймає від заставодавця майно на відповідальне зберігання, облік його здійснюється на позабалансовому рахунку 9960 "Різні цінності і документи" субрахунок "Майно для реалізації". При цьому списується з позабалансового рахунку N 9960 "Різні цінності і документи" акт передачі заставленого майна.
9.9. Реалізація заставленого майна проводиться з аукціонів (публічних торгів), якщо інше не передбачено договором.
9.10. Якщо аукціон оголошено таким, що не відбувся, заставодержатель за згодою заставодавця має право залишити заставлене майно за собою за початковою оцінкою. При цьому на балансову вартість заставлених основних засобів здійснюється проводка:
Дебет рахунків
N 920 "Будівлі й споруди",
N 921 "Господарський інвентар",
N 925 "Нематеріальні активи"
Кредит рахунків
N 013 "Фонд основних засобів та нематеріальних активів",
N 015 "Зношення основних засобів та нематеріальних активів".
Заборгованість за наданими кредитами погашається за рахунок фондів банку.
9.11. У тих випадках, коли заставодавець такої згоди не дав, то заставлене майно реалізується у встановленому порядку, якщо інше не передбачене договором застави.
Після отримання виручки за реалізовані основні засоби здійснюється проводка:
Дебет рахунку
Розрахунковий рахунок, кореспондентський рахунок, каса
Кредит рахунків
Позичковий (на суму заборгованості за кредитом), N 960 "Операційні і різні доходи, отримані" (на суму відсотків).
9.12. Якщо при реалізації предмета застави буде виручена сума, що перевищує розмір забезпечених цією заставою вимог банку, то відповідно до чинного законодавства України різниця перераховується заставодавцю і зараховується останнім (якщо заставодавцем є банківська установа) на рахунок N 960 "Операційні і різні доходи, отримані" за окремим особовим рахунком, на якому враховується прибуток (доход) від реалізації заставленого майна.
9.13. У тих випадках, коли вирученої від продажу предмета застави суми недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, він має право, якщо інше не передбачено законом чи договором, одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимоги, з іншого майна боржника в порядку черговості, передбаченої чинним законодавством України.
9.14. Витрати, пов'язані із збереженням, ремонтом і реалізацією заставленого майна, відносяться на операційні витрати заставодержателя.
| Заступник Голови Правління Національного банку України | О.О.Веселовський |