Затраты по услугам вспомогательного производства в части ремонтных работ (с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, показанных в графах 27 и 28) распределяются между счетами-потребителями по фактической себестоимости в графах 21 - 26 по строкам соответствующих вспомогательных производств, причем предварительно необходимо отразить в журнале-ордере встречные услуги - услуги вспомогательных производств друг другу - по плановой стоимости.
Если вспомогательным производством выполнялись работы на сторону или по капитальному ремонту, то на такие работы также следует отнести долю расходов со счета N 26 (25, 26).
После того как будут распределены по графам 21 - 26 затраты всех вспомогательных производств, итоги распределения показываются по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) по графе 9 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
По кредиту счета N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы" необходимые данные приводятся следующим порядком:
предварительно общая сумма расходов, записанная по дебету счета N 26 по данным других журналов-ордеров, сверяется с данными по Главной книге;
на основании документов и ведомостей дебетовых оборотов по денежным средствам (ведомости при журнале-ордере N 1) производятся записи по возвратным суммам (в графе 21);
общая сумма расходов по счетам N 26 (25, 26) за минусом возвратов относится на счет производства по графе 9; суммы возвратов показываются по той же графе в дебет соответствующих счетов.
По кредиту счета N 24 "Брак в производстве" необходимые данные отражаются следующим порядком:
предварительно подсчитывается общая сумма затрат по браку, которая сверяется в части сумм из других журналов-ордеров с данными Главной книги по счету N 24, а в остальной части - с таблицей расчета потерь по браку, помещенной на последней странице журнала-ордера;
брак по ценам возможного использования записывается по кредиту счета N 24 "Брак в производстве" (графа 14) в дебет соответствующих счетов материальных ценностей;
сумма, списываемая на виновных лиц, записывается по кредиту счета N 24 (графа 14) в дебет счета N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
сумма, списываемая за счет поставщиков (брак по вине поставщика), записывается с кредита счета N 24 "Брак в производстве" (графа N 14) в дебете счета N 76 (61, 67, 73,76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
потери по браку за месяц записываются по кредиту счета N 24 в дебет счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" (по соответствующим заказам или переделам).
По кредиту счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" заключительные операции делаются в следующем порядке:
подсчитывается общая сумма затрат, которая в части сумм из других журналов-ордеров, сверяется с данными Главной книги по счету N 20 (20, 21, 23) "Производство";
на основании первичных документов делаются записи по возвратам материалов и других по графам "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения" по строкам против каждого заказа или передела (вида производства);
на основании актов фиксируется незавершенное производство на конец месяца (в графе 28);
общая сумма затрата плюс сумма незавершенного производства на начало месяца (графа 27) минус сумма незавершенного производства на конец месяца, минус суммы возвратов даст фактическую себестоимость выпущенной продукции или выполненных работ, которая записывается по каждому заказу или переделу (виду производства) в одну из свободных граф 21 - 26;
данные граф, в которых отражены возвраты и распределение затрат по заказам, подсчитываются и итоги их показываются по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" (графа 14) и дебету соответствующих счетов (05, 40, 45, 46 и др.).
После того как будут произведены в журнале-ордере N 5 все записи, необходимо заполнить показатели с начала года по статьям общезаводских и цеховых расходов, которые определяются на основании данных журнала-ордера N 5 за прошлый месяц (графа 23) и аналогичных данных за отчетный месяц (графа 22). Кроме того, необходимо заполнить данные по смете как за отчетный месяц, так и с начала года.
Таблица "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" заполняется лишь теми предприятиями, которые представляют отчетность по форме N 1-с. Таблица составляется на основе выявившихся в журнале-ордере N 5 данных о затратах на производство по строке 33 первого разворота журнала-ордера, которые показываются по строке первой указанной таблицы.
Показатели по корректировке сумм по элементам устанавливаются расчетным путем или на основании первичных документов и соответствующих показателей в журнале-ордере и в ведомостях, причем надо иметь в виду следующее:
себестоимость списанных на производство готовых изделий, исключаемая как внутризаводской оборот, записывается в сумме, отраженной по кредиту готовых изделий в дебет производства на основании данных журнала-ордера N 6 "Готовая продукция, отгрузка и реализация";
стоимость оприходованных излишков материальных ценностей показывается на основании ведомости N 5 "Движение материалов";
суммы полученных штрафов, пени и неустоек записываются на основании сумм возвратов, показанных в графе 21 по статье 15 общезаводских и цеховых расходов;
сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, вновь приобретенных, определяется расчетным путем.
Таблица "Расчет себестоимости товарной продукции" заполняется в основном по показателям, которые можно взять из журнала-ордера N 5. В частности, суммы, требующиеся в таблице по строке 1, берутся из первого разворота журнала-ордера. Данные, требующиеся для внесения коррективов в указанные суммы, берутся из соответствующих таблиц журнала-ордера или из первичных документов.
В таблице, предназначенной для расчета и учета потерь по браку, помещенной на последней странице журнала-ордера N 5, приводятся валовые суммы потерь, суммы их частичного возмещения и окончательная сумма потерь. Валовые суммы потерь показываются по каждому цеху или заказу по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости товарной продукции.
Валовые суммы потерь устанавливаются расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство тех или иных изделий. Исчисляются потери по соответствующим объемным показателям, имеющимся в инвентаризационных ведомостях, актах, и т.п. В тех же документах приводятся затем (на основании соответствующих первичных документов) суммы возмещения потерь и устанавливаются окончательные потери. Названные документы служат основанием для производства записей в таблице.
Суммы окончательных потерь (по цехам или участкам, переделам или заказам) и суммы возмещения потерь отражаются в журнале-ордере N 5 по графе 14.
В таблице, предназначенной для учета капитального ремонта по объектам, помещенной на последней странице журнала-ордера N 5, записи по дебету счета N 03 "Капитальный ремонт" производятся на основании данных журнала-ордера N 5 (в части законченного капитального ремонта, выполненного хозспособом) и на основании журнала-ордера N 3 (в части законченного и незаконченного капитального ремонта, выполненного подрядным способом).
Сальдо в указанной таблице по счету N 03 может быть как по объектам, не законченным капитальным ремонтом, выполняемым подрядным способом, а также по объектам, законченным, но не перекрытым источниками финансирования капитального ремонта.
Аналитические данные по счету N 03 "Капитальный ремонт" по видам ремонта и по счету N 86 "Амортизационный фонд" отражаются в предназначенном для этого разделе, расположенном на последней странице журнала-ордера N 5.
В этом разделе приводятся данные об оборотах за месяц и с начала года, а также сальдо на начало и на конец отчетного месяца по указанным счетам в аналитическом разрезе. Аналитические данные отражаются итогами за месяц. Необходимые итоги устанавливаются подсчетом данных соответствующих документов, причем суммы кредитовых оборотов в аналитическом разрезе записываются на основании данных, отраженных в журнале-ордере N 5 (первичных документов и таблицы расчета амортизации основных средств).
Дебетовые обороты в аналитическом разрезе заполняются на основании данных других журналов-ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 03 "Капитальный ремонт" и N 86 "Амортизационный фонд".
Ведомость N 4 "Аналитический учет непромышленных хозяйств"
Ведомость N 4 предназначена для группировки и аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства и других аналогичных непромышленных производств и хозяйств промышленного предприятия и строительный организации, отражаемых на счете N 29 "Непромышленные производства и хозяйства".
В ведомости одновременно производятся и записи по кредиту счета N 29 (доходы, выпуск продукции).
Порядок записей соответствующих дебетовых и кредитовых оборотов в ведомости N 4 аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к журналу-ордеру N 5.
Выявленные в ведомости N 4 суммы оборотов по кредиту счета N 29 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 5 (гр. 10).
Б. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ
Учет затрата на производство строительно-монтажных работ осуществляется в порядке, предусмотренном Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ, утвержденными ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем СССР.
Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначены журнал-ордер N 5-с и ведомости N 4 и 5-с.
Журнал-ордер N 5-с
В данном журнале-ордере осуществляется синтетический и аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ.
Записи в журнале-ордере (в специальном разделе) по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 20 (20, 21, 23) "Производство", 27 "Накладные расходы", 28 "Эксплуатация строительных машин", 29 "Непромышленные производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 31 "Расходы будущих периодов", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с рабочими и служащими", 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 86 "Амортизационный фонд" и 88 "Резерв предстоящих платежей" производятся итогами за месяц в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета затрат на производство строительно-монтажных работ.
Запись оборотов по кредиту отдельных счетов производится по счету N 03 "Капитальный ремонт" - на основании актов по законченным и введенным в эксплуатацию объектам капитального ремонта;
по счетам N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - по данным ведомости N 5-с. (Суммы отклонений фактической себестоимости материалов и малоценных предметов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости N-5-с по счетам-потребителям материалов, заносятся в соответствующую графу журнала-ордера; кредитовые суммы этих отклонений записываются в этой же графе со знаком минус или красными чернилами);
по счету N 31 "Расходы будущих периодов" - по данным, выявившимся в графах 20 - 21 на странице 5 журнала-ордера N 5-с;
по счету N 70 "Расчеты с рабочими и служащими" - на основе данных ведомости N 5-с;
по счетам N 69 "Расчеты по социальному страхованию" и 88 "Резерв предстоящих платежей" - записи производятся по установленному проценту отчислений на социальное страхование и на образование резерва предстоящих платежей, на основе сумм заработной платы, приведенных непосредственно в журнале-ордере N 5-с;
по счету N 82 "Недостачи и потери от порчи материалов" - на основе первичных документов;
по счетам N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и 86 "Амортизационный фонд" - по данным таблиц, расположенным на обороте последней страницы журнала-ордера N 5-с.
Записи оборотов по дебету счетов N 07 (07, 11), 20 (20, 21, 23), 27, 28 и 30 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера в следующем порядке:
по счетам N 27 "Накладные расходы" и N 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке" (в части заготовительно-складских расходов) - по статьям аналитического учета;
по счету N 20 (20, 21, 23) "Производство" - по объектам и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам), с указанием шифра и наименования объектов и видов работ, а также по видам вспомогательных и подсобных производств;
по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин" - по видам машин и механизмов;
по счету N 30 "Некапитальные работы" - по видам работ;
по счету N 31 "Расходы будущих периодов - по статьям расходов;
по счету N 86 "Амортизационный фонд" - по субсчетам и статьям;
по счету N 88 "Резерв предстоящих платежей" по видам резервов.
Никаких других регистров для аналитического учета по указанным выше счетам не ведется.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт собственных зданий и сооружений подрядной организации осуществляется по основному производству на счете N 20 (20, 21, 23) "Производство", а капитальный ремонт остальных основных средств на том же счете, но по вспомогательному производству обособленно от других видов работ.
Аналитический учет по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" осуществляется в ведомости N 4. Обороты по дебету счета N 29 за месяц переносятся из этой ведомости в журнал-ордер N 5-с в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кредиту этого счета по корреспондирующим счетам производятся в журнале-ордере N 5-с по данным ведомости N 4.
Аналитический учет по счету N 31 "Расходы будущих периодов" осуществляется непосредственно в журнале-ордере N 5-с, кроме объектов временных (нетитульных) приспособлений и устройств и их износа, учет которых осуществляется в оборотной ведомости.
Так как по дебету счетов N 07 (07, 11) (в части заготовительно-складских расходов), 20 (20, 21, 23), 27, 28, 30, 31, 86 и 88 могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами, кроме предусмотренных в журнале-ордере N 5-с, для записи таких оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам заполняются непосредственно из других журналов-ордеров.
После отражения в журнале-ордере N 5-с всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" производится распределение затрат (в соответствии с действующими указаниями) и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее:
1. Взаимные услуги вспомогательных производств, а также услуги этих производств, относимые в дебет счетов N 27, 28, 29 и 30, оцениваются по плановой себестоимости без последующего доведения их стоимости до фактической.
2. В разделе "Накладные расходы" журнала-ордера:
расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы (статьи 9 и 10) в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных расходов основного производства по графе "Из других журналов-ордеров" со знаком минус или красными чернилами и переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы вспомогательного производства";
суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов, например, суммы, получаемые генподрядчиками от субподрядных организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат". Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N 27 в разрезе корреспондирующих счетов;
накладные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное производство и на вспомогательные производства, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера в графе "Накладные расходы" по строке "Всего по счету" с последующим распределением по объектам строительства или видам вспомогательного производства.
3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера учитываются затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывается на основе предъявленных счетов на счете N 20 (20, 21, 23) "Производство" и показывается по графе "Из других журналов-ордеров".
4. В разделах "Некапитальные работы" и "Вспомогательное производство" журнала-ордера внутренний оборот услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому, отражается по плановой себестоимости в части некапитальных работ - в графах 28 - 34 (страница 3); в части вспомогательных производств - в графах 26 - 34 (страница 4).
Таким образом, суммы внутреннего оборота вместе с другими суммами по кредиту счета N 30 в специальном разделе журнала-ордера N 5-с (страница 5) отражаются в графе 9, а по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) - в графе 5.
Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной по графе "Всего расходов за вычетом возвратов", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции определяется по плановой себестоимости на основании ведомости выхода продукции.
5. В разделе "Основное производство" отражаются все затраты на производство строительных и монтажных работ по отдельным объектам строительства и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам). При наличии у строительной организации большого количества объектов строительства используются вкладные листы.
Данные о затратах на производство строительно-монтажных работ записываются месячными итогами из других соответствующих разделов этого журнала-ордера, ведомостей аналитического учета, таблиц или из других журналов-ордеров.
Распределение накладных расходов между объектами строительства и видами работ осуществляется в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере, без составления каких-либо других вспомогательных ведомостей.
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывается по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам формы N 2 и справкам формы N 3 к сумме, показанной по графе "Всего затрат за вычетом возвратов", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.
Сметная стоимость сданных работ за отчетный месяц записывается в графе N 26 по данным журнала-ордера N 6. После этого определяется результат от сдачи работ по каждому объекту строительства, виду работ и строительному участку (по площадке) в целом.
Фактическая себестоимость сданных работ и стоимость материалов, возвращенных из производства, в журнале-ордере N 5-с записываются по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) соответственно в дебет счетов N 46 "Реализация" и 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке".
6. После завершения в журнале-ордере N 5-с всех записей за текущий месяц проверка их осуществляется путем сопоставления суммы итогов всех разделов журнала-ордера по графе "Итого по журналу-ордеру" с суммой, показанной по графе "Итого" последнего раздела журнала-ордера, по строке "Всего по журналу-ордеру".
7. В журнале-ордере необходимо заполнить показатели с начала года по статьям накладных расходов и по элементам затрат основного производства, которые определяются на основании данных журнала-ордера N 5-с за прошлый месяц и аналогичных данных за отчетный месяц. По накладным расходам заполняются также данные и по смете как за отчетный месяц, так и с начала года.
8. В графах 30 - 32 на странице 4 журнала-ордера производятся записи по введенным в эксплуатацию строительным объектам, причем фактическая стоимость их определяется на основании данных журналов-ордеров отчетного месяца и предшествующих месяцев, в которых были отражены затраты по введенному в эксплуатацию объекту.
9. Таблица, помещенная в конец журнала-ордера N 5-с, предназначена для отражения аналитических данных по счету N 86 "Амортизационный фонд", с указанием оборотов за месяц, с начала года и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи в таблице производятся на основании данных из других журналов-ордеров и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке.
10. В Главную книгу записываются итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером, по строке "Всего по журналу-ордеру".
Обороты за месяц по счетам N 03, 07 (07, 11), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 27, 28, 29, 30, 31, 69, 70, 82, 86 и 88, а также сальдо по указанным счетам, выявленные в журнале-ордере N 5-с, сверяются с записями в Главной книге.
Ведомость N 4 "Аналитический учет непромышленных хозяйств"
Ведомость N 4 используется для аналитического учета затрат непромышленных хозяйств строительных организаций. Итоговые данные этой ведомости за месяц записываются в журнал-ордер N 5-с по корреспондирующим счетам. Порядок заполнения этой ведомости приведен в пояснениях, помещенных в подразделе "Учет затрат на промышленное производство" настоящего раздела инструкции.
В. Учет издержек обращения и других затрат снабженческих и сбытовых организаций
Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт"; 05 (05, 06, 08, 09) "Сырье и материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"; 20 (20, 21, 23) "Производство"; 29 "Непромышленные производства и хозяйства"; 31 "Расходы будущих периодов"; 69 "Расчеты по социальному страхованию"; 70 "Расчеты с рабочими и служащими"; 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; 86 "Амортизационный фонд" и 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен тот же журнал-ордер N 5, что и для промышленных предприятий.
В журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения"; 31 "Расходы будущих периодов"; 86 "Амортизационный фонд" и 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 20 (20, 21, 23), в части вспомогательного производства, приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе экономических элементов, а не по статьям затрат.
Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29 как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 4 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях.
Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Данные аналитического учета по счетам N 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов N 03, 05 (05, 06, 08, 09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов N 31, 44 и 88, приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам также выявляются в процессе отражения оборотов по кредиту указанных выше счетов.
В целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах N 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 5 для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Из других журналов-ордеров".
Для аналитического учета издержек обращения подлежащее первого разворота журнала-ордера заменяется путем вклейки специального листа, на котором приведена номенклатура статей издержек обращения. В журнале-ордере N 5 на странице 2 предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.
Для анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам N 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 20 (20, 21, 23) по видам производств.
Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 5 предусмотрена специальная таблица.
В журнале-ордере N 5 предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Обороты по кредиту счетов N 03, 05 (05, 06, 08, 09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале-ордере N 5 (во внутренних его разворотах) итогами за месяц на основе следующих данных:
по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т. п.);
по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 5;
по счету N 20 (20, 21, 23) - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей;
по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомости N 4;
по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов, расчетов и т.п.);
по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 5;
по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 5.
Обороты по кредиту счетов N 31, 44 и 88 отражаются в журнале-ордере на основе данных граф "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения" и "Возвраты". В этих графах в течение месяца на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией) записываются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и 44. В конец месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения, и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибыли и убытки", определяется, исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.
Графа "Из других журналов-ордеров" заполняется по данным журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов N 20 (20, 21, 23), 31 и 44.
Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 5 не приходится пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, по которым записи производятся непосредственно на сновании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.
Для выявления сальдо по счетам N 31 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счета N 31, и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре, как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрены специальные графы, в которых необходимые данные записываются по соответствующим показателям.
Аналитические данные по счетам N 03 и 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 5, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
Выявившиеся в журнале-ордере N 5 кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
VIII. Учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдачи строительно-монтажных работ
Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, а также для учета сдачи строительно-монтажных работ предназначен журнал-ордер N 6.
При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.
Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке на счетах N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) для нужд капитального ремонта, своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.
Учет указанных операций и расчетов с покупателями и заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т. п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.
На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах, по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило, специальные таблицы-расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется он по дифференцированным ставкам или как разница между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).
На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.
На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.
Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.
В целях упрощения учета, фактическая себестоимость остатка товаров, отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца, может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно неоплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам.
В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.
Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.
Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное отношение плановой себестоимости к фактической себестоимости выпущенной продукции. Корректив осуществляется следующим порядком:
а) определяется фактическая себестоимость реализованной продукции по способу, изложенному выше;
б) определяется процентное соотношение фактической себестоимости выпущенной из производства товарной продукции к ее плановой себестоимости;
в) исчисляется плановая себестоимость реализованной продукции, путем применения процентного соотношения к фактической себестоимости реализованной продукции.
В конце года по данным о плановой себестоимости продукции, отгруженной за год, и о плановой себестоимости остатков товаров, отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре месяце.
В предприятиях и организациях, где реализацией товарно-материальных ценностей считается момент отгрузки, на счете N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" продукция отражается по оптовым (отпускным) ценам. При этом реализация по фактической себестоимости определяется следующим порядком:
а) берутся из журнала-ордера N 5 данные о фактической себестоимости выпущенной продукции (кредит счета N 20 (20, 21, 23)) в части основного производства за минусом возвращенных на производство готовых изделий;
б) определяется фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции вместе с остатком на начало месяца;
в) берется стоимость продукции, выпущенной из производства, и остатка продукции на складах по оптовым (отпускным) ценам, отраженная по счету N 40 "Готовая продукция";
г) определяется процентное соотношение фактической себестоимости выпущенной продукции вместе с остатком на начало месяца к оптовой (отпускной) ее стоимости;
д) исчисляется фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца путем применения процентного соотношения (см. пункт "г") к оптовой (отпускной) стоимости остатка готовой продукции на конец месяца;
е) определяется фактическая стоимость реализованной продукции путем вычитания из фактической стоимости выпущенной из производства продукции вместе с остатком на начало года (пункт "б") фактической стоимости остатка готовой продукции на конец месяца (пункт "д").
На предприятиях и в организациях, где реализацией установлено считать момент отгрузки и учет готовых изделий ведется по оптовым ценам, плановая себестоимость реализованной продукции определяется в течение года, кроме декабря месяца, путем корректирования фактической стоимости реализованной продукции на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости способом, изложенным выше.
Для определения плановой себестоимости реализованной за год продукции в этих предприятиях и организациях, необходимо в декабре месяце сделать соответствующий расчет с тем, чтобы одновременно получить баланс по товарной продукции в плановой стоимости.
Примечание. Баланс товарной продукции за год проверяется следующим порядком: остаток продукции на начало года, плюс выпуск продукции из производства за год, минус реализация продукции за год, получим остаток продукции на конец года.
Расчет составляется следующим порядком:
а) берется из данных по выпуску продукции плановая себестоимость всей выпущенной товарной продукции за год;
б) к плановой себестоимости остатка готовой продукции на начало года прибавляется плановая себестоимость выпущенной продукции за год и вычитается плановая себестоимость остатка готовой продукции на конец года.
Примечание. Исчисление плановой себестоимости остатков готовых изделий на начало года и на конец года производится прямым счетом, исходя из отдельных видов оставшейся продукции и их плановой себестоимости;
в) из плановой себестоимости реализованной продукции за год, устанавливаемой согласно пп. "а" и "б", исключается плановая себестоимость реализованной продукции за 11 месяцев, исчисленная указанным выше расчетным путем, и выявляется сумма плановой себестоимости реализованной продукции, которая подлежит отражению в декабре.
Примечание. Бухгалтерская запись (проводка) в журнале-ордере на плановую себестоимость реализованной продукции, при учете готовой продукции в оптовых (отпускных) ценах, не делается.
Журнал-ордер N 6
Журнал-ордер N 6, в котором отражаются операции по учету готовой продукции, сдаче строительных работ, отгрузке и реализации, построен в следующем порядке.
Собственно журнал-ордер расположен на 1 странице.
Страницы 2 и 3 предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других заменяющих их документов на отгруженные товарно-материальные ценности и для отметок об оплате счетов-фактур, отказе от оплаты или зачете.
На последней странице помещены три таблицы: "Движение готовых изделий", "Аналитические данные по внепроизводственным расходам" и "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей".
Графа "Б" на 1 странице журнала-ордера предназначена для указания статей и счетов при записи операций по дебету счетов N 03, 20 (20, 21, 23), 26 (25, 26) и др.
Свободные графы (5, 6 и 8, 9) предназначены для отражения операций снабженческих и сбытовых организаций, а также для исправительных и промежуточных итоговых записей.
Открывается журнал-ордер N 6 в следующем порядке.
На 1 число месяца, во внутреннем развороте журнала-ордера, записывается сальдо по товарам отгруженным, исполненным работам и услугам - по каждому счету-фактуре, причем заполняются графы "А" - "Г" и 18.
На последней странице в таблице "Движение готовых изделий" проставляется по строке 1 остаток готовых изделий на начало месяца по учетным ценам и по фактической себестоимости.
В таблице "Расчетные аналитические данные..." по п. 1 в соответствующих графах проставляется остаток товарно-материальных ценностей, отгруженных на начало месяца по ценам в счетах-фактурах и по фактической себестоимости.
Записи в журнале-ордере N 6 производятся в следующем порядке.
Во внутреннем развороте журнала-ордера производится регистрация счетов-фактур или заменяющих их документов на отгруженные продукцию и материальные ценности, причем записи делаются в графах "А" - "Г" и 1 - 18.
Если количество счетов-фактур или заменяющих их документов за месяц более 30, необходимо для отражения операций по ним использовать один или несколько вкладных листов (каждый вкладной лист рассчитан на запись в нем 60 счетов-фактур).
В графах 1 - 11 накапливание данных счетов-фактур или заменяющих их документов производится по группам отгруженных товарно-материальных ценностей, требующимся для заполнения форм отчетности о реализации: готовые изделия (без ширпотреба из отходов), ширпотреб из отходов, работы и услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера, материалы, тара и т. п.
По готовым изделиям (включая ширпотреб из отходов) одновременно накапливаются и количественные данные по их наименованиям. Если предусмотренных в журнале-ордере N 6 граф будет недостаточно для отражения количественных данных, необходимо в разворот журнала-ордера вшить вкладной лист.
Такой порядок целесообразно применять в предприятиях и организациях, где номенклатура готовых изделий или товарно-материальных ценностей не превышает 70-80 наименований.
Примечание. Если номенклатура готовых изделий превышает 70-80 наименований, количественные данные по отгрузке готовых изделий следует отражать в отдельной накопительной ведомости.
Путем умножения количественных итогов за месяц по отгруженной продукции на оптовые, отпускные или плановые цены устанавливается учетная стоимость отгруженной продукции по ее наименованиям и в целом за месяц.
Данные по количеству и учетной стоимости готовой продукции, отгруженной за месяц, используются для записей в портовых оборотных ведомостях, либо для проверки остатков по сальдовой книге готовых изделий (при оперативно-бухгалтерском методе учета).
Там, где учет ведется по плановым ценам, целесообразно, наряду с учетной стоимостью отгруженных изделий, определить в конце месяца и стоимость по оптовым ценам по каждому виду изделий. Месячные итоговые данные по отпускной стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей используются для проверки правильности сумм, записанных в журнал-ордер по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу.
Графы 12 - 17 служат для отражения в них по счетам-фактурам или заменяющим их документам:
сумм по ценам реализации за отгруженную продукцию или товарно-материальные ценности;
транспортных расходов за счет покупателя;
стоимости погрузочно-разгрузочных работ за счет покупателя;
наценок на продукцию;
скидок со стоимости продукции;
стоимость упаковки за счет покупателя;
зачетов (в счетах-фактурах) по ранее сделанным платежам, кредиторской задолженности и т. п.
Графы 19 - 28 служат для отражения в них оплаты, зачетов по числящейся кредиторской задолженности или отказов от оплаты (полных или частичных) по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу.
Записи в этих графах производятся на основании банковских выписок, кассовых приходных ордеров или других документов.
При оплате частями против каждого счета-фактуры над первой суммой отмечаются последующие суммы частичной оплаты.
Отметка об оплате за продукцию и материальные ценности, отпущенные в порядке реализации, для нужд детского сада, для капитального строительства и т.п. делается в графах 22-23 и 27-28 в том отчетном месяце, когда произведена их оплата со специальных счетов в банке или со счетов бюджетного финансирования. Если продукция и товарно-материальные ценности, отпущенные в вышеуказанном порядке, не подлежат оплате (например, за готовые изделия, отпущенные для собственных производственных нужд, когда такой отпуск в соответствии с методом планирования считается реализацией), отметки о списании сумм делаются в том отчетном месяце, когда был произведен отпуск, на основании соответствующих документов об отпуске.
Отметка об отказе покупателя от акцепта счета-фактуры, когда продукция (товары) по этому счету оставлена на ответственное хранение у покупателя, делается по строке, где был зарегистрирован данный счет словом "отказ" в графах 19-23 или 24-28.
При наличии значительного количества отказов от оплаты эти суммы целесообразно переносить в отдельные вкладные листы журнала-ордера N 6.
В случаях возврата продукции до ее оплаты в графах 22 - 23 или 27 - 28 (в зависимости от месяца, в котором оприходованы возвращенные товарно-материальные ценности) делается отметка:
в графе 22 или 27 - корреспондирующий счет (N 40);
в графе "Сумма" - стоимость возвращенной продукции.
В конце отчетного месяца указанные суммы сторнируются с отгрузки (по одной строке - по графам "А" - "Г" и 1 - 18), и одновременно итоговая сумма показывается (красным) по графе 23 или 28 с указанием корреспондирующего счета N 40 "Готовая продукция".
Отметка о частичном акцепте счета-фактуры делается следующим порядком.
Если частичный отказ от акцепта, вследствие обнаруженных покупателем ошибок (в цене, в таксировке, в сортности, в подсчете сумм и т.п.), имел место в том же месяце, в котором произведена отгрузка и предприятие-грузоотправитель признает правильность частичного акцепта, то допущенные ошибки в счете-фактуре исправляются корректурным способом (зачеркивается одной чертой прежняя сумма и надписывается новая с соответствующей оговоркой).
Если частичный отказ от акцепта счета-фактуры по указанным причинам сделан покупателем в следующем отчетном месяце (после составления журнала-ордера N 6), отметка делается следующим порядком:
в журнале-ордере N 6 за прошлый месяц в графе 27 по строке, на которой зарегистрирован счет-фактура, указывается корреспондирующий счет N 45 (45, 64);
в графе 28 указывается сумма частичного отказа;
в графе 24 указывается номер строки внутреннего разворота журнала-ордера N 6 за отчетный месяц, по которой сторнируется сумма по частичному отказу;
в журнале-ордере N 6 за отчетный месяц во внутреннем развороте делается по свободной строке сторнировочная запись (красным);
по графам "А"-"Г" и 1 - 18 указываются данные по исправлению счета-фактуры;
в графе 24 указывается номер строки журнала-ордера N 6 за предыдущий месяц, по которой был зарегистрирован счет;
в графе 27 указывается корреспондирующий счет N 45 (45, 64);
в графе 28 указывается сумма частичного отказа (красным).
Отгрузка, отпуск и реализация продукции в порядке плановых платежей отражается в журнале-ордере N 6 во внутреннем его развороте в следующем порядке:
счета-фактуры на отгруженную продукцию в порядке плановых платежей регистрируются в журнале-ордере N 6 обычным порядком (заполняются графы "А" - "Г" и 1 - 18);
в графе 19 или 24 (в зависимости от месяца, в котором производится зачет плановых платежей) делается отметка о порядковом номере лицевого счета данного покупателя в ведомости N 2 "Аналитический учет расчетов";
в графе 22 или 27 указывается корреспондирующий счет N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на этом счете отражаются плановые платежи);
в графе 23 или 28 указывается сумма счета-фактуры, которая засчитывается плановыми платежами.
Отметки об оплате счетов-фактур или о произведенных зачетах делаются в журнале-ордере во внутреннем его развороте (гр. 19 - 28) в течение 2 месяцев. Суммы по счетам-фактурам, неоплаченным в течение 2 месяцев, переносятся в журнал-ордер следующего (третьего) месяца в расшифрованном виде, т. е. по каждому счету-фактуре, причем заполняются графы "А" - "Г" и 18. Последующие отметки об оплате, списаниях или зачетах делаются против этих счетов-фактур.
На основании месячных итогов внутреннего разворота журнала-ордера N 6 и данных журнала-ордера N 5 заполняется таблица о движении готовых изделий и таблица о расчетных аналитических данных по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей. При заполнении последней необходимо иметь в виду пояснения, приведенные в начале данного раздела.
На основании указанных таблиц и соответствующих документов делаются записи на 1 странице журнала-ордера N 6 по кредиту счетов N 40 "Готовая продукция", 43 "Внепроизводственные расходы", 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация".
Свободные графы (5, 6 и 8, 9) по счетам N 45 (45, 64) и 46 предназначены для отражения в них отдельных итоговых данных и для дополнительных записей.
В графах 1 и 3 записи производятся на основании данных об отгрузке и отпуске готовых изделий и товаров, приведенных во внутреннем развороте журнала-ордера.
В графах 4 - 6 производятся записи кредитовых оборотов по счету N 45 (45, 64) на основании месячных данных, приведенных в графах 15 - 17 (в части скидок и зачетов) и в графах 19-28 (в части оплаты счетов-фактур и др. операций).
В графах 7 - 9 записи производятся по данным о реализации, отраженным по строке 5 таблицы "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации".
Аналитические данные по внепроизводственным расходам (в правом верхнем углу на последней странице журнала-ордера N 6) в части дебетовых оборотов заполняются на основании данных журналов-ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 43 "Внепроизводственные расходы".
В части кредитовых оборотов таблица заполняется на основании данных, приведенных в графе 3, на лицевой стороне журнала-ордера N 6.
В специальной таблице, помещенной на последней странице журнала-ордера N 6, отражается движение готовых изделий в ценностном выражении. Данные о движении готовых изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов.
Порядок заполнения таблицы и определения фактической себестоимости отгруженной или реализованной продукции (в предприятиях, где реализация отражается в момент отгрузки) приведен выше.
После подсчета месячных итогов и заполнения всех трех таблиц, итоги кредитовых оборотов по счетам из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.
Порядок ведения журнала-ордера N 6 в снабженческих и сбытовых организациях
Если снабженческие организации, где это разрешено, реализацию товаров отражают по мере их отгрузки (по мере выдачи счетов-фактур на инкассо в учреждения банков), стоимость отпущенных товаров списывается со счета N 41 "Товары" в дебет счета N 46 "Реализация", а суммы по ценам реализации с кредита счета N 46 "Реализация" в дебет счета N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".
В этом случае в указанных организациях на лицевой стороне журнала-ордера N 6 отражаются обороты по кредиту счетов N 41 "Товары", 42 "Торговая наценка и налог с оборота", 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", 46 "Реализация", 47 "Внутрисистемный отпуск" в корреспонденции с соответствующими счетами.