ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНФОРМАЦІЙНИЙ ЛИСТ
| 26.02.2025 № 166/2/99-00-24-01-03-02 |
ДПСУ відповіла на питання платників податків
Державна податкова служба України розглянула лист Комiтету Верховної Ради України з питань фiнансiв, податкової та митної полiтики вiд 07.02.2025 №04-32/10-2025/31365 (вх. ДПС №116/2 вiд 10.02.2025), який надiйшов до ДПС безпосередньо, а також надiсланий листом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 11.02.2025 №11220-04-62/4421 (вх. ДПС №236/4 вiд 12.02.2025), та надає в межах компетенцiї вiдповiдi на запитання платникiв податкiв щодо застосування окремих норм податкового законодавства України згiдно з додатком.
Додаток: на 7 арк. в 1 прим.
В. о. заступника Голови А. ТРОЦКО
Додаток до листа ДПСУ від 26.02.2025 №166/2/99-00-24-01-03-02
Щодо виправлення додатку по ЄСВ у складi податкової декларацiї платника єдиного податку третьої групи на перiод дiї воєнного, надзвичайного стану в Українi (далi - Декларацiя).
Вiдповiдно до пункту 4 частини другої статтi 6 Закону України вiд 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збiр та облiк єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування" (далi - Закон) платники єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування зобов'язанi (далi - єдиний внесок) подавати звiтнiсть, у тому числi про основне мiсце роботи працiвника, про нарахування єдиного внеску в розмiрах, визначених вiдповiдно до Закону, у складi звiтностi з податку на доходи фiзичних осiб (єдиного податку) до податкового органу за основним мiсцем облiку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановленi Податковим кодексом України (далi - Кодекс).
Оскiльки вiдомостi про суми нарахованого доходу застрахованих осiб та суми нарахованого єдиного внеску є додатком до Декларацiї, тобто її невiд'ємною частиною, для коригування iнформацiї використовуються загальнi правила, визначенi статтею 50 Кодексу.
Щодо консультацiї по заповненню додатка 1 "Вiдомостi про суми нарахованого доходу застрахованих осiб та суми нарахованого єдиного внеску" (далi - Додаток 1) до податкової декларацiї платника єдиного податку - фiзичної особи - пiдприємця (далi - Декларацiя).
Додаток 1 до Декларацiї заповнюється таким чином:
В однiй iз комiрок 01 - 03 (в залежностi вiд того яка саме Декларацiя подається) проставляється позначка "Х";
Якщо Декларацiя подається поза межами звiтного перiоду (якщо не вiдбувалася процедура припинення пiдприємницької дiяльностi або переходу на сплату iнших податкiв i зборiв, стандартним податковим (звiтним) перiодом для вказаної вище категорiї платникiв єдиного внеску є рiк) з метою призначення пенсiї, призначення матерiального забезпечення, страхових виплат, то додатково проставляється позначка "Х";
у розд. 1 вказується реєстрацiйний номер облiкової картки платника податкiв з врахуванням примiтки 4 до додатка 1;
у розд. 2 - якщо фiзична особа через свої релiгiйнi переконання вiдмовилася вiд прийняття реєстрацiйного номера облiкової картки платника податкiв та офiцiйно повiдомила про це вiдповiдний контролюючий орган i має вiдмiтку у паспортi, то заповнюється серiя (за наявностi) та номер паспорта для iдентифiкацiї платника єдиного внеску у Пенсiйному фондi України з врахуванням примiтки 5 до додатка 1 (у iншому випадку поле залишається пустим);
у розд. 3 - прiзвище (за наявностi), iм'я, по батьковi (за наявностi);
у розд. 4 - в полi "Податковий (звiтний) перiод" проставляється позначка "Х" поруч з вiдповiдним звiтним перiодом (стандартний податковий (звiтний) перiод- рiк);
у розд. 5 - у разi якщо є одна iз перелiчених обставин, то поруч iз такою обставиною проставляється позначка "Х" (у iншому випадку поля залишаються пустими);
у розд. 6 - якщо вiдбулася процедура державної реєстрацiї припинення пiдприємницької дiяльностi, то заповнюється дата проведення такого припинення (у iншому випадку поле залишається пустим);
у розд. 7 - вказується основний код економiчної дiяльностi платника єдиного внеску згiдно з його реєстрацiйними документами;
у розд. 8 - вказується перiод перебування платника єдиного внеску на спрощенiй системi оподаткування у звiтному роцi (поля "з" та "по" заповнюються у форматi "ддм рррр", де: "дд" - двозначне число, що означає календарний день у мiсяцi; "мм" - двозначне число, що означає мiсяць року; "рррр" - чотиризначне число, що означає рiк);
у розд. 8.1 - заповнюється цифра "6" (константа, яка вiдповiдає категорiї застрахованої особи - "фiзичнi особи - пiдприємцi, якi обрали спрощену систему оподаткування");
у розд. 9:
рядки та графи табличної частини обов'язково заповнюються в розрізі мiсяцiв за перiод, визначений у розд. 8 (рядки та графи, якi не входять у перiод, визначений в розд. 8 - залишаються пустими);
у графi 2 цього роздiлу вказується самостiйно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановлену законом;
у графi 3 цього роздiлу вказується розмiр єдиного внеску, встановлений законом;
у графi 4 цього роздiлу вказується сума єдиного внеску, яка пiдлягає сплатi на небюджетнi рахунки, за даними звiтного (податкового) перiоду, яка обчислюється за формулою: "графа 4 = графа 2 х графа 3";
в рядку "Усього" цього роздiлу вказується сума по вiдповiдним графам;
розд. 10 - заповнюється тiльки у разi, якщо Декларацiя подається з типом "Уточнююча" (вiдмiтка "Х" у комiрцi 03), тобто пiсля закiнчення граничного строку подання Декларацiї для виправлення помилок у попередньому податковому (звiтному) перiодi (в iншому випадку поля залишаються пустими).
Щодо ситуацiї: "Конкретизацiя позицiї для ФОП, якi приймають оплати на поточний рахунок формату IBAN в тому числi оплат через будь-якi ПТКС".
Рекомендуємо позицiю пiд номером 2 доповнити такими абзацами:
"Право щодо незастосування РРО/ПРРО виникає лише у випадку приймання оплат за послуги "виключно" за допомогою банкiвських систем дистанцiйного обслуговування та/або сервiсiв переказу коштiв.
Суб'єкти господарювання втрачають можливiсть незастосування РРО/ПРРО у випадку проведення розрахункiв за послуги у спосiб, вiдмiнний вiд зазначеного вище, а саме безпосереднє приймання оплат у готiвковiй формi та приймання до оплати електронних платiжних засобiв".
Примiтку до даної ситуацiї рекомендуємо викласти у такiй редакцiї:
"(додатково: адже при продажi товару ФОП в будь-якому випадку, ймовiрно, краще фiскалiзувати всi оплати, а визначення способу оплати, який обрав покупець, слiд здiйснювати на пiдставi Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України та Iнструкцiї про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України, затверджених постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 11.09.2017 №89".
Щодо вiдсутностi в електронному кабiнетi дати·анулювання реєстрацiї платника єдиного податку.
В iнформацiйно-комунiкацiйнiй системi "Електронний кабiнет" наявна iнформацiя щодо анулювання реєстрацiї платника єдиного податку, а саме: Реєстр =' Реєстр платникiв єдиного податку =' Податковий номер =' Пошук =' дата виключення з Реєстру.
Вiдповiдно до пункту 63.6 статтi 63 Кодексу облiк платникiв податкiв у контролюючих органах ведеться за податковими номерами.
Iдентифiкацiя фiзичних осiб пiд час автоматизованої обробки даних здiйснюється за умови сукупностi вiдомостей про фiзичну особу, за якими вона може бути однозначно iдентифiкована, а саме: реєстрацiйний номер облiкової картки платника податкiв або серiя (за наявностi) та номер дiючого паспорта фiзичної особи (для осiб, якi через свої релiгiйнi переконання вiдмовляються вiд прийняття реєстрацiйного номера облiкової картки платника податкiв та повiдомили про це вiдповiдний контролюючий орган), прiзвище, iм'я, по батьковi, дата народження та мiсце проживання.
3 огляду на зазначене та з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства, кожний конкретний випадок виникнення податкових вiдносин слiд розглядати з урахуванням документiв i матерiалiв, що стосуються окремої справи та iдентифiкацiї запитуваних осiб.
Щодо оподаткування iноземних доходiв, отриманих громадянином від продажу товарiв на iноземних маркетплейсах.
Оподаткування iноземних доходiв регулюється пунктом 170.11 статті 170 Кодексу.
Вiдповiдно до положень цього пункту у разi, якщо джерело виплат будьяких оподатковуваних доходiв є iноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати рiчну податкову декларацiю, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статтi 167 Кодексу (18%), крiм окремих видiв доходiв, наведених у пiдпунктi 170.10.1 пункту 17.0.10 статтi 170 Кодексу, які оподатковуються в окремому порядку.
Водночас слiд зазначити, що у розумiннi Господарського кодексу України господарська дiяльнiсть, що здiйснюється для досягнення економiчних i соцiальних результатiв та з метою одержання прибутку, є пiдприємництвом, а суб'єкти підприємництва - пiдприємцями.
Для пiдприємництва як правової категорiї характерна наявнiсть конкретних рис, якi розкривають його сутнiсть.
Такими ознаками є:
вiльний вибiр видiв пiдприємницької дiяльностi;
систематичнiсть, тобто дiяльнiсть, яка характеризується вiдповiдною повторюванiстю при її здiйсненнi;
самостiйне формування программ дiяльностi та вибiр постачальникiв i споживачiв продукцiї, що виробляється, залучення матерiально-технiчних, фiнансових та iнших видiв ресурсiв, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги;
комерцiйний розрахунок, що передбачає здiйснення такої дiяльностi з метою отримання прибутку, та власний комерцiйний ризик.
вiльне розпорядження прибутком, що залишається пiсля сплати податкiв, зборiв та iнших платежiв, передбачених законом;
самостiйне здiйснення підприємцем дiяльностi, у т. ч. зовнiшньоекономiчної, використання пiдприємцем належної йому частки валютної виручки на свiй розсуд.
Наявнiсть зазначених вище ознак є тiєю доказовою базою, яка дозволяє квалiфiкувати дiяльнiсть фiзичних осiб як пiдприємницьку дiяльнiсть з відповідним порядком оподаткування.
Водночас, норми Кодексу України про адмністративнi правопорушення (далi - КУпАП) передбачають адмiнiстративну вiдповiдальнiсть для осiб за провадження господарської дiяльностi без державної реєстрацiї як суб'єкта господарювання. Право складання протоколiв про адміністративнi правопорушення статтею 255 КУпАП зокрема покладено на органи ДПС.
Водночас слiд зазначити, що з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства кожний конкретний випадок виникнення податкових вiдносин, зокрема, ситуацiйних питань слiд розглядати з урахуванням документiв (матерiалiв), якi їх стосуються.
Щодо вiдображення авансових внескiв в декларації з податку на прибуток роздрiбними торговцями пального.
Законом України вiд 10 жовтня 2024 року №4015-IX "Про внесения змiн до Податкового кодексу України та iнших законiв України щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень у перiод дiї воєнного стану" внесено змiни до Кодексу, якими запроваджено, зокрема, сплату авансових внескiв з податку на прибуток пiдприємств платниками податку, якi здiйснюють роздрiбну торгiвлю пальним.
Згiдно з пунктом 137.12 статтi 137 Кодексу платники податку, якi здiйснюють роздрiбну торгiвлю пальним, зобов'язанi сплачувати авансовi внески з податку на прибуток пiдприємств за кожне мiсце роздрiбної торгiвлi пальним, iнформацiя щодо якого внесена до Єдиного реєстру лiцензiатiв та мiсць обiгу пального станом на перше число поточного мiсяця. Авансовi внески та податок на прибуток пiдприємств, що підлягає сплатi до бюджету платниками податку, якi здiйснюють роздрiбну торгiвлю пальним, визначаються у порядку, передбаченому пунктом 141.14 статтi 141 Кодексу.
Особливостi оподаткування дiяльностi з роздрiбної торгiвлi пальним встановленi пунктом 141.14 статтi 141 Кодексу.
Так, платники податку, якi здiйснюють роздрiбну торгiвлю пальним, сплачують щомiсяця не пiзнiше двадцятого числа поточного мiсяця авансовий внесок з податку на прибуток пiдприємств за кожне мiсце роздрiбної торгiвлi пальним, iнформацiя щодо якого внесена до Єдиного реєстру лiцензiатiв та мiсць обiгу пального станом на перше число поточного мiсяця:
для мiсця роздрiбної торгiвлi пальним, на якому здiйснюється реалiзацiя виключно скрапленого газу, - у розмiрi 30 тисяч гривень за кожне мiсце;
для мiсця роздрiбної торгiвлi пальним, на якому здiйснюється реалiзацiя кiлькох видiв пального i при цьому частка реалiзацiї скрапленого газу в лiтрах, приведених до температури 15° С у загальному обсязi реалiзованого протягом попереднього мiсяця пального, становить 50 i бiльше вiдсоткiв, - у розмiрi 45 тисяч гривень за кожне місце.
у розмiрi 60 тисяч гривень за кожне iнше мiсце, крiм випадкiв, зазначених вище.
Згiдно з положеннями пiдпункту 141.14.3 пункту 141.14 статтi 141 Кодексу сплачена протягом звiтного (податкового) перiоду сума авансових внескiв з податку на прибуток пiдприємств зменшує податковi зобов'язання з податку на прибуток пiдприємств, розрахованi за результатами такого звiтного (податкового) перiоду за базовою (основною) ставкою, визначеною статтею 136 Кодексу, у сумi, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання за такий податковий (звiтний) перiод.
Грошове зобов'язання у виглядi авансового внеску з податку на прибуток пiдприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою пiдпунктом 141.14.1 пункту 141.14 статтi 141 Кодексу для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток пiдприємств до вiдповiдного бюджету (пiдпункт 141.14.4 пункту 141.14 статтi 141 Кодексу).
3 метою приведення податкової декларацiї з податку на прибуток пiдприємств, форма якої затверджена наказом Мiнiстерством фiнансiв України вiд 20.10.2015 №897 (у редакцii" наказу Mіністерства фiнансiв України вiд 20.02.2023 №101), зi змiнами (далi - Декларацiя), у вiдповiднiсть до положень Кодексу, Державною податковою службою України розроблено проєкт наказу Мiнiстерства фiнансiв України "Про затвердження Змiн до форми Податкової декларацiї з податку на прибуток пiдприємств" (далi - проєкт наказу) в якому, зокрема, передбачено додаток до Декларацiї для розрахунку авансового внеску за кожне мiсце роздрiбної торгiвлi пальним.
Погоджений Мiнiстерством фiнансiв України проєкт наказу від 10.01.2025 оприлюднено на вебпорталi ДПС (www.tax.gov.ua) у роздiлi "Для громадськостi" пiдроздiлi "Взаємодiя з громадськiстю" ' "Консультацiї з громадськiстю" ' "Проєкти не регуляторних актiв" "2025" для громадського обговорення.
Наразi вiдповiдний наказ поданий на державну реєстрацiю Мiнiстерству юстицiї України.
Вiдповiдно до пункту 46.6 статтi 46 Кодексу якщо в результатi змiни правил оподаткування змiнюються форми податкової звiтностi, до визначення нових форм декларацiй (розрахункiв), якi набирають чинностi для складання звiтностi за податковий перiод, що настає за податковим перiодом, у якому вiдбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацiй (розрахункiв), чиннi до такого визначення.
Крiм того, згiдно з пунктом 46.4 статтi 46 Кодексу якщо платник податкiв вважає, що форма податкової декларацiї, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалiзує державну фiнансову полiтику, збiльшує або зменшує його податковi зобов'язання, всупереч нормам Кодексу з такого податку чи збору, вiн має право зазначити цей факт у спецiально вiдведеному мiсцi в податковiй декларацiї.
У разi необхiдностi платник податкiв може подати разом з такою податковою декларацiєю доповнення, якi складенi за довiльною формою, що вважатиметься невiд'ємною частиною податкової декларацiї. Таке доповнення подається з поясненням мотивiв його подання. Платник податкiв, який подає звiтнiсть в електроннiй формi, подає таке доповнення в електроннiй формi.
Враховуючи зазначене, за результатами дiяльностi за 2024 рiк платники податку на прибуток пiдприємств складають Декларацiю з використанням чинної форми Декларацiї. При цьому, платники податку, якi здiйснюють роздрiбну торгiвлю пальним мають право вiдповiдно до пiдпункту 141.14.3 пункту 141.14 статтi 141 Кодексу зменшити податковi зобов'язання з податку на прибуток пiдприємств за звiтний (податковий) 2024 рiк з урахуванням сплачених у груднi 2024 року авансових внескiв за мiсця роздрiбної торгiвлi пальним.
У зв'язку з цим, рекомендовано платникам, якi здiйснюють роздрiбну торгiвлю пальним, вiдобразити у рядку 16.5 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларацiї суму сплаченого за грудень 2024 року авансового внеску з податку на прибуток пiдприємств, розрахованого за базовою (основною) ставкою, визначеною статтею 136 Кодексу, у сумi, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання за звiтний (податковий) 2024 рiк та врахувати таке зменшення у рядку 16 ЗП Декларацiї.
До. Декларацiї такi платники можуть подати доповнення з наданням відповідних пояснень щодо розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрiбної торгiвлi пальним та врахування сплачених авансових внесків у зменшення суми податку.
Пiсля державної реєстрацiї в Мiнiстерствi юстиції України та набрання чинності наказом платники податку матимуть змогу подати уточнюючу Декларацiю за оновленою формою за звiтний (податковий) перiод - 2024 рiк з вiдображенням нарахувань авансових внескiв у рядку 26 ЩАВ Декларацiї та iз вiдповiдним заповненням розрахунку авансового внеску за кожне мiсце роздрiбної торгiвлi пальним вiдповiдно до пiдпункту 141.14.2 пункту 141.14 статтi 141 Кодексу у додатку ЩАВ до такої Декларацiї (рядок 26 ЩАВ).
При цьому повiдомляємо, що у разi самостiйного виправлення платником податкiв з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання у звiтних (податкових) перiодах, якi припадають на перiод дiї воєнного стану, такi платники звiльняються вiд нарахування та сплати штрафних санкцiй, передбачених пунктом 50.1 статтi 50 Кодексу, та пенi (пiдпункт 69.1 пункту 69 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ Кодексу).
3 аналогiчного питания на вебпорталi Державної податкової служби України 19.02.2025 розмiщено повiдомлення роз'яснювального характеру "До уваги платникiв, якi здiйснюють роздрiбну торгiвлю пальним та сплачують авансовi внески з податку на прибуток пiдприємств" у роздiлi "Повiдомлення та нагадування".