Щодо визнання господарських операцій резидента України з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми GMBH&Co.KG., CO.KG. - зареєстрований у Федеративній Республіці Німеччина, Sp. z o. O. Sp. k - зареєстрований у Республіці Польща контрольованими операціями

З урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року N 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 р. N 682-р "Питання Державної податкової служби України" Державна податкова служба України розглянула лист щодо визнання господарських операцій резидента України з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми GMBH&Co.KG., CO.KG. - зареєстрований у Федеративній Республіці Німеччина, Sp. z o. O. Sp. k - зареєстрований у Республіці Польща контрольованими операціями та, керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє.

Підпунктом "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.1 ст. 39 Кодексу встановлено, що контрольованими операціями є господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

На виконання цього підпункту Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 04 липня 2017 року N 480 "Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи" (далі - Перелік).

Зокрема до Переліку включено резидентів Федеративної Республіки Німеччина з організаційно-правовими формами (назва мовою держави реєстрації/назва, транслітерована латиницею (абревіатура)) - Gesellshaft Bьrgerlichen Rects (GbR), Stille Gesellshaft, Kommandit Gesellshaft auf Aktien (KGaA), Kommandit Gesellshaft (KG), Offene Handelsgesellshaft (OHG), а до резидентів Республіки Польща - SpoBka Komadytowa (S.K.), SpoBka partnerska, SpoBka Komadytowo-Akcyjna (S.K.A.), SpoBka Jawna (S.J.), SpoBka prawa Cywolnego (S.C.).

Міністерство фінансів України листом від 28.08.2019 р. N 11420-09-5/21677 надало роз'яснення, що операції з нерезидентами, які мають організаційно- правові форми, які прямо не визначені в Переліку N 480, не визнаються контрольованими відповідно до пп. "г" пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу.

Таким чином, у разі якщо організаційно-правова форма резидентів Федеративної Республіки Німеччина та Республіки Польща не включена до Переліку, то операції з такими контрагентом не є контрольованими відповідно до пп. "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, за умови, що резиденти Федеративної Республіки Німеччина та Республіки Польща не є пов'язаною з резидентом України особою та/або операції з ним не здійснюються через комісіонерів - нерезидентів.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.