17. Орендодавець має регулярно переглядати суми розрахункової негарантованої ліквідаційної вартості, використані під час обчислення валових інвестицій в оренду. У разі зменшення розрахункової негарантованої ліквідаційної вартості орендодавець має переглянути розподіл доходу протягом строку оренди та одразу визнати будь-яке зменшення вже нарахованих сум.
18. Орендодавець, який класифікує актив у фінансовій оренді як утримуваний для продажу, обліковує такий актив відповідно до глави 7 розділу II цієї Інструкції та міжнародного стандарту фінансової звітності 5 "Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".
19. Орендодавець обліковує модифікацію договору фінансової оренди як окремий договір, якщо виконуються обидві такі умови:
1) модифікація розширює сферу дії оренди, додаючи право на використання одного або більше базових активів; та
2) компенсація за оренду зростає на суму, порівнянну з окремо взятою ціною розширення сфери дії оренди та відповідними коригуваннями такої окремо взятої ціни для відображення обставин конкретного договору.
20. Орендодавець обліковує немодифікований первісний договір фінансової оренди й окремий договір за виконання умов, зазначених у пункті 19 глави 3 розділу VIII цієї Інструкції. Орендодавець обліковує окремий договір аналогічно до нових договорів оренди.
21. Модифікація договору фінансової оренди не зумовлює виникнення окремого договору в орендодавця, якщо умови, викладені в пункті 19 глави 3 розділу VIII цієї Інструкції, не виконуються. Орендодавець повторно аналізує класифікацію оренди на дату модифікації фінансової оренди, яка не обліковується як окремий договір оренди.
Орендодавець обліковує модифікацію залежно від класифікації модифікованого договору оренди:
1) якщо оренда була б класифікована як операційна і ця модифікація була б чинною на дату початку дії оренди, тоді орендодавець обліковує модифікацію як нову оренду з дати набрання чинності модифікації оренди. Орендодавець оцінює балансову вартість базового активу як чисту інвестицію в оренду безпосередньо перед датою набрання чинності модифікації;
2) якщо оренда була б класифікована як фінансова і ця модифікація була б чинною на дату початку оренди, орендодавець обліковує чисту інвестицію в оренду, застосовуючи вимоги Міжнародного стандарту фінансової звітності 9 "Фінансові інструменти".
22. Орендодавець відображає об’єкт фінансового лізингу (оренди), який йому повертається за умовами договору, на суму негарантованої ліквідаційної вартості такою бухгалтерською проводкою:
| № з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 4300, 4400, 4500 | 1520, 2071, 2103, 2113, 2211 | На суму негарантованої ліквідаційної вартості |
.
23. Орендодавець здійснює бухгалтерський облік операційної оренди відповідно до пунктів 24-31 глави 3 розділу VIII цієї Інструкції.
24. Орендодавець обліковує необоротні активи, передані в операційну оренду, за балансовими рахунками 4300, 4400 Плану рахунків.
25. Орендодавець нараховує амортизацію на базові активи, передані в операційну оренду відповідно до облікової політики банку, і відображає нараховану амортизацію за такою бухгалтерською проводкою:
| № з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 7423 | 4309, 4409 | На суму амортизації |
.
26. Орендодавець визнає орендні платежі від операційної оренди як дохід на прямолінійній основі чи будь-якій іншій систематичній основі. Інша систематична основа застосовується орендодавцем, якщо така основа дає змогу краще відображати модель, завдяки якій вигода, отримана від використання базового активу, зменшується. Орендар у бухгалтерському обліку здійснює таку бухгалтерську проводку:
| № з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 3578 | 6395 | На суму нарахованого орендного платежу |
.
27. Орендодавець відображає в обліку отримання нарахованих орендних платежів за такою бухгалтерською проводкою:
| № з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 1200, 2600, 2620, 2650 | 3578 | На суму отриманих нарахованих орендних платежів |
.
28. Необоротні активи, повернуті орендарем, за операційним лізингом (орендою) орендодавець відображає в обліку за такими бухгалтерськими проводками:
.
29. Орендодавець включає первісні прямі витрати, понесені під час укладення договору про операційну оренду, до балансової вартості базового активу та визнає їх витратами протягом строку оренди на такій самій основі, як і дохід від оренди.
30. Зменшення корисності базових активів в операційній оренді орендодавець здійснює відповідно до подібних власних активів банку, утримуваних згідно з обліковою політикою банку.
31. Орендодавець повторно аналізує критерії класифікації операційної оренди на дату модифікації оренди. Орендодавець обліковує модифікацію операційної оренди як новий договір оренди з дати набрання чинності модифікації, якщо вона відповідає критеріям визнання оренди. Орендодавець враховує всі платежі в рахунок здійсненої попередньої оплати чи нараховані орендні платежі, пов’язані з первісною орендою як частину орендних платежів за новою орендою.".
4. Додаток до Інструкції викласти в такій редакції:
"Додаток
до Інструкції з бухгалтерського
обліку основних засобів
і нематеріальних активів банків України
(у редакції постанови Правління
Національного банку України
06.03.2019 № 47 )
(пункт 2.1 глави 2 розділу I)
РАХУНКИ,
що використовуються для обліку операцій із необоротними активами:
| № з/п | Рахунок | Назва рахунку |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 1001 А | Банкноти та монети в касі банку |
| 2 | 1200 А | Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України |
| 3 | 1500 АП | Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках |
| 4 | 1520 А | Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам, який обліковується за амортизованою собівартістю |
| 5 | 1528 А | Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю |
| 6 | 2071 А | Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарювання, який обліковується за амортизованою собівартістю |
| 7 | 2078 А | Нараховані доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб’єктам господарювання, який обліковується за амортизованою собівартістю |
| 8 | 2600 АП | Кошти на вимогу суб’єктів господарювання |
| 9 | 2620 АП | Кошти на вимогу фізичних осіб |
| 10 | 2650 АП | Кошти на вимогу небанківських фінансових установ |
| 11 | 3408 А | Необоротні активи, що утримуються з метою продажу |
| 12 | 3409 А | Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя |
| 13 | 3500 А | Витрати майбутніх періодів |
| 14 | 3510 А | Дебіторська заборгованість з придбання активів |
| 15 | 3519 А | Дебіторська заборгованість за послуги |
| 16 | 3522 А | Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток |
| 17 | 3552 А | Нестачі та інші нарахування на працівників банку |
| 18 | 3578 А | Інші нараховані доходи |
| 19 | 3590 КА | Резерви під нефінансову дебіторську заборгованість за операціями банку |
| 20 | 3600 П | Доходи майбутніх періодів |
| 21 | 3615 П | Зобов’язання орендаря з лізингу (оренди) |
| 22 | 3618 П | Нараховані витрати за зобов’язанням орендаря з лізингу (оренди) |
| 23 | 3622 П | Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток |
| 24 | 3652 П | Нарахування працівникам банку за заробітною платою |
| 25 | 3653 П | Утримання з працівників банку на користь третіх осіб |
| 26 | 3678 П | Інші нараховані витрати |
| 27 | 3800 АП | Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів |
| 28 | 3801 АП | Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів |
| 29 | 4103 А | Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи |
| 30 | 4105 А | Інвестиції в інші асоційовані компанії |
| 31 | 4203 А | Інвестиції в дочірні небанківські фінансові установи |
| 32 | 4205 А | Інвестиції в інші дочірні компанії |
| 33 | 4300 А | Нематеріальні активи |
| 34 | 4309 КА | Накопичена амортизація нематеріальних активів |
| 35 | 4310 А | Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами |
| 36 | 4321 А | Ґудвіл |
| 37 | 4400 А | Основні засоби |
| 38 | 4409 КА | Знос основних засобів |
| 39 | 4410 А | Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами |
| 40 | 4419 КА | Знос інвестиційної нерухомості |
| 41 | 4430 А | Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами |
| 42 | 4431 А | Обладнання, що потребує монтажу |
| 43 | 4500 А | Інші необоротні матеріальні активи |
| 44 | 4509 КА | Знос інших необоротних матеріальних активів |
| 45 | 4530 А | Капітальні інвестиції за необоротними активами, що отримані в лізинг (оренду) |
| 46 | 4600 А | Активи з права користування |
| 47 | 4609 КА | Накопичена амортизація активів з права користування |
| 48 | 5030 П | Нерозподілені прибутки минулих років |
| 49 | 5100 П | Результати переоцінки основних засобів |
| 50 | 5101 П | Результати переоцінки нематеріальних активів |
| 51 | 5108 АП | Результати переоцінки активів з права користування |
| 52 | 6017 АП | Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий іншим банкам, який обліковується за амортизованою собівартістю |
| 53 | 6026 АП | Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб’єктам господарювання, який обліковується за амортизованою собівартістю |
| 54 | 6040 АП | Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади, які обліковуються за амортизованою собівартістю |
| 55 | 6041 АП | Процентні доходи за кредитами, що надані органам місцевого самоврядування, які обліковуються за амортизованою собівартістю |
| 56 | 6053 АП | Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий фізичним особам, який обліковується за амортизованою собівартістю |
| 57 | 6360 П | Дохід від модифікації лізингу (оренди) |
| 58 | 6394 П | Дохід від переоцінки об’єктів інвестиційної нерухомості |
| 59 | 6395 П | Дохід від лізингу (оренди) |
| 60 | 6490 П | Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів |
| 61 | 6499 П | Інші доходи |
| 62 | 7028 А | Процентні витрати за орендним зобов’язанням орендаря |
| 63 | 7360 А | Витрати від модифікації лізингу (оренди) |
| 64 | 7394 А | Витрати від переоцінки об’єктів інвестиційної нерухомості |
| 65 | 7395 А | Витрати на лізинг (оренду) |
| 66 | 7399 А | Інші операційні витрати |
| 67 | 7420 А | Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів |
| 68 | 7421 А | Витрати на утримання необоротних активів, що отримані в лізинг (оренду) |
| 69 | 7423 А | Амортизація |
| 70 | 7424 А | Амортизація активів з права користування |
| 71 | 7490 А | Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів |
| 72 | 7499 А | Інші витрати |
| 73 | 7705 АП | Відрахування в резерви за нефінансовою дебіторською заборгованістю |
| 74 | 9500 А | Отримана застава |
| 75 | 9510 А | Надана застава |
| 76 | 9520 А | Земельні ділянки |
| 77 | 9521 А | Нерухоме майно житлового призначення |
| 78 | 9523 А | Інші об’єкти нерухомого майна |
| 79 | 9617 А | Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами |
| 80 | Групи 990 | Контррахунки для рахунків розділів 90-95 Плану рахунків |
| 81 | Групи 991 | Контррахунки для рахунків розділів 96-98 Плану рахунків |
.".
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку | Б. Лукасевич |
| ПОГОДЖЕНО: Заступник Голови Національного банку України | Р. Борисенко |