Щодо відображення в бухгалтерському обліку комісій за наданими (отриманими) кредитами

Відповідно до пункту 1.7 глави 1 розділу I Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України 15.09.2004 N 435 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 12.10.2004 за N 1302/9901, надані (отримані) кредити первісно оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (в сумі фактично наданих (отриманих) коштів, уключаючи комісійні та інші витрати, що безпосередньо пов'язані з цими операціями).

Відповідно до МСБО 18 "Дохід" залежно від мети оцінки гонорару за фінансові послуги та обліку пов'язаного з ним фінансового інструмента визнаються такі комісії:

1) комісії, які є невід'ємною частиною фінансового інструмента (наприклад, комісії за здійснення оцінки фінансового стану позичальника, оцінки гарантій, застав, за обговорення умов кредиту, за підготовку та обробку документів);

2) комісії, отримані (сплачені) протягом періоду надання послуг (наприклад, за обслуговування кредиту);

3) комісії, отримані (сплачені) після виконання певних дій (наприклад, за послуги банку - координатору консорціуму).

Згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 18.06.2003 N 255 та зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 11.07.2003 за N 583/7904 (із змінами), комісійними доходами і витратами визнаються операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою. Комісії, що визнаються в складі первісної вартості фінансового активу (зобов'язання), впливають на визначення сум дисконту та премії за цими фінансовими інструментами та є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструмента.

Таким чином, комісії, які безпосередньо пов'язані з наданням (отриманням) кредиту, включаються у вартість кредиту і відображаються в обліку за рахунками неамортизованого дисконту. Дисконт амортизується не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками процентних доходів (витрат). Комісії, що не включаються у вартість кредиту, відносяться на рахунки з обліку комісійних доходів (витрат).