Рекомендація Комісії 94/390/ЄС "Стосовно оподаткування малих та середніх підприємств" від 25 травня 1994 року

Так само, більшість держав-членів дозволяють перенесення резервів, коли призначення таких резервів залишається незмінним. Такий вид застережень допомагає забезпечувати деякий рівень податкового нейтралітету у випадку зміни організаційно-правової форми.

На противагу, переваги можливого перенесення збитків часто втрачаються при зміні організаційно-правової форми, оскільки діяльність приречена на загибель. Це особливо застосовується при перетворенні на компанію; однак у деяких державах-членах (наприклад Німеччина, Франція, Ірландія, Люксембург та Сполучене Королівство) існують положення по відшкодуванню таких збитків за рахунок особистого доходу власника (або партнера у випадку партнерства).

З метою оподаткування прихованого приросту капіталу, що відбувається при перетворенні одноособового володіння на компанію, переважна більшість держав-членів дозволяє підприємцям відстрочити сплату податків або надає можливість скористатись пільговою ставкою; інші дозволяють підприємствам вибирати між негайною і відстроченою сплатою податку (при перетворенні на компанію у Франції прихований приріст капіталу з амортизованих активів автоматично обкладається податком, однак власник має право вибору між негайним і відстроченим оподаткуванням прихованого приросту капіталу з нематеріальних активів). У більшості держав-членів ці сприятливі положення застосовуються за умови, що при перетворенні, здійснюваному у формі передачі активів, вона винагороджується за рахунок акцій, які вкладник зобов'язується зберігати певну мінімальну кількість років, а активи заносяться на рахунок нового суб'єкта відповідно до їх балансової вартості.

Необхідно зазначити, що стосується податку на капітал, то сума такого податку, що сплачується при перетворенні підприємства є далеко не незначною. Збори за передачу часто стягуються при передачі будівель, прав власності та гудвілу за умовах компенсації. Ставки таких зборів можуть бути дуже високими, особливо у випадках передачі на умовах компенсації (наприклад, у випадку коли компанія бере на себе зобов'язання вкладника; за таких обставин операція передачі звичайно розглядається у якості продажу). Директива Ради 69/335/ЄЕС від 17 липня 1969 року(1) не дозволяє державам-членам стягувати збір за передачу нерухомих активів суб'єктам господарювання із створенням юридичної особи за ставкою, вищою максимальної гармонізованої ставки податку на капітал 1%, що застосовується до інших видів передачі.

(1) OB N L 249, 3.10.1969, C. 25.

Однак, деякі держави-члени (наприклад Бельгія, Франція та Іспанія) запровадили принцип, який найчастіше застосовується до оподаткування приросту капіталу у зв'язку із здійсненням перетворення: оподаткування таких прибутків може бути призупинено, якщо вкладник отримує винагороду у вигляді акцій; так само, збори за передачу може бути суттєво знижено (застосування єдиної ставки або зниженої ставки) якщо, наприклад, передача винагороджується цінними паперами, які вкладник зобов'язується зберігати протягом певного мінімального строку.

(1) Тимчасове звільнення від сплати податку на капітал у випадку передачі компаніям, що ведуть діяльність у сфері працевлаштування, головним офісам транснаціональних компаній, відкритим у Бельгії, компаніям у стані перетворення, інноваційним компаніям та компаніям, розташованим на територіях, що розвиваються.

(2) Податкові положення, що застосовуються при перетворенні одноособового володіння на компанію.

(3) Податковий режим, що застосовується при перетворенні партнерства на компанію.

1. Фізичні особи, які ведуть підприємницьку діяльність у незалежній якості (як одноособові власники або партнери) можуть зробити вибір на користь "режиму підприємств".

2. Метою цих правил є наступне:

(a) повне звільнення виплат підприємства по відсотках від оподаткування (як у випадку їхніх інших операційних витрат);

(b) оподаткування тієї частини прибутку підприємства, що служить для збільшення його капіталу у такий же спосіб, як і інші види приросту капіталу;

(c) збалансування циклічних тенденцій;

(d) оподаткування за ставкою 34%, такою ж як і податок на прибуток юридичних осіб.

3.1. Режим вимагає від незалежних підприємців ведення окремого бухгалтерського обліку щодо їх особистих фінансів та тих, що використовуються для цілей ведення підприємницької діяльності; окремий облік має здійснюватись у відношенні прибутку від ведення підприємницької діяльності та особистих фінансів.

Доход від підприємницької діяльності обчислюється у відповідності до загальних правил, визначених податковим законодавством.

Якщо у даному звітному році діяльність підприємства є прибутковою, то прибуток ділиться на нарахований приріст капіталу (тобто повернення власного капіталу підприємства) та залишковий прибуток. Приріст капіталу розглядається як прибуток від рухомого майна, так само, як і будь-який інший доход від капіталу. Залишок прибутку оподатковується як особистий доход за прогресивною шкалою. Однак, прибуток тільки тоді підлягає обкладенню податком, якщо отриманий відокремлений від підприємства.

Тим не менш, платник податку може утриматись від отримання прибутку як такого, чи його частини, і залишити його для цілей ведення підприємницької діяльності. У цьому випадку прибуток оподатковується за перехідною ставкою 34% (тобто такою ж що і на прибуток юридичних осіб). Тільки тоді, коли платник податку отримує накопичений у попередньому році прибуток, він кінець кінцем підлягає оподаткуванню як особистий прибуток. Сума сплаченого перехідного податку віднімається від належного до сплати платником податку та його/її дружиною/чоловіком у відповідному році податку та п'яти наступних роках, але не може бути сплачений готівкою.

Якщо у даному звітному році діяльність підприємства є збитковою, то, перш за все, збитки мають бути компенсовані за рахунок будь-якого накопиченого прибутку. За відсутності будь-якого накопиченого прибутку, сума збитків віднімається від інших доходів платника податку. Будь-які залишкові збитки можуть, з метою компенсації у майбутньому за рахунок прибутку підприємства та інших доходів, бути перенесені на наступні п'ять років.

3.2. За загальним правилом немає обмежень за характером діяльності підприємств, які можуть обирати цей режим. Тим не менш, якщо певні аспекти діяльності підприємства загалом притаманні товариствам з обмеженою відповідальністю, то вони не мають такої можливості. Доход таких компаній підлягає оподаткуванню як доход від капіталу. Підприємства, щодо яких відкрито процедуру банкрутства також не можуть користуватись цим режимом.

3.3. Якщо платник податку має кілька суб'єктів господарювання, всі вони мають перейти на режим підприємств. Відповідно до цього режиму всі такі суб'єкти господарювання розглядаються як одне.

Якщо платник податку одружений (заміжня) та його/її дружина/чоловік веде власний бізнес, то дружина/чоловік має застосовувати або режим підприємств, або "режим приросту капіталу" до свого бізнесу.

3.4. Платник податку має свободу вибору кожного року визначати, чи обирати режим підприємств для свого бізнесу.

Якщо платник податку перестає застосовувати режим підприємств, без переведення власності підприємства, будь-який накопичений прибуток підлягає оподаткуванню у якості особистого прибутку починаючи зі звітного року, наступного за тим звітним роком, у якому ця особа останній раз зробила вибір на користь режиму підприємств.

Якщо платник податку, який має кілька суб'єктів господарювання, припиняє діяльність одного з них, без переведення власності підприємства, будь-які нерозподілені прибутки підлягають оподаткуванню пропорційно.

Платник податку, який раніше застосовував режим підприємств у відношенні своєї діяльності, і який протягом наступних п'яти звітних років припиняє застосовувати режим підприємств, повинен при підрахунках активних статей балансу оцінювати нерухоме майно відповідно до його вартості, визначеної у період, коли останній раз застосовувався режим підприємств.

3.5. Якщо платник податку переводить діяльність або припиняє її як незалежну, будь-які накопичені прибутки підлягають оподаткуванню як незароблений доход у цьому звітному році або, якщо протягом залишку року бухгалтерський облік підприємницької діяльності та платника податку ведеться окремо, - наступному звітному році. Якщо платник податку придбаває інший бізнес до кінця наступного звітного року, він може застосовувати режим підприємств безперервно, за умови, протягом всього періоду бухгалтерський облік підприємницької діяльності та платника податку ведеться окремо.

Якщо платник податку застосовує режим підприємств безперервно, до купівельної ціни при переведенні бізнесу застосовується режим підприємств.

При переведенні одного з багатьох суб'єктів господарювання, суб'єкта господарювання, який утворився в результаті виділення із існуючого суб'єкта господарювання, чи, переведення значної частини суб'єкта господарювання, до купівельної має застосовуватись режим підприємств. Платник податку може зробити вибір на користь переведення суми, що не перевищує чистої отриманої готівкової суми, до особистих фінансів за межі сфери застосування режиму підприємств, за умови, що відповідна частка будь-якого накопиченого прибутку відокремлюється та оподатковується у якості особистого доходу у цьому звітному році.

3.6. Якщо у платника податку припиняються податкові зобов'язання у Данії, чи він якимось іншим чином набуває податкового доміцилію за кордоном, то у звітному році, коли припиняються податкові зобов'язання чи відбувається зміна податкового доміцилію, будь-який накопичений прибуток підлягає оподаткуванню у якості особистого доходу.

3.7. Суб'єкти господарювання, до яких застосовується режим підприємств, може бути переведено та/чи перетворено у той же спосіб, що й інші суб'єкти господарювання. Якщо при переведенні бізнесу застосовуються положення щодо відстрочення оподаткування, то оподаткування будь-якого накопиченого прибутку також може бути відстрочено.