Директива Ради N 91/674/ЄЕС про річну звітність та консолідовані рахунки страхових підприємств

Совет Европейских сообществ,

исходя из договора, учреждающего Европейское Экономическое сообщество и, в частности, его статьи 54,

Принимая во внимание предложение Комиссии, совместно с Европейским Парламентом,

Принимая во внимание мнение Экономического и социального комитета,

Учитывая, что пункт 3 g) статьи 54 договора предусматривает, в необходимой мере и с целью унификации, координацию гарантий, которые требуются в государствах-членах от компаний по смыслу второго абзаца статьи 58 договора, для защиты интересов как страхователей, так и третьих лиц;

Учитывая, что директива 78/660/ЕЭС Совета от 25 июля 1978 года, основанная на пункте 3 g) статьи 54 договора, касающаяся годовой отчетности определенных видов компаний в последний раз измененная директивой 90/605/СЕЕ, не обязательна к применению, до последующей унификации, в отношении страховых компаний, именуемых далее "страховыми предприятиями"; что, учитывая огромное значение этих предприятий в Сообществе, эта унификация не должна более откладываться после вступления в силу названной директивы;

Учитывая, что директива 83/349/ЕЭС от 13 июня 1983 года, основанная на пункте 3 g) статьи 54 договора и касающаяся консолидированных счетов, измененная в последний раз директивой 90/605/ЕЭС, предусматривает возможность каких-либо отступлений в отношении страховых предприятий только до истечения сроков, предусмотренных для применения настоящей директивы; что из этого следует, что настоящая директива должна также содержать особые положения для страховых предприятий в отношении консолидированных счетов;

Учитывая, что неотложность этой координации объясняется также тем фактом, что страховые предприятия осуществляют свою деятельность за пределами своих национальных территорий; что лучшая сопоставимость годовой отчетности и консолидированных счетов предприятий приобретает существенное значение для кредиторов, должников, партнеров, страхователей и их консультантов, как и для общественности в целом;

Учитывая многообразие юридических статусов конкурирующих страховых предприятий; что предприятия, занимающиеся прямым страхованием, зачастую проводят и перестраховочные операции и, тем самым, конкурируют с предприятиями, специализирующимися на перестраховании; что следует отныне не ограничивать координацию юридическими статусами, указанными в директиве 78/660/ЕЭС, а подобрать сферу применения, которая соответствовала бы сфере применения директивы 73/239/ЕЭС Совета от 24 июля 1973 года, координирующей законодательные, регламентирующие и административные положения, касающиеся доступа к деятельности по прямому страхованию иному, чем страхование жизни, и ее осуществления, в последний раз измененной директивой 90/618/ЕЭС, и сфере применения директивы 79/267/ЕЭС Совета от 5 марта 1979 года, координирующей законодательные, регламентирующие и административные положения относительно доступа к деятельности по страхованию жизни и ее осуществления, в последний раз измененной директивой 90/619ЕЄС, но которая охватывала бы и некоторые предприятия, исключенные из сферы действия этих директив, и компании, являющиеся перестраховочными предприятиями;

Учитывая, что, как ни может показаться желательной, принимая во внимание особенности страховых предприятий, отдельная директива по вопросам годовой отчетности и консолидированных счетов этих предприятий, это не обязательно означает необходимость введения совокупности правил и принципов, отличных от директив 78/660/ЕЄС и 83/349/ЕЄС; что такая сегментация не была бы полезной, а скорее даже несовместимой с основополагающими принципами координации закона о деятельности компаний, учитывая, что в силу центрального места, занимаемого ими в экономике Сообщества, страховые предприятия не должны остаться вне регулирования, рассчитанного на совокупность всех предприятий; что это есть причиной того, что были учтены только отдельные особенности страховых предприятий в том смысле, что настоящей директивой рассматриваются только отступления от правил, содержащихся в директивах 78/660/ЕЄС и 83/349/ЕЄС; Учитывая существование значительных различий в структуре и содержании балансов страховых предприятий различных государств-членов; что настоящей директивой, следовательно, необходимо предусмотреть одинаковые структуру и наименования статей баланса всех страховых предприятий Сообщества;

Учитывая, что сопоставимость годовой отчетности и консолидированных счетов требует урегулирования некоторых основополагающих вопросов, относящихся к балансировке различных операций;

Учитывая, что для обеспечения лучшей сопоставимости необходимо, кроме того, точное определение содержания различных статей баланса;

Учитывая, что может оказаться полезным проведение различия между обязательствами страховщика и перестраховщика путем занесения доли перестраховщика в технических резервах в актив баланса;

Учитывая, что существуют также основания установить структуру счета прибылей и убытков и дать определение некоторым статьям;

Учитывая, что ввиду специфического характера страхового дела, может оказаться полезным учет в счете прибылей и убытков "бумажных" доходов и убытков;

Учитывая, более того, что сопоставимость данных, содержащихся в балансе и в счете прибылей и убытков, зависит, главным образом, от того, какие величины отражены в статьях актива и пассива, занесенных в баланс; что необходимо, для правильной оценки финансового положения страховых предприятий, указывать фактическую стоимость вложений, а также их величину, рассчитанную на основе принципа цены приобретения или себестоимости; что тем не менее, обязанность указывать, по крайней мере в приложении к отчетности, фактическую стоимость, вводится единственно в целях достижения сопоставимости и наглядности и не направлена на изменение налогового режима, действующего в отношении страховых предприятий;

Учитывая, что для расчета резервов по страхованию жизни могут использоваться актуарные методы, как правило применяемые на рынке или разрешенные органами страхового надзора; что эти методы могут в условиях, предусматриваемых, при необходимости, национальным законодательством, использоваться, любым актуарием или экспертом при соблюдении общепризнанных актуарных принципов в рамках настоящей и последующей координации основополагающих правил финансового контроля за операциями по прямому страхованию жизни.

Учитывая, что доля расчета резерва неоконченных убытков следует, по соображениям благоразумия и наглядности, запретить, с одной стороны, любые неявные вычеты или скидки и, с другой стороны, четко определить условия, в которых можно прибегать к явным вычетам или скидкам;

Учитывая, что ввиду особой природы страховых предприятий в приложение к годовой отчетности и к консолидированным счетам должны быть внесены определенные изменения;

Учитывая, что с целью полного охвата страховых предприятий, входящих в сферу действия директив 73/239/ЕЄС, а также некоторых других, определенные отступления, как, например те, что предусмотрены в директиве 78/660/ЕЄС, не были предусмотрены в отношении мелких и средних страховых предприятий, но что следует, тем не менее, распространять их на мелкие общества взаимного страхования, находящиеся вне сферы применения директив 73/239/ЕЄС и 79/267/ЕЄС;

Учитывая, что по тем же причинам возможность, предоставленная государствам-членам директивой 83/349/ЕЄС, освобождать от обязательного сведения балансов материнских предприятий, входящих в состав концернов, балансы, которых подлежат сведению, и которые не превышают определенных размеров, не была распространена на страховые предприятия;

Учитывая необходимость принятия специальных положений в отношении ассоциации андеррайтеров известной под название "Ллойд", в силу особого ее характера;

Учитывая необходимость применимости положений настоящей директивы в том числе и к консолидированным счетам, составляемым материнским (головным) предприятием, которое является финансовой холдинговой компанией, дочерние предприятия которой представляют собой исключительно или главным образом страховые предприятия;

Учитывая, что изучение проблем, возникающих в связи с настоящей директивой, в частности, что касается ее применения, требует от Комиссии и представителей государств-членов сотрудничества в составе совместного комитета; что в целях предупреждения распространения подобных комитетов желательно, чтобы это сотрудничество проходило в рамках комитета, предусмотренного статьей 52 директивы 78/660/ЕЄС; что тем не менее, если возникнет необходимость рассмотрения проблем, касающихся страховых предприятий, нужно будет придать этому комитету надлежащую структуру и состав;

Учитывая, что сложность предмета требует предоставления соответствующих сроков страховым предприятиям, указанным в настоящей директиве, для применения ее положений; что эти сроки должны быть продлены для необходимой адаптации, с одной стороны, ассоциации андеррайтеров, именуемой "Ллойд", и, с другой стороны, предприятий, которые в момент применения настоящей директивы оценивают свои вложения по стоимости их приобретения;

Учитывая, что следовало бы предусмотреть пересмотр некоторых положений настоящей директивы после 5 лет ее применения в свете задач по обеспечению большей унификации и наглядности.

Принял настоящую директиву:

1. Статьи 2 и 3, пункты 1,3,4, и 5, статьи 4, статьи 6,7,13 и 14, пункты 3 и 4 статьи 15, статьи 16-21, 29-35 и 37-42, пункты 1 1)-7) и 1 9)-13) статьи 43, пункт 1 статьи 45, статьи 46, 48-50 пункт 1 статьи 51 и статьи 54,56-59 и 61 директивы 78/660/ЕЄС применяются к предприятиям, указанным в статье 2 настоящей директивы в той мере, в какой эта директива не говорит об обратном.

2. При ссылках в директивах 78/660/ЕЄС и 83/349/ЕЄС на статьи 9 и 10 (баланс) и на статьи 23-26 (счет прибылей и убытков) директивы 78/660/ЕЄС считается, что эти ссылки относятся, соответственно, к статье 6 (баланс) и к статье 34 (счет прибылей и убытков) настоящей директивы.

3. Ссылки на статьи 31-42 директивы 78/660/ЕЄС, содержащейся в директивах 78/660/ЕЄС и 83/349/ЕЄС, считаются относящимися именно к этим статьям, с учетом статей 45-62 настоящей директивы.

4. Если положения директивы 78/660/ЕЄС, упомянутые в настоящей статье, касаются статей баланса, для которых настоящей директивой не предусмотрено эквивалента, их следует рассматривать как относящиеся к статьям баланса, определенным в статье 6 настоящей директивы, в которых указываются соответствующие составные части осязаемых и неосязаемых активов.

1. Меры по координации, предусмотренные настоящей директивой, применяются к компаниям или предприятиям по смыслу второго абзаца статьи 58 договора, к числу которых относятся:

а) предприятия по смыслу статьи 1 директивы 73/239/ЕЄС, за исключением обществ взаимного страхования, которые выведены из сферы применения этой директивы в силу ее статьи 3, но включая организации, указанные в пунктах а), б) и c) ее же статьи 4, если только их деятельность полностью или главным образом не состоит из осуществления страховой деятельности;

или

б) предприятия по смыслу статьи 1 директивы 79/267/ЕЄС, за исключением организаций и обществ взаимного страхования, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 2 и в статье 3 этой директивы

или

c) предприятия, деятельность которых состоит в перестраховочных операциях.

2. Средства пенсионного фонда открытого типа по смыслу пунктов 2 с) и 2 d) статьи первой директивы 79/267/ЕЄС, которым страховое предприятие управляет от своего собственного имени, но в пользу кого-либо другого, должны найти свое отражение в балансе, если предприятие является владельцем соответствующих активов. Совокупная стоимость такого рода активов и обязательств должна указываться отдельно или в приложении, распределенной по различным статьям актива и пассива. Тем не менее, государства-члены могут разрешать отражать эти средства вне баланса, при условии существования особого порядка, позволяющего исключить эти средства из общего объема подлежащих распределению активов в случае совместной ликвидации (или аналогичной ей процедуры) страхового предприятия. Активы, приобретенные от имени и в пользу третьих лиц, не должны отражаться в балансе.

Положения настоящей директивы, касающиеся страхования жизни, применяются, mutatis mutandis, к страховым предприятиям, которые занимаются только страхованием на случай болезни, причем исключительно или главным образом с использованием техники, применяемой к страхованию жизни. Государства-члены могут применять первый абзац к страхованию на случай болезни, проводимому смешанными предприятиями по технике, применяемой к страхованию жизни, если эта деятельность имеет сколько-нибудь значительные масштабы.

Настоящая директива применяется к ассоциации андеррайтеров, именуемой "Ллойд", посредством адаптации, описанной в приложении к настоящей директиве, с целью учета особых характера и структуры Ллойда.

Перегруппировка статей в условиях, изложенных в пунктах 3а) и 3b) статьи 4 директивы 78/660/ЕЄС, ограничена для страховых предприятий:

- в отношении баланса: статьями, которым предшествует арабская цифра, за исключением статей, посвященных техническим резервам и

- в отношении счета прибылей и убытков: статьями, которым предшествует одна или несколько строчных букв, за исключением статей 1 1 и 14, 11 1, 11 5 и 11 6.

Перегруппировка разрешена только в рамках регламентирующих положений, принятых государствами-членами.

Государствами-членами предусмотрена следующая структура баланса.

А. Неоплаченный подписной капитал в том числе востребованный (если только национальное законодательство не предусматривает занесения востребованного капитала в пассив. В этом случае часть уже востребованного, но еще не оплаченного капитала должна быть отражена либо в статье А, либо в статье Е IV актива).

В. Нематериальные активы как они представлены в статьях В и С I в статье 9 директивы 78/660/ЕЄС, в том числе:

- расходы по организации предприятия, как они определены национальным законодательством и если оно разрешает их занесение в актив (если только национальным законодательством не предусмотрено их отражение в приложении),

- "добрая воля", в той мере, в какой она приобретена за деньги если только национальным законодательством не предусмотрено ее отражения в приложении).

С. Вложения.

I. Земельные участки и здания в том числе земельные участки и здания, используемые страховым предприятием в рамках своей собственной деятельности (если только национальным законодательством не предусмотрено их отражение в приложении).

II. Долевые участия и вложения в аффилированные предприятия.

1. Участия в аффилированных предприятиях.

2. Боны и облигации, выпущенные аффилированными предприятиями и долговые требования к этим предприятиям.

3. Проценты от участия.

4. Боны и облигации, выпущенные предприятиями, с которыми страховое предприятие связано процентами от участия и долговыми требованиями к этим предприятиям.

III. Другие вложения капиталов.

1. Акции, иные ценные бумаги с нефиксированным доходом и долевые участия в инвестиционных компаниях открытого типа.

2. Облигации и иные ценные бумаги с фиксированным доходом.

3. Участия в инвестиционных пулах.

4. Ипотечные ссуды.

5. Прочие ссуды.

6. Вклады в кредитных учреждениях.

7. Другие.

IV. Вклады в передающих компаниях.

D. Вложения в пользу владельцев полисов страхования жизни, на которых ложиться инвестиционный риск.

Е. Долговые требования (отдельно указываются в начале отдельных подпунктов статей I, II, и III долговые требования к:

- аффилированным предприятиям, - предприятиям, в которых у страхового предприятия есть доход от участия).

1. Долговые требования вследствие операций по прямому страхованию к следующим лицам:

1) полисовладельцам;

2) посредникам.

II. Долговые требования вследствие перестраховочных операций.

III. Другие долговые обязательства.

IV. Подписной востребованный, но не оплаченный капитал (если только национальным законодательством не предусмотрено занесение востребованного, но не оплаченного капитала в статью А актива).

F. Другие активные статьи баланса.

I. Материальные активы и запасы материалов и готовой продукции, указанные в статье 9 директивы 78/660/ЕЄС и обозначенные там статьями С II и D I, кроме земельных участков и зданий, строящихся зданий и задатков за земельные участки и здания.

II. Авуары в банке, авуары в виде текущих почтовых счетов, кассовая наличность.

III. Собственные акции или собственные долевые участия 9 с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии номинальной стоимости, их паритетной стоимости) в той мере, в какой национальное законодательство допускает их занесение в баланс.

IV. Другие.

G. Счета регулирования.

I. Реально существующие, но не полученные проценты.

II. Перенесенные активационные расходы (отдельно для операций по страхованию жизни и прочим видам страхования).

III. Другие счета регулирования.

H. Убытки за отчетный год (если национальным законодательством не предусмотрено их занесение в статью A IV пассива).

A. Собственные средства.

I. Подписной капитал или аналогичный фонд ( если национальным законодательством не предусмотрено занесение востребованного капитала в эту статью. В таком случае размеры подписного капитала должны подаваться раздельно).

II. Эмиссионные премии.

III. Резерв переоценки стоимости активов.

IV. Резервы.

V. Перенесенные прибыли или убытки.

VI. Прибыли или убытки финансового года (если только национальным законодательством не предусмотрено их занесения в статью H актива или статью I пассива).

B. Субординированные пассивы.

С. Технические резервы.

1. Резерв на покрытие незаработанных премий:

а) брутто сумма;

b) сумма перестрахования (-).

2. Резерв по страхованию жизни:

а) брутто сумма;

b) сумма перестрахования (-).

3. Резерв на открытие неоконченных убытков:

а) брутто сумма;

b) сумма перестрахования (-).

4. Резерв на покрытие убытков в прибылях и возвратов премий (если только он не заносится в статью С 2):

а) брутто сумма;

b) сумма перестрахования (-).

5. Резерв для выравнивания.

6. Другие технические резервы:

а) брутто сумма;

b) сумма перестрахования (-).

D. Технические резервы, относящиеся к страхованию жизни, если инвестиционный риск возлагается на полисовладельца:

а) брутто сумма;

b) сумма перестрахования (-).

E. Резервы на покрытие других рисков и затрат.

1. Резервы на выплату пенсионных и подобных расходов.

2. Резервы для уплаты налогов.

3. Другие резервы.

F. Депозиты, принятые от перестраховщиков.

G. Задолженность (с отдельным указанием, в качестве пунктов статей, задолженности в отношении:

- аффилированных предприятий,

- предприятий, в которых у страхового предприятия есть доходы от участий).

I. Задолженность вследствие операций по прямому страхованию.

II. Задолженность вследствие операций по перестрахованию.

III. Облигационные займы, причем конвертируемые займы отмечаются отдельно.

IV. Задолженность кредитным учреждениям.

V. Другие задолженности, в том числе налоговые обязательства и задолженность по социальному страхованию.

H. Счета регулирования.

1. Прибыль за отчетный период (если только национальным законодательством не предусмотрено ее занесение в статью А VI пассива).

Статья 14 директивы 78/660/ЕЄС не применяется к обязательствам, не связанным со страховой деятельностью.

Пункт 3 статьи 15 директивы 78/660/ЕЄС применяется только к статьям В,С 1 С II актива, как они определены в статье 6 настоящей директивы. Изменения в этих статьях должны указываться с упоминанием стоимости, занесенной в баланс в начале отчетного года.

1. Эта статья включает в себя облигации и другие ценные бумаги с фиксированным доходом, обращаемые и выпущенные кредитными учреждениями, другими предприятиями или государственными организациями при условии, что они не относятся к статьям СII и СII 4.

2. Приравниваются к облигациям и другим ценным бумагам с фиксированным доходом ценные бумаги с процентной ставкой, меняющейся в зависимости от определенного параметра, например, от процентной ставки межбанковского рынка или еврорынка.

Эта статья включает в себя долевые участия, которые предприятие имеет в инвестиционных компаниях открытого типа, созданных несколькими предприятиями или пенсионными фондами, управление которыми было доверено одному из этих предприятий или одному из этих фондов.

Ссуды владельцам полисов, для которых страховой полис является главной гарантией, должны заносится в раздел "другие ссуды", а их величина должна указываться в приложении. Ссуды, обеспеченные ипотекой, следует отмечать как ипотечные ссуды, даже если они обеспечены договором страхования. Если величина "других ссуд", не обеспеченных полисом, довольно значительна, следует сделать об этом отдельную оговорку в приложении.

В эту статью входят суммы, которые можно снять только по истечении определенного периода времени. Суммы, вложенные без временных ограничений, должны быть указаны в статье F II, даже если они приносят процент.

Эта статья включает в себя вложения, не подпадающие под пункты С III 1-6. Если они достигают значительных размеров, то должны быть отмечены в приложении.

В балансе предприятия, которое проводит перестраховочные операции, эта статья включает долговые требования к передающим предприятиям, соответствующие гарантийным вкладам, помещенным в эти или другие предприятия, или суммам, удержанным этими предприятиями.

Эти долговые требования не могут объединяться с другими долговыми требованиями перестраховщика к передающему страховщику, а также компенсироваться долговыми обязательствами перестраховщика перед передающим страховщиком.

Ценные бумаги, размещенные в каком-либо передающем или ином предприятии, остающиеся собственностью перестраховывающего предприятия, отражаются этим предприятием в отчетности в ряду размещений в соответствующей статье.

В эту статью входят, что касается страхования жизни, с одной стороны, вложения, в зависимости от величины которых определяется стоимость или доходность договоров, связанных с каким-либо инвестиционным фондом, и, с другой стороны, вложения, направленные на обеспечение обязательств, определяемых с помощью индекса. Сюда же входят вложения, сделанные в пользу членов тонтины и предназначенные для распределения между ними.

Сюда входят активные статьи, которые не входят в статьи F I, II и III. Если величина их довольно значительна, они должны быть отмечены в приложении.

В эту статью входят суммы, представляющие невыплаченные и не подлежащие истребованию на время составления баланса процентные доходы и арендную плату.

1. Аквизиционные расходы по договорам страхования должны быть перенесены в соответствии со статьей 18 директивы 78/660/ЕЄС, если только государства-члены не запрещают подобного переноса.

2. Тем не менее, государства-члены могут разрешать вычитать аквизиционные расходы из незаработанных премий в страховании ином, чем страхование жизни, и по актуарной методике для технических резервов в страховании жизни. Если используется эта методика, средства вычитаемые из резервов, должны быть указаны в приложении.

В эту статью входят, независимо от их точного наименования, все суммы, которые должны рассматриваться, с учетом юридического статуса страхового предприятия, в качестве долей капитала, оплаченных акционерами и иными вкладчиками в его собственном капитале, в соответствии с национальным законодательством заинтересованного государства-члена.

Эта статья включает в себя все виды резервов в том виде, как они определены и перечислены в статье 9 директивы 78/660/ЕЄС для статьи А IY пассива. Государства-члены могут предписывать иные виды резервов, если они окажутся необходимыми, для страховых предприятий, имеющих юридический статус, не предусмотренный директивой 78/660/ЕЄС.

Резервы указываются раздельно, в виде подстатей статьи А IY пассива, в балансе рассматриваемых страховых предприятий, кроме резерва переоценки, который указан в статье А III пассива.

Если, в силу договора, права, закрепленные за этими долговыми обязательствами, представленными, или нет каким-либо обеспечением, в случае ликвидации или банкротства должны реализоваться только после прав других кредиторов, то эти долговые обязательства заносятся в эту статью.

В случаях, если государство-член допускает, чтобы баланс предприятия включал средства, распределение которых либо среди страхователей, либо среди акционеров не было еще четко определено на момент заключения счетов, эти средства должны быть учтены в пассивной статье в-бис "Резерв будущих отчислений".

Эта статья выделяется из статьи II 12 бис "Отчисления или изъятия из резерва будущих отчислений" счета прибылей и убытков.

Статья 20 директивы 78/660/ЕЄС применяется к техническим резервам, при условии соблюдения статей 24-30 настоящей директивы.

1. Суммы перестрахования включают в себя реальные или оценочные суммы, которые в соответствии с положениями договоров перестрахования, вычитаются из общей суммы технических резервов.

2. Что касается резерва покрытия незаработанных премий, перестраховочные суммы рассчитываются по методикам, указанным в статье 57 или по условиям договора перестрахования.

3. Государства-члены могут предписывать или разрешать занесение в актив сумм, отданных в перестрахование. Если эта возможность используется, то суммы эти отражаются в статье актива D-бис "Участие перестраховщиков в технических резервах", подразделяющейся на следующие пункты:

1. Резерв на покрытие незаработанных премий.

2. Резерв на страхование жизни.

3. Резерв по неоконченным убыткам.

4. Резерв на долевое участие и возврат премий, (если только он не занесен в статью 2).

5. Другие технические резервы.

6. Технические резервы, относящиеся к страхованию жизни, если инвестиционный риск ложится на владельца полиса. В отступление от статьи 5 эти статьи баланса не подлежат перегруппировке.

Резерв на покрытие незаработанных премий включает в себя долю брутто премий, которые должны быть перенесены на следующий или последующие отчетные годы. В случае страхования жизни государства-члены могут до последующей унификации, допускать или требовать того, чтобы этот резерв был отражен в статье с2.

Если, в силу статьи 26, статья баланса, С 1 включает также сумму резерва на покрытие действующих рисков, она называется "Резерв для покрытия незаработанных премий и действующих рисков". Если действующие риски довольно значительны, следует указать их отдельно либо в балансе, либо в приложении.

Эта статья включает, среди прочих, резерв по действующим рискам, то есть суммы, отчисленные сверх незаработанных премий, для покрытия рисков, которые страховое предприятие должно взять на себя по окончании отчетного года с тем, чтобы иметь возможность удовлетворить все заявки на возмещение ущерба и покрыть все расходы, связанные с действующими договорами страхования, превышающими размеры незаработанных и подлежащих уплате премий, относящихся к вышеназванным договорам. Тем не менее, если это предусмотрено национальным законодательством, размер резерва на покрытие действующих рисков может прибавляться к резерву незаработанных премий, как он определен в статье 25, и включаться в сумму, отражаемую в статье С1.

Если действующие риски значительны, следует указать их отдельно либо в балансе, либо в приложении.

Если возможность, предусмотренная во втором абзаце статьи 3, не используется, в эту статью включается также резерв по увеличению продолжительности жизни.

Резерв по страхованию жизни включает в себя оценочную стоимость обязательств страхового предприятия, в том числе уже выплаченные участия в прибылях, за вычетом стоимости будущих премий.

Резерв по неоконченным убыткам соответствует оценочной общей стоимости ликвидации страховым предприятием всех убытков, имевших место до окончания отчетного года, заявленных или нет, за вычетом уже уплаченных сумм по этим убыткам.

Резерв на участия в прибылях и возврат премий включает суммы, предназначенные для страхователей или выгодоприобретателей по договору страхования в форме участия в прибылях или возврата премий, как это определено в статье 39, в той мере, в какой эти суммы не были занесены в кредит счета страхователей или включены в статью В-бис ("Фонд для будущих отчислений"), как это предусмотрено в первом абзаце статьи 22, или же в статью С 2.

1. Резерв выравнивания состоит из всех сумм, отчисленных в соответствии с законодательными или административными положениями, позволяющих выравнивать колебания коэффициента убытков в будущем или покрывать особые риски.

2. Если, при отсутствии таких законодательных или административных положений, резервы по смыслу статьи 29 были сформированы в тех же целях, об этом следует упомянуть в приложении.

Эта статья содержит технические резервы, сформированные для обеспечения обязательств, связанных с инвестициями в рамках договоров страхования жизни, величина или прибыльность которых определяется в зависимости от индекса.

Дополнительные технические резервы, формируемые при необходимости для покрытия рисков наступления смерти, административных и прочих рисков (таких, как гарантированные выплаты в определенный срок или гарантированные суммы, подлежащие выплате страхователю в случае досрочного расторжения договора), отражаются в статье С 2.

Статья D включает также технические резервы, представляющие обязательства организатора тонтины по отношению к ее членам.

В балансе предприятия, передающего риск в перестрахование, эта сумма содержит суммы, депонированные другими предприятиями или удержанные с них в силу договоров перестрахования. Эти суммы не могут компенсироваться долговыми обязательствами по отношению к этим предприятиям. Если предприятие, которое передает риск в перестрахование, приняло в виде вклада ценные бумаги, которые были переданы ему в собственность, то эта статья включает сумму, причитающуюся с передающего предприятия в силу сделанного вклада.

1. Государства-члены предписывают схему, приведенную в статье 34, для счета прибылей и убытков.

2. Технический счет страхования иного, чем страхование жизни, используется для отраслей прямого страхования, входящих в сферу применения директивы 73/239/ЕЄС и для соответствующих отраслей перестрахования.

3. Технический счет страхования жизни используется для отраслей прямого страхования, входящих в сферу применения директивы 79/267/ЕЄС, и для соответствующих отраслей перестрахования.

4. Государства-члены могут разрешить или обязать предприятия, чья деятельность целиком заключается в перестраховочных операциях, использовать технический счет страхования иного, чем страхование жизни, для всей совокупности своих операций. Это положение применяется также к предприятиям, осуществляющим прямое страхование в видах страхования иных, чем страхование жизни, и, кроме того, перестрахование.

I. Технический счет в страховании ином, чем страхование жизни.

1. Заработанные премии без учета перестрахования:

a) общая сумма причитающихся премий;

b) премии, переданные перестраховщикам (-);

c) колебания общей суммы резерва незаработанных премий и, в той мере, в какой национальное законодательство разрешает занесение этого резерва в статью С I пассива, резерва действующих рисков (+ или -);

d) изменение резерва незаработанных премий, доля перестраховщиков (+ или -).

2. Распределенные инвестиционные доходы, перечисленные с нетехнического счета (статья III 6).

3. Другие технические доходы без учета перестрахования.

4. Состоявшиеся убытки без учета перестрахования:

a) оплаченные убытки:

aa) суммы брутто;

bb) доля перестраховщиков (-);

b) изменения резерва по неоконченным убыткам;

aa) сумма брутто;

bb) доля перестраховщиков (-).

5. Колебания других технических резервов без учета перестрахования, если только это не отражено в другой статье (+ или -).

6. Участия в прибылях и возвраты премий без учета перестрахования.

7. Чистые операционные расходы:

а) активационные расходы;

b) колебания величины перенесенных активационных расходов (+ или -);

c) административные расходы;

d) комиссионные, полученные от перестраховщиков, и участия в прибылях (-).

8. Другие технические расходы без учета перестрахования.

9. Изменения резерва выравнивания (+ или -).

10. Промежуточный итог (результат технического счета страхования иного, чем страхование жизни) (статья III I ....).

II. Технический счет в страховании жизни.

1. Заработанные премии без учета перестрахования:

а) сумма брутто причитающихся премий;

b) премии, переданные перестраховщикам (-) c) изменение резерва незаработанных премий без учета перестрахования (+ или -);

2) доходы от вложений:

а) доходы от участий, с отдельным упоминанием доходов от аффилированных предприятий...

b) доходы от иных вложений, с отдельным указанием доходов от аффилированных предприятий...

аа) доходы от земельных участков и зданий... ...

bb) доходы от иных вложений ...

c) корректировочная переоценка вложений... ... ...

d) прибыль от реализации вложений ... ... ... ...

3. Бумажные доходы от вложений ...

4. Другие технические доходы без учета перестрахования ...

5. Состоявшиеся убытки без учета перестрахования:

а) оплаченные убытки:

аа) суммы брутто ...

bb) доля перестраховщиков (-) ... ...

b) изменения резерва по неоконченным убыткам:

аа) сумма брутто;

bb) доля перестраховщиков (-).

6. Изменения других технических резервов без учета перестрахования, если только они не отражены в другой статье (+ или -).

а) резерв по страхованию жизни:

аа) сумма брутто ...

bb) доля перестраховщиков (-) ...

b) другие технические резервы без учета перестрахования ...

7. Участия в прибылях и возвраты премий без учета перестрахования ...

8. Чистые операционные расходы:

а) аквизиционные расходы ...

b) изменения величины перенесенных аквизиционных расходов (+ или -) ...

c) административные расходы ...

d) комиссионные, полученные от перестраховщиков, и участия в прибылях (-) ....

9. Инвестиционные расходы:

а) расходы по управлению вложениями, в том числе выплата процентов;

b) переоценка вложений в соответствии с их текущей стоимостью ...

с) убытки в связи с реализацией вложений ...

10. Бумажные убытки от продажи вложений ...

11. Другие технические резервы без учета перестрахования ...

12. Распределенные инвестиционные доходы, перечисленные на нетехнический счет (-) ( статья III4) ...

13. Промежуточный итог (результат технического счета по страхованию жизни) (статья III 2) ...

III. Нетехнический счет.

1. Результат технического счета по страхованию жизни (статья I 10) ...

2. Результат технического счета по страхованию иному, чем страхование жизни (статья II 13 ) ...

3. Доходы от вложений:

а) доходы от участий, с отдельным указанием ... тех, которые получены от аффилированных предприятий ...

b) доходы от других вложений, с отдельным указанием тех, которые получены от аффилированных предприятий...

аа) доходы от земельных участков и зданий ...

bb) доходы от других вложений ... ...

c) корректировочная переоценка вложений ...

d) доходы от продажи вложений ... ...

4. Доходы от распределения вложений, перечисленные с технического счета по страхованию жизни (статья II 12) ...

5. Инвестиционные расходы:

а) расходы по управлению вложениями, в том числе выплата процентов ...

b) переоценка вложений в соответствии с их текущей стоимостью ...

c) убытки в связи с реализацией вложений ... ...

6) Доходы от распределенных вложений, перечисленные на технический счет страхования иного, чем страхование жизни (статья I 2 ) ...

7. Другие доходы.

8. Другие доходы, включая переоценку вложений ...

9. Налоги на финансовый результат обычной деятельности ...

10. Финансовый результат обычной деятельности после уплаты налогов ...

11. Разовые (чрезвычайные) доходы ...

12. Чрезвычайные расходы ...

13. Чрезвычайный финансовый результат ...

14. Налоги на чрезвычайный финансовый результат ...

15. Другие налоги, не отраженные в предыдущих статьях ...

16. Финансовый результат отчетного периода ...

Технический счет по страхованию иному, чем страхование жизни: статья II а).

Технический счет по страхованию жизни: статья III а).

Общая сумма причитающихся премий.

Общая сумма причитающихся премий состоит из всех сумм, подлежащих выплате за весь отчетный год по договорам страхования, независимо от того, относятся ли эти суммы полностью или частично к последнему отчетному году, включая, в частности:

i) невыплаченные и непричитающиеся премии, если расчет премий можно произвести только в конце года:

ii) - однократные премии и платежи, предназначенные для ежегодной ренты,

- так же и в страховании жизни, однократные премии, имеющие источником резервы на покрытие участий в прибылях и возвраты премий, в той мере, в какой национальное законодательство предписывает или разрешает их отражение в категории премий;

iii) дополнительные премии в случае полугодовых, ежеквартальные или ежемесячных платежей и дополнительные платежи страхователей на покрытие издержек предприятия;

iv) в случае страхования доля, причитающаяся предприятию из общей суммы премий;

v) перестраховочные премии, причитающиеся от передающих и переуступающих предприятий, включая портфельные поступления, после вычета:

- портфельных выплат в пользу передающих и переуступающих страховых предприятий;

- сторнирований.

В вышеназванных суммах не учтены налоги и сборы, взимаемые с премиями.

Технический счет по страхованию иному, чем страхование жизни: статья II b).

Технический счет по страхованию жизни: статья III b).

Премии, переданные перестраховщикам.

Премии, переданные перестраховщикам, включают в себя все выплаченные или подлежащие выплате по заключенным страховым предприятием договорам перестрахования премии. Портфельные поступления, подлежащие уплате при заключении или изменении договора перестрахования, добавляются сюда же; причитающиеся портфельные выплаты должны вычитаться.

Технический счет по страхованию иному, чем страхование жизни: статья II c) и d).

Технический счет по страхованию жизни: статья III c).

Колебания резерва на покрытие незаработанных премий без учета перестрахования.

До предстоящей унификации государства-члены могут, в отношении страхования жизни, требовать или разрешать включение незаработанных премий в состав изменений резерва по страхованию жизни.

Технический счет по страхованию иному, чем страхование жизни: статья I 4.

Технический счет по страхованию жизни: статья II 5.

Состоявшиеся убытки без учета перестрахования.

1. Состоявшиеся убытки включают суммы, выплаченные по итогам отчетного года плюс резерв по неоконченным убыткам минус резерв по неоконченным убыткам за предыдущий год.

Эти суммы состоят, в частности, из аннуитетов, выкупов, пополнений расходов резерва на покрытие неоконченных убытков в пользу и со стороны передающих страховых предприятий и перестраховщиков, внешних и внутренних расходов по ликвидации убытков, а равно и случившихся, но незаявленных убытков, как это указано в пунктах 1b) и 2а) статьи 60.

Суммы, подлежащие компенсации в силу спасений или суброгаций по смыслу пункта 1d) статьи 60 должны быть вычтены.

2. В случае значительной разницы между:

- величиной резерва, сформированного в начале года для ликвидации убытков, случившихся в предыдущие годы

и

- выплатами, произведенными в течение года по убыткам, состоявшимся в предыдущие годы, а также величиной резерва по неоконченным убыткам на конец года, характер и размер этой разницы должны приводиться в приложении.

Технический счет по страхованию иному, чем страхование жизни: статья I 6).

Технический счет по страхованию жизни: статья II 7.

Участия в прибылях и возвраты премий, без учета перестрахования.

Участия в прибылях включают все суммы, относящиеся к отчетному году, которые выплачены или подлежат выплате полисовладельцам и другим страхователям, или переведены в резерв в их пользу, в том числе суммы, используемые для увеличения технических резервов или сокращения будущих премий в той мере, в какой эти суммы представляют собой выделение излишка или прибыли по совокупности всех операций или по некоторым из них, после вычета сумм, которые были переведены в резерв в предыдущие годы и в которых больше нет необходимости.