5.9. У переліках наводиться інформація про первісну (переоцінену), залишкову та ліквідаційну вартість, дату введення в експлуатацію, термін корисного використання, суми накопиченого зносу та місячної амортизації необоротних активів тощо.
5.10. На основі переліків прямо задіяних необоротних активів та переліків активів загальновиробничого і загальногосподарського (адміністративного) призначення формується зведена відомість про розподіл задіяних необоротних активів за видами діяльності ліцензіата, рекомендована форма якої наведена в додатку 9.
( Абзац перший пункту 5.10 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
Дані зведеної відомості про розподіл задіяних необоротних активів за видами діяльності ліцензіата використовують для заповнення інформації про фінансовий стан (баланс) за видами діяльності ліцензіата або звіту про основні показники за ліцензованими та іншими видами господарської діяльності.
( Абзац другий пункту 5.10 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
6. Порядок визначення та обліку витрат за ліцензованими видами діяльності
6.1. Методичні засади обліку, визначення і розподілу витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання базуються на вимогах НП(С)БО або МСБО/МСФЗ, методах калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням вимог порядків формування тарифів, організаційно-технологічної структури, виробничо-господарських процесів та розподілу активів і персоналу між видами господарської діяльності ліцензіата.
( Пункт 6.1 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
6.2. Облік витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання ґрунтується на даних бухгалтерського та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку та є способом деталізації фінансової інформації шляхом застосування методик калькулювання, алгоритмів, розрахунків та розподілів.
6.3. Організація і ведення обліку витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання здійснюється з метою формування даних за статтями та елементами витрат з урахуванням вимог цього Порядку (правил) та методик формування тарифів.
( Пункт 6.3 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
6.4. Для врахування особливостей господарської діяльності ліцензіат розробляє порядок та/або методику ведення обліку витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання та іншими видами господарської діяльності у вигляді окремого положення або розділу розпорядчого документа про облікову політику підприємства, з урахуванням вимог цього Порядку (правил), що розкриває:
( Абзац перший пункту 6.4 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
перелік і склад статей витрат у структурі виробничої собівартості за кожним видом господарської діяльності ліцензіата, зокрема за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання та неліцензованими видами діяльності у сфері комунальних послуг;
( Абзац другий пункту 6.4 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
перелік і склад статей витрат у структурі повної собівартості продукції (робіт, послуг) за кожним видом господарської діяльності ліцензіата, зокрема за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання та неліцензованими видами діяльності у сфері комунальних послуг;
( Абзац третій пункту 6.4 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
порядок групування і розподілу витрат за місцем виникнення і характером виробництва, видами витрат (змінні (умовно-змінні), постійні (умовно-постійні), розподілені та нерозподілені витрати);
визначення переліку і складу витрат, що не можуть бути віднесені до конкретного виду господарської діяльності, із зазначенням видів господарської діяльності, між якими ці витрати розподіляються, та бази розподілу;
порядок документального забезпечення (визначення форм робочих документів, аналітичних розрахунків, відомостей розподілу, калькуляцій тощо).
6.5. Ліцензіат здійснює визначення і розподіл витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання (виробництво, транспортування, постачання теплової енергії) та іншими видами господарської діяльності за правилами, що визначені у пункті 4.8 глави 4 цього Порядку (правил).
6.6. Для обґрунтування (підтвердження) правомірності віднесення до певного виду господарської діяльності витрат на оплату праці та інших витрат, пов’язаних з персоналом (єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, відрядження, витрати на навчання та перепідготовку, охорону праці тощо), при формуванні тарифів на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії та веденні обліку за ліцензованими видами діяльності ліцензіат розподіляє персонал за видами господарської діяльності, перелік яких зазначено у пунктах 1.5 і 1.6 глави 1 цього Порядку (правил), відповідно до розподілу функцій між структурними підрозділами та залежно від характеру виробництва, з прив’язкою до місця його безпосередньої роботи, назви спеціальності (професії) та обов’язків, зазначених у посадовій чи виробничій інструкції.
( Пункт 6.6 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
6.7. Розподіл персоналу між видами господарської діяльності ліцензіата здійснюється з урахуванням вимог ліцензійних умов провадження господарської діяльності у сфері теплопостачання.
6.8. Персонал ліцензіата поділяється на:
персонал, що безпосередньо залучений до технологічного процесу кожного виду ліцензованої діяльності у сфері теплопостачання;
персонал, що безпосередньо залучений до провадження інших видів діяльності;
загальновиробничий та загальногосподарський (адміністративний) персонал.
6.9. Переліки персоналу, безпосередньо залученого до провадження кожного виду господарської діяльності (у т.ч. ліцензованого у сфері теплопостачання), загальновиробничого та загальногосподарського (адміністративного) персоналу складаються щорічно на основі штатного розпису підприємства станом на кінець року.
Переліки персоналу, що безпосередньо залучений до технологічних процесів виробництва, транспортування та постачання теплової енергії та інших видів господарської діяльності, складаються за формою, що наведена в додатку 10.
( Абзац другий пункту 6.9 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
Переліки загальновиробничого та загальногосподарського (адміністративного) персоналу формуються в розрізі структурних підрозділів за формою, що наведена в додатку 11.
( Абзац третій пункту 6.9 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
Довідково в додатках 12 - 14 наведено примірні переліки персоналу, що безпосередньо залучений до діяльності з виробництва, транспортування та постачання теплової енергії.
( Абзац четвертий пункту 6.9 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
6.10. Витрати, пов’язані з прямо задіяними необоротними активами і персоналом за ліцензованими видами діяльності, безпосередньо належать до відповідного виду ліцензованої діяльності та обліковуються в установленому порядку на окремих субрахунках рахунку 23 "Виробництво".
6.11. Витрати, пов’язані з задіяними необоротними активами і персоналом загального призначення, розподіляються у встановленій послідовності та за базами розподілу, що визначені у підпункті 3 пункту 4.8 глави 4 цього Порядку (правил).
6.12. Аналітичний облік за ліцензованими видами діяльності ведеться за: видами виробництва, статтями витрат, видами або групами продукції (робіт, послуг), структурними підрозділами підприємства, центрами витрат, центрами відповідальності. Вибір об’єкта обліку залежить від потреб у деталізації облікової інформації.
6.13. Витрати визнаються витратами звітного періоду згідно з принципом нарахування під час їх виникнення одночасно з зобов’язаннями і визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені незалежно від факту оплати або іншого способу компенсації. Витрати, які не мають безпосереднього зв'язку і які неможливо прямо пов'язати з певним доходом звітного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони виникли.
6.14. Ведення обліку витрат окремо за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання вертикально інтегрованими підприємствами здійснюється з урахуванням особливостей, зокрема:
1) відображення в обліку прямих витрат на теплову енергію, що:
виробляється на джерелах/установках з використанням традиційних видів палива;
виробляється на ТЕЦ, ТЕС, АЕС, КГУ, САТ;
( Абзац третій підпункту 1 пункту 6.14 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
виробляється на установках з використанням альтернативних джерел енергії;
( Абзац четвертий підпункту 1 пункту 6.14 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
придбана у суб’єктів господарювання;
2) відображення в обліку розподілених витрат (загальновиробничі, адміністративні та інші витрати), що включаються до повної собівартості:
теплової енергії, реалізованої зовнішнім споживачам;
теплової енергії, використаної для надання послуг з постачання теплової енергії з постачання гарячої води та/або продукції (послуг) інших видів господарської діяльності;
( Абзац третій підпункту 2 пункту 6.14 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
теплової енергії, виробленої на інших джерелах/установках.
( Підпункт 2 пункту 6.14 глави 6 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
6.15. Фактична виробнича собівартість теплової та/або електричної енергії, води власного виробництва визначається відповідно до розрахунків (калькуляцій, кошторисів) і структури відповідних тарифів та використовується для цілей формування витрат на теплову та/або електричну енергію, воду власного виробництва для господарських потреб та інших видів діяльності ліцензіата.
7. Підходи до формування виробничої та повної собівартості продукції (робіт, послуг) за ліцензованими видами діяльності
7.1. Для цілей обліку витрат і складання звітності за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання застосовуються такі види тарифної і фактичної собівартості продукції (робіт, послуг):
( Абзац перший пункту 7.1 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
виробнича собівартість продукції (робіт, послуг);
( Абзац третій пункту 7.1 глави 7 виключено на підставі Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
повна собівартість продукції (робіт, послуг).
7.2. Одиницею калькулювання фактичної виробничої собівартості та повної собівартості виробництва, транспортування, постачання теплової енергії є 1 Гкал теплової енергії.
( Пункт 7.2 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.3. Виробнича собівартість теплової енергії формується за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання, а саме за:
виробництвом теплової енергії;
транспортуванням теплової енергії;
постачанням теплової енергії.
7.4. Виробнича собівартість за кожним ліцензованим видом діяльності складається з прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, інших прямих витрат та змінних і постійних розподілених загальновиробничих витрат. Обсяг витрат, що включаються до виробничої собівартості, визначається із застосуванням нормативного методу.
( Пункт 7.4 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.5. Особливістю обліку прямих матеріальних витрат на виробництво, транспортування і постачання теплової енергії є потреба:
1) в обліку окремих статей витрат за категоріями споживачів у разі встановлення різних тарифів на енергоресурси для цих категорій споживачів (зокрема витрати на природний газ, покупну теплову енергію, теплову енергію, вироблену власними ТЕЦ, ТЕС, АЕС, КГУ, САТ та установками з використанням альтернативних джерел енергії тощо);
( Підпункт 1 пункту 7.5 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
2) у формуванні вартості виробничих ресурсів для технологічних потреб:
електричної енергії (придбаної зі сторони або виробленої власними ТЕЦ, ТЕС, АЕС, КГУ, активної та реактивної, за класами напруги тощо);
води (придбаної зі сторони або води власного виробництва тощо).
7.6. До витрат на оплату праці у складі прямих, загальновиробничих, адміністративних витрат включаються витрати на основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками), а також винагороди за виконання робіт (надання послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договори підряду (за винятком договорів з фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності).
7.7. Для визначення прямих витрат на оплату праці та інших витрат, пов’язаних з персоналом, безпосередньо залученим до технологічного процесу виробництва, транспортування та постачання теплової енергії, ліцензіат класифікує такий персонал за видами ліцензованої діяльності в розрізі виробничих структурних підрозділів.
( Пункт 7.7 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.8. Амортизація необоротних активів (виробничих основних засобів та/або нематеріальних активів), безпосередньо задіяних у провадженні ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання, нараховується згідно з вимогами ПКУ та з урахуванням облікової політики підприємства.
( Пункт 7.8 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.9. Суми нарахованої амортизації за об’єктами виробничих основних засобів, які безпосередньо задіяні у провадженні ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання, включаються до складу прямих витрат за цими видами господарської діяльності.
Примірний склад прямих витрат на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії наведено в додатках 15 - 17 відповідно.
( Абзац другий пункту 7.9 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.10. Суми нарахованої амортизації за об’єктами основних засобів загальновиробничого і загальногосподарського призначення включаються до складу відповідних статей витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання після їх розподілу в порядку, що визначений у підпункті 3 пункту 4.8 глави 4 цього Порядку (правил).
7.11. Загальновиробничі витрати, що пов'язані з провадженням ліцензіатом більше ніж одного виду господарської діяльності, підлягають розподілу в порядку, що визначений у підпункті 3 пункту 4.8 глави 4 цього Порядку (правил). Примірний перелік загальновиробничих витрат наведено в додатку 18.
( Пункт 7.11 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.12. Для реєстрації і узагальнення інформації про витрати за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання у робочому плані рахунків бухгалтерського обліку відкриваються субрахунки другого та/або третього, та/або четвертого порядку і т.д. Ліцензіат самостійно визначає субрахунки аналітичного обліку залежно від видів господарської діяльності та організаційної структури підприємства. Наприклад, субрахунки 230 "Виробництво за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання", 2301 "Виробництво теплової енергії", 2302 "Транспортування теплової енергії", 2303 "Постачання теплової енергії" і т.д.
7.13. До виробничої собівартості з транспортування теплової енергії окрім витрат, зазначених у пункті 7.4 цієї глави, включаються також:
витрати на транспортування власної теплової енергії тепловими мережами інших операторів зовнішніх інженерних мереж з використанням теплових пунктів (ЦТП та ІТП) або без їх використання мережами інших операторів зовнішніх інженерних мереж та за наявності або відсутності виробничих інвестицій з прибутку інших операторів зовнішніх інженерних мереж, спрямованих на оснащення будівель споживачів ліцензіата вузлами комерційного обліку (без урахування витрат на власну теплову енергію для компенсації втрат теплової енергії в теплових мережах інших операторів зовнішніх інженерних мереж);
витрати на власну теплову енергію для компенсації втрат теплової енергії в теплових мережах ліцензіата та/або інших операторів зовнішніх інженерних мереж при її транспортуванні;
витрати на теплову енергію для компенсації втрат теплової енергії в теплових мережах ліцензіата при транспортуванні теплової енергії інших суб’єктів господарювання;
витрати на періодичну повірку, опломбування, обслуговування та ремонт (включаючи демонтаж, транспортування і монтаж після повірки) вузлів обліку, які є власністю ліцензіата та/або перебувають у нього в користуванні та які не є вузлами комерційного та розподільчого обліку відповідно до Закону України "Про комерційний облік теплової енергії та водопостачання", задіяних у процесі виробництва та/або транспортування теплової енергії належать до інших прямих витрат виробництва та/або транспортування теплової енергії.
( Пункт 7.13 глави 7 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.14. До прямих витрат на постачання теплової енергії включаються всі витрати, пов’язані з постачанням (реалізацією) теплової енергії, що можуть бути безпосередньо віднесені до цього виду господарської діяльності (витрати, пов’язані з виставленням рахунків, роботою з договорами купівлі-продажу теплової енергії, претензійною та інформаційною роботою із зовнішніми споживачами теплової енергії тощо).
До складу прямих витрат на постачання теплової енергії відповідно до вимог методики формування тарифів не включаються витрати, пов’язані зі здійсненням ліцензіатом діяльності з надання послуг з постачання теплової енергії та постачання гарячої води.
( Абзац другий пункту 7.14 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )( П ункт 7.15 глави 7 виключено на підставі Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )( П ункт 7.16 глави 7 виключено на підставі Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.15. Повна собівартість теплової енергії формується за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання, а саме за:
виробництвом теплової енергії;
транспортуванням теплової енергії;
постачанням теплової енергії.
7.16. Ліцензіат визначає повну фактичну собівартість теплової енергії з метою визначення фінансового результату за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання (виробництва, транспортування, постачання теплової енергії). До складу повної фактичної собівартості теплової енергії включаються виробнича собівартість теплової енергії та розподілені адміністративні, інші операційні та фінансові витрати.
( П ункт 7.16 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.17. Облік адміністративних, інших операційних та фінансових витрат здійснюється шляхом реєстрації і узагальнення інформації на рахунках 92 "Адміністративні витрати", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 95 "Фінансові витрати" або шляхом відображення на субрахунках відповідних синтетичних рахунків.
Примірні переліки загальновиробничих та адміністративних витрат за ліцензованими видами діяльності наведено в додатках 18 та 19 відповідно.
( Абзац другий пункту 7.17 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.18. Для цілей формування повної собівартості за видами ліцензованої діяльності у сфері теплопостачання розподіл адміністративних витрат здійснюється за базою розподілу, що визначена НКРЕКП для цілей формування тарифів.
7.19. Склад інших операційних витрат визначається відповідно до вимог НП(С)БО або МСБО/МСФЗ, з урахуванням обмежень, встановлених методиками формування тарифів.
( Пункт 7.19 глави 7 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
7.20. До фінансових витрат, які включаються до повної собівартості за видами ліцензованої діяльності у сфері теплопостачання, належать витрати на відсотки за користування кредитами, одноразові та інші, пов’язані з кредитом, комісії (у т.ч. по запозиченнях МФО, окрім грантів) та інші витрати, пов'язані із запозиченнями для провадження ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання (крім фінансових витрат, які віднесені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31 "Фінансові витрати").
7.21. Для цілей формування повної собівартості за видами господарської діяльності ліцензіат прямо відносить інші витрати до витрат того виду господарської діяльності, з яким ці витрати безпосередньо пов’язані.
8. Особливості обліку внутрішньогосподарського обороту при визначенні витрат за видами господарської діяльності
8.1. При визначенні показників фактичних витрат з виробництва, транспортування і постачання теплової енергії слід розраховувати внутрішньогосподарський оборот у сумі витрат, які за фактичною собівартістю належать до виробництва продукції (робіт, послуг) інших видів господарської діяльності ліцензіата - надання послуг з постачання теплової енергії і постачання гарячої води.
( Пункт 8.1 глави 8 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
8.2. До повної собівартості теплової енергії, її виробництва, транспортування, постачання та послуги з постачання теплової енергії та постачання гарячої води не включаються витрати:
пов’язані з абонентським обслуговуванням, технічним обслуговуванням та поточним ремонтом внутрішньобудинкових систем теплопостачання багатоквартирного будинку, обслуговуванням та заміною вузлів комерційного та розподільного обліку;
на збут інших, крім ліцензованих у сфері теплопостачання, видів господарської діяльності.
( Пункт 8.2 глави 8 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )( Пункт 8.3 глави 8 виключено на підставі Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )( Пункт 8.4 глави 8 виключено на підставі Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
9. Правила обліку і врахування відхилень фактичних витрат, за якими є регуляторні обмеження
9.1. З метою оперативного управління витратами за ліцензованими видами діяльності, забезпечення взаємозв’язку та порівняності між даними бухгалтерського обліку за ліцензованими видами діяльності, фінансової і регуляторної звітності ліцензіат формує в обліку витрати звітного періоду у межах нормативних (планованих) показників згідно зі структурою встановлених тарифів та їх відхилень від фактичних витрат.
9.2. Визначення відхилень між фактичними та нормативними витратами здійснюється за алгоритмами внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, а також на підставі проведених фінансово-економічних розрахунків та розподілів, які оформлюються належним чином.
10. Порядок визначення та обліку доходів за ліцензованими видами діяльності
10.1. Методичні засади обліку, визначення і розподілу доходів за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання базуються на вимогах НП(С)БО або МСБО/МСФЗ з урахуванням особливостей та вимог методик формування тарифів.
( Пункт 10.1 глави 10 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
10.2. Цей Порядок (правила) визначає підходи до формування інформації про доходи основної та іншої операційної діяльності, у т.ч. за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання, та її розкриття у регуляторній звітності. Класифікацію і склад доходів за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання ліцензіат визначає самостійно та закріплює їх у розпорядчому документі про облікову політику підприємства.
10.3. Доходи за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання обліковуються окремо і відображаються в обліку в установленому порядку на окремих субрахунках.
Для узагальнення інформації про доходи від реалізації продукції (робіт, послуг) за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання та іншими видами діяльності в Робочому плані рахунків бухгалтерського обліку відкриваються субрахунки другого та/або третього, та/або четвертого порядку до рахунку 70 "Доходи від реалізації".
10.4. Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг) за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання обліковуються за відповідними категоріями споживачів (населення, бюджетні установи, релігійні організації, інші споживачі).
( Пункт 10.4 глави 10 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
10.5. Дохід від реалізації теплової енергії визначається і відображається в обліку на підставі укладених договорів, актів, інших первинних або розрахункових документів, які підтверджують реалізацію теплової енергії, шляхом множення обсягів реалізації теплової енергії на тарифи, що діяли протягом звітного періоду.
10.6. Для цілей регуляторної звітності доходи від здійснення основної операційної діяльності відповідного ліцензованого виду діяльності у сфері теплопостачання (виробництва, транспортування, постачання теплової енергії) визначаються відповідно до фактичних обсягів відпущеної для відповідної категорії споживачів теплової енергії та діючих протягом звітного періоду тарифів.
10.7. У разі відсутності встановленого структурованого тарифу на теплову енергію за видами ліцензованої діяльності у сфері теплопостачання (виробництво, транспортування, постачання теплової енергії) дохід за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання визначається пропорційно фактичній виробничій собівартості теплової енергії за відповідним видом ліцензованої діяльності у сфері теплопостачання.
10.8. Ліцензіати, яким встановлені двоставкові тарифи, дохід за видами ліцензованої діяльності у сфері теплопостачання визначають окремо за умовно-змінною частиною двоставкового тарифу (вартістю спожитої теплової енергії) та умовно-постійною частиною двоставкового тарифу (абонентською платою) з урахуванням витрат на покриття втрат, відповідного планованого річного прибутку (за наявності) та коригування витрат.
( Пункт 10.8 глави 10 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
10.9. До складу операційних доходів, які безпосередньо належать до ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання, включають доходи від іншої операційної діяльності, якщо підприємство може забезпечити їх облік. Наприклад, безповоротна фінансова допомога (цільова допомога за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання); списана кредиторська заборгованість за товари (роботи, послуги), що придбавались для потреб ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання; інші доходи, які безпосередньо можуть бути віднесені до відповідного ліцензованого виду діяльності у сфері теплопостачання.
10.10. Дохід від реалізації комунальних послуг у сфері теплопостачання (послуги з постачання теплової енергії і постачання гарячої води) визначається і відображається в обліку на підставі укладених договорів, актів або інших первинних документів, які підтверджують реалізацію послуг з постачання теплової енергії та постачання гарячої води, шляхом множення обсягів наданих послуг на тарифи, що діяли протягом звітного періоду.
( Пункт 10.10 глави 10 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
11. Особливості розрахунку внутрішньогосподарського обороту при визначенні доходів за видами господарської діяльності
11.1. Для забезпечення співставності показників фінансової та регуляторної звітності вертикально інтегровані підприємства визначають дохід за внутрішньогосподарськими розрахунками (оборотами), який належить до інших видів господарської діяльності - надання послуг з постачання теплової енергії і постачання гарячої води.
( Пункт 11.1 глави 11 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
11.2. Внутрішньогосподарський оборот для надання послуг з постачання теплової енергії та централізованого постачання гарячої води визначається, виходячи з фактичних обсягів спожитої (реалізованої) теплової енергії на ці види господарської діяльності та тарифів на теплову енергію для відповідних категорій споживачів, що діяли протягом звітного періоду.
( Пункт 11.2 глави 11 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
11.3. При розрахунку внутрішньогосподарського обороту ліцензіати застосовують методики та алгоритми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, проводять фінансово-економічні розрахунки та розподіли, які оформлюються належним чином.
12. Порядок визначення та обліку зобов’язань
12.1. Для цілей ведення обліку за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання аналітичні дані про зобов’язання формуються у розрізі видів господарської діяльності ліцензіата, перелік яких зазначено у пунктах 1.5 і 1.6 глави 1 цього Порядку (правил).
12.2. Методичні засади формування інформації про зобов'язання, у тому числі за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання, іншими видами господарської діяльності, базуються на вимогах НП(С)БО або МСБО/МСФЗ та з урахуванням вимог цього Порядку (правил).
( Пункт 12.2 глави 12 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
12.3. Поточні (короткострокові) та довгострокові зобов’язання належать до відповідного ліцензованого виду діяльності у сфері теплопостачання та/або іншого виду діяльності за загальним правилом, що визначено у пункті 4.1 глави 4 цього Порядку (правил).
12.4. Для формування інформації про довгострокові і поточні, розподілені за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання та іншими видами господарської діяльності і нерозподілені зобов’язання ліцензіат з урахуванням організаційно-технічних особливостей здійснює ведення аналітичного обліку в розрізі груп зобов’язань окремо за видами діяльності щодо:
кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги;
заборгованості за розрахунками з бюджетом;
заборгованості з оплати праці;
заборгованості зі страхування;
заборгованості за іншими розрахунками, у т.ч. внутрішньогосподарськими;
інших зобов’язань, у т.ч. тих, що призводять до зміни власного капіталу.
13. Порядок обліку капіталу і фінансових результатів
13.1. Методичні засади формування інформації про капітал базуються на вимогах НП(С)БО або МСБО/МСФЗ з урахуванням вимог цього Порядку (правил).
( Пункт 13.1 глави 13 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
13.2. Дані про капітал за ліцензованими та іншими видами господарської діяльності ліцензіата формуються у порядку, визначеному у пункті 4.6 глави 4 цього Порядку (правил).
13.3. З метою регулювання ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання та інших видів діяльності визначаються такі розрахункові показники:
фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток/збиток);
фінансовий результат до оподаткування (прибуток/збиток);
чистий фінансовий результат (прибуток/збиток).
13.4. Для визначення фінансового результату за ліцензованими видами діяльності необхідно порівняти доходи звітного періоду відповідного виду діяльності з витратами, здійсненими для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображають в обліку і звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Ліцензіати відображають в обліку і звітності доходи у тому періоді, коли їх було нараховано, а витрати - на основі відповідності цим доходам. Витрати, які не мають безпосереднього зв'язку з певними доходами, відображаються у тому періоді, коли вони виникли.
13.5. Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток/збиток) визначається за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання та іншими видами господарської діяльності і відображається у відповідних показниках регуляторної та фінансової звітності. Прибуток/збиток від операційної діяльності визначається як різниця між сумою чистого доходу від реалізації продукції (робіт, послуг), інших операційних доходів та витрат операційної діяльності.
13.6. Фінансовий результат до оподаткування (прибуток/збиток) визначається ліцензіатом за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання та іншими видами господарської діяльності окремо та відображається у відповідних показниках регуляторної та фінансової звітності. Прибуток/збиток до оподаткування визначається як різниця між сумою чистого доходу від реалізації продукції (робіт, послуг), інших операційних доходів, фінансових та інших доходів та повної собівартості продукції (робіт, послуг).
13.7. Чистий фінансовий результат (прибуток/збиток) визначається шляхом вирахування податку на прибуток з фінансового результату до оподаткування (прибуток/збиток).
13.8. Сукупні показники фінансового результату за видами діяльності ліцензіата і нерозподіленими статтями мають узгоджуватися із відповідними загальними показниками фінансової звітності підприємства.
14. Звітність за ліцензованими та іншими видами господарської діяльності
14.1. Для забезпечення регуляторних потреб суб’єкти господарювання у сфері теплопостачання заповнюють форми, наведені в додатках 20 - 21, та використовують зазначену у них інформацію при складанні галузевої та фінансової звітності.
( Пункт 14.1 глави 14 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
14.2. Ліцензіат формує інформацію про доходи, витрати, фінансові результати, активи, капітал і зобов'язання за ліцензованими та іншими видами господарської діяльності для цілей заповнення форм регуляторної та фінансової звітності з урахуванням вимог цього Порядку (правил), а також контролює порівняність показників регуляторної і фінансової звітності.
14.3. Для формування окремих показників регуляторної звітності ліцензіат застосовує методики та алгоритми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, проводить фінансово-економічні розрахунки та розподіли.
До таких показників регуляторної звітності у розрізі ліцензованих та інших видів господарської діяльності належать:
витрати на паливо, враховуючи вартість палива та послуги його транспортування і розподілу, за видами виробництва теплової енергії (виробництво котельнями, ТЕЦ, ТЕС, АЕС, КГУ, САТ та установками з використанням альтернативних джерел енергії та іншими джерелами/установками) та категоріями споживачів теплової енергії;
витрати на покупну теплову енергію за категоріями споживачів;
вартість теплової енергії для власних господарських потреб та потреб з надання послуг з постачання теплової енергії та постачання гарячої води за категоріями споживачів цих послуг;
фактична виробнича і повна собівартість власного виробництва 1 Гкал теплової енергії котельнями, ТЕЦ, ТЕС, АЕС, КГУ, САТ та установками з використанням альтернативних джерел енергії за категоріями споживачів теплової енергії;
фактична виробнича і повна собівартість електроенергії власного виробництва на ТЕЦ, ТЕС, АЕС і КГУ;
фактична виробнича і повна собівартість води власного виробництва;
витрати на питну воду власного виробництва для надання послуг з постачання гарячої води;
умовно-змінні витрати на одиницю теплової енергії, одиницю послуг з постачання теплової енергії;
умовно-постійні витрати на одиницю теплової енергії, одиницю послуг з постачання теплової енергії;
амортизація згідно з вимогами ПКУ;
фінансові витрати за ліцензованими видами діяльності та іншими видами господарської діяльності;
дохід від реалізованої продукції (робіт, послуг) за діючими тарифами, у тому числі для потреб інших видів діяльності ліцензіата;
дотація / фінансова допомога на відшкодування різниці в тарифах;
витрати на покриття втрат;
коригування витрат;
перерахунки/коригування розміру плати за послуги з постачання теплової енергії та послуги з постачання гарячої води;
фінансовий результат від операційної діяльності;
фінансовий результат до оподаткування;
чистий фінансовий результат;
витрати на компенсацію втрат теплової енергії в теплових мережах;
втрати теплової енергії в теплових мережах;
обсяги фінансування заходів інвестиційної програми за ліцензованими видами діяльності за способами виконання, у тому числі господарським (вартість матеріальних ресурсів) і підрядним.
( Пункт 14.3 глави 14 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )( Пункт 14.4 глави 14 виключено на підставі Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
| Директор Департаменту із регулювання відносин у сфері теплопостачання | С. Черних |
Додаток 1
до Порядку (правил) організації
та ведення обліку
за ліцензованими видами діяльності
суб’єктами господарювання
у сфері теплопостачання
ПРИМІРНИЙ ПЕРЕЛІК
основних засобів, прямо задіяних у виробництві теплової енергії
I. Виробництво теплової енергії котельнями
II. Виробництво теплової енергії за допомогою САТ
( Додаток 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )