Щодо оподаткування операцій учасника (засновника), який здійснює внесення до статутного капіталу іншого платника нерухомого майна

Головне управління ДФС у м. Києві розглянуло лист "_", щодо оподаткування операцій учасника (засновника), який здійснює внесення до статутного капіталу іншого платника нерухомого майна, та в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Відповідно до пп. а) п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами і доповненнями (далі – ПКУ), об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно із пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 р. І ПКУ постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі, зокрема, обмін.

Отже, якщо юридична особа здійснює підприємницьку діяльність та зареєстрована платником ПДВ, то операція із внесення такою особою нерухомого майна до статутного фонду є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств" ПКУ.

Для обрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток платник податку використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 ПКУ).

Таким чином, господарські операції платника податку відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування з подальшим його коригуванням.

Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, Мінфін є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України (далі – Положення № 375).

Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, державну політику, зокрема, у сфері бухгалтерського обліку (п. 1 Положення № 375).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (п. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Згідно з п. 52.5 ПКУ, контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Таким чином, з питання відображення у бухгалтерському обліку операцій учасника (засновника), який здійснює внесення до статутного капіталу іншого платника нерухомого майна, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Крім того, повідомляємо, що відповідно до пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, податкова консультація – індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому ПКУ.

При цьому, статтею 52 ПКУ, зокрема, встановлено, що за зверненням платників податків контролюючі органи безоплатно надають консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства. Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Таким чином, контролюючі органи надають консультації платникам для використання ними у власній господарській діяльності.

"_" звертається до ГУ ДФС у м. Києві з питання надання податкової консультації щодо оподаткування товариством з обмеженою відповідальністю операцій по внесенню до його статутного капіталу нерухомого майна.

Враховуючи вищезазначене, платник податків (товариство з обмеженою відповідальністю) може індивідуально звернутися до органів державної фіскальної служби для одержання податкової консультації, яка буде використовуватись у його власній господарській діяльності.

Крім того, слід зазначити, що статтею 36 ПКУ визначено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог ПКУ.

Звертаємо увагу, що листи ГУ ДФС у м. Києві не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набрання чинності нормативно-правових актів, що змінюють відповідні правовідносини.