Про затвердження змін до форми Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації

Державна фіскальна служба України з метою належної організації роботи щодо звітування неприбуткових установ та організацій повідомляє таке.

20 червня 2017 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469 "Про затвердження змін до форми Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації" (далі - Звіт), зареєстрований у Міністерстві юстиції України 22.05.2017 за № 653/30521 (далі - наказ № 469).

Наказом № 469 внесено зміни до наказу Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 07.07.2016 за № 932/29062) та викладено у новій редакції форму Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організацій (далі - Звіт).

Затвердження нової форми Звіту обумовлено внесенням Законами України від 06 жовтня 2016 року № 1667-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення окремих положень про оподаткування неприбуткових організацій" (далі - Закон № 1667) та від 21 грудня 2016 року № 1797-VIIІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (далі - Закон № 1797) суттєвих змін та доповнень до положень Податкового кодексу України (далі - Кодекс), пов’язаних з оподаткуванням неприбуткових організацій.

Відповідно до статті 46 Кодексу Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі - Звіт) прирівнюється до податкової декларації та складається з урахуванням вимог статей 48, 49 Кодексу .

Інформація про дату та номер Рішення про включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових установ та організацій (рядок 7), а також ознака неприбутковості (рядок 8) є обов’язковими реквізитами форми Звіту (пункт 48.4 статті 48 Кодексу ). За відсутності такої інформації Звіт втрачає визначений Кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків (пункт 48.2 статті 48 Кодексу ).

При цьому у рядках 7 та 8 зазначаються дата та номер останнього рішення контролюючого органу про включення, повторне включення неприбуткової організації до Реєстру та присвоєння або зміну ознаки неприбутковості.

Порівняно із попередньою формою Звіту рядок 2 "Звітний (податковий) період 20__року" та рядок 3 "Звітний (податковий) період, що уточнюється 20__року" вступної частини нової форми Звіту передбачають лише два звітні (податкові) періоди: рік та місяць.

Скорочення кількості звітних (податкових) періодів пов’язано з тим, що для неприбуткових підприємств, установ та організацій, які відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 Кодексу та внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, встановлено річний податковий (звітний) період, крім випадків, передбачених підпунктом 133.4.3 пункту 133.4 статті 133 Кодексу . При цьому професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок, утворені в порядку, визначеному законом, Звіт за рік не подають.

Місячний податковий (звітний) період передбачено для неприбуткових підприємств, установ та організацій (у тому числі для професійних спілок, їх об’єднань та організацій профспілок, утворених у порядку, визначеному законом), які порушили вимоги пункту 133.4 статті 133 Кодексу (підпункт 133.4.3 пункту 133.4 статті 133 Кодексу ).

Такий Звіт складається з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення.

Основна частина нової форми Звіту викладена у новій редакції та складається з двох частин.

Частину І Звіту заповнюють всі неприбуткові організації незалежно від того, дотримались вони вимог, визначених пунктом 133.4 статті 133 Кодексу , чи ні.

Кількість рядків, що відображають доходи неприбуткової організації, скорочено з 16 до 11.

Урядках 1.1-1.11 Звіту відображаються доходи, одержані неприбутковими організаціями, а у рядках 2.1-2.6 Звіту - суми видатків (витрат). При цьому у зазначених рядках показники заповнюються з урахуванням особливості діяльності неприбуткової організації відповідно до закону, що регулює діяльність такої неприбуткової організації.

Форму Звіту доповнено новими за змістом рядками. А саме:

рядок 1.5 "вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), отриманих для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій";

рядок 1.7 "разові, періодичні, цільові внески та відрахування засновників і членів" (у попередній формі Звіту такі доходи відображались у рядках 1.8 та 1.9);

рядок 2.3 "вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), використаних (переданих) для фінансування видатків на утримання неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій";

рядок 2.6 "інші видатки (витрати)".

При цьому формування доходів та видатків, що відображаються у Звіті, здійснюється за правилами бухгалтерського обліку, тобто в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати коштів.

Частина ІІ Звіту передбачена для розрахунку податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств та заповнюється лише неприбутковими організаціями, які не дотримались вимог, визначених пунктом 133.4 статті 133 Кодексу .

У зв’язку із редакційними змінами положень пункту 133.4 статті 133 Кодексу змінився розрахунок об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, який відображається у рядку 5 Звіту та дорівнює сумі рядків 3 та 4.

Об’єкт оподаткування розраховується із суми операції (операцій) нецільового використання активів (рядок 3) та/або суми доходу (прибутку) або її частини, що була розподілена серед засновників (учасників), членів неприбуткової організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб (рядок 4).

Водночас сума операції (операцій) нецільового використання активів складається із суми рядка 3.1 ГД "гуманітарна допомога" (дорівнює рядку "Усього-9" графи 7 розділу 4 додатка ГД) та рядка 3.2 "вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), які використані на цілі інші, ніж фінансування видатків на утримання неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій".

Загальна сума отриманої неприбутковою організацією безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо відображається у рядку 1.6 Звіту та дорівнює сумі рядків 1.6.1, 1.6.2 ГД (до рядка переноситься сумарне значення рядка "Усього-6" графи 9 розділу 2 додатка ГД Звіту) та 1.6.3.

Сума використаної неприбутковою організацією безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо відображається у рядку 2.4 Звіту та дорівнює сумі рядків 2.4.1, 2.4.2 ГД (до рядка переноситься сумарне значення рядка "Усього-8" графи 8 розділу 3 додатка ГД Звіту) та 2.4.3 Звіту.

При цьому у рядку 1.6 Звіту (та відповідно у рядках 1.6.1, 1.6.2 ГД та 1.6.3) відображається вартість фактично отриманих неприбутковою організацією безоплатних надходжень активів (кошів, майна), товарів (робіт, послуг), у т.ч. надходжень на розрахунковий рахунок (або/та в касу) у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань.

Відповідно у рядку 2.6 (та рядках 2.6.1, 2.6.2 ГД і 2.6.3) відображається вартість фактично переданих безоплатно (використаних) активів (кошів, майна), товарів (робіт, послуг), сум безповоротної фінансової допомоги, благодійної допомоги чи добровільних пожертвувань, у т.ч. перерахованих з розрахункового рахунку (або/та виданих з каси).

Додаток ВП до рядків 7-9 Звіту

Змінено редакцію Додатка ВП до рядків 7-9 Звіту, який передбачений для розрахунку податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку (помилки), для виправлення показників у складі Звіту за поточний звітний (податковий) період.

Показники оновленої редакції додатка ВП приведено у відповідність до показників оновленої форми Звіту.

Відповідно до пункту 46.2 статті 46 Кодексу неприбутковими підприємствами, установами та організаціями разом зі Звітом обов’язково подається до контролюючих органів річна фінансова звітність, яка є додатком та невід’ємною частиною Звіту.

Крім того, інформація про додатки, що додаються до Звіту, є обов’язковим реквізитом форми Звіту відповідно до пункту 48.3 статті 48 Кодексу .

У новій формі Звіту інформація про обов’язкові додатки у вигляді фінансової звітності відображається у блоці "Наявність додатків-4" та проставляється позначка у полі "ФЗ-6".

Крім того, у блоці "Наявність поданих до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації додатків - форм фінансової звітності-6" проставляються такі позначки:

"Баланс (Звіт про фінансовий стан)", "Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)" або "Звіт про результати фінансової діяльності", "Звіт про рух грошових коштів" (крім бюджетних установ), "Звіт про власний капітал", "Примітки до річної фінансової звітності" (крім бюджетних установ).

Суб’єкти малого підприємництва та суб’єкти мікропідприємництва, визнані такими відповідно до статті 55 ГКУ , подають разом зі Звітом скорочену фінансову звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати та проставляють такі відмітки відповідно у графі "Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва" та графі "Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва".

Оскільки відповідно до положень підпункту 133.4.3 пункту 133.4 статті 133 Кодексу у разі недотримання неприбутковим підприємством, установою, організацією вимог, визначених цим пунктом, така неприбуткова організація зобов’язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, Звіт за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленному порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, ДФС рекомендує подавати Звіт за оновленою формою починаючи зі звітного (податкового) періоду - липень 2017 року у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду.

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС довести зазначений лист до відома неприбуткових організацій і підпорядкованих підрозділів з метою використання у роботі та забезпечити врахування під час проведення контрольно-перевірочної роботи та процедур адміністративного оскарження.