ДФС у Полтавській області
Лист
12.01.2017 № 28/С/16-31-14-04-29
Щодо проведення розрахункових операцій платником єдиного податку другої групи
Головне управління ДФС у Полтавській області за результатами розгляду Вашого запиту вхідний від 20.12.2016 №С/272/ФОП, надає податкову консультацію відповідно до статті 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями.
Питання 1. Чи повинен я, як платник єдиного податку другої групи (фізичні особи - підприємці) повідомляти контролюючі органи про здійснення розрахунків виключно в безготівковій формі ? Податковим кодексом України не передбачено обов’язкового повідомлення контролюючих органів про здійснення розрахунків виключно у безготівковій формі.
Питання 2. Чи повинен я, як платник єдиного податку другої групи (фізичні особи – підприємці) застосовувати РРО у разі використання виключно розрахунків у безготівковій формі через установи банку, тобто виключно перерахування коштів з розрахункового рахунку юридичних осіб, чи фізичних осіб підприємців на мій розрахунковий рахунок як отримувача коштів ?
В разі проведення розрахункових операцій з юридичними та фізичними особами виключно в безготівковій формі шляхом їх зарахування на банківський рахунок через установи банків, шляхом оплати з банківського рахунку платника або з використанням спеціального платіжного засобу (платіжної картки) через платіжні термінали, встановлені в установах банків, реєстратор розрахункових операцій не застосовується.
Питання 3. Чи повинен я, як платник єдиного податку другої групи (фізичні особи – підприємці) застосовувати РРО у разі використання виключно розрахунків у безготівковій формі якщо передбачається застосування платіжних карток, жетонів тощо в місці реалізації товару ?
Згідно з пунктом 296.10 статті 296 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в редакції, внесеній Законом України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (далі – Закон №71-VIII) реєстратори розрахункових операцій не застосовуються платниками єдиного податку:
- першої групи;
- другої і третьої груп (фізичні особи - підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1000000 гривень застосування реєстратора розрахункових операцій для такого платника єдиного податку є обов'язковим. Застосування РРО розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, що настає за виникненням такого перевищення, та продовжується в усіх наступних податкових періодах протягом дії свідоцтва платника єдиного податку.
Вищезазначеним Законом №71-VIII внесено певні зміни й до Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", із змінами та доповненнями (далі – Закон №265/95-ВР).
Так, відповідно до норм п.1 ст. 3 Закону №265/95-ВР, суб’єкти господарювання які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Відповідно статті 2 Закону №265/95-ВР, розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки – оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Виходячи з вищевикладеного, фізична особа-підприємець – платник єдиного податку другої групи, яка перевищила обсягу доходу понад 1 млн. грн., при отриманні грошових коштів від юридичних та фізичних осіб в безготівковій формі із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг з використанням платіжного терміналу, встановленого на місці проведення розрахунків (наданні послуги) зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки з використанням належним чином зареєстрованого реєстратора розрахункових операцій.
Питання 4. Чи обов’язковим є застосування РРО у разі перевищення доходу 1 млн. грн. платником єдиного податку другої групи (фізичні особи – підприємці) незалежно від обраного виду діяльності при використанні виключно розрахунків у безготівковій формі через установи банку, тобто перерахування коштів з розрахункового рахунку юридичних осіб, чи фізичних осіб на мій розрахунковий рахунок як отримувача коштів, - виходячи з положень визначених п. 296.10 ст. 296 Податкового кодексу України, та ст. 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 року №265/95-ВР, та п. 1.4 гл. 1 "Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті", затвердженої постановою НБУ від 21.01.2004 року №22 ?
Главою 1 розділу XIV Кодексу визначено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.
Відповідно статті 291 Кодексу, спрощена система оподаткування обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пп. 297.1 ст. 297 Кодексу.
Згідно з п. 291.4 ст. 291 Кодексу, до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
- не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
- обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень.
Відповідно до п. 291.5.1 ст. 291. 5 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб'єкти господарювання, які здійснюють:
- діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора);
- обмін іноземної валюти;
- виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива та столових вин);
- видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння);
- видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення;
- діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування", сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу;
- діяльність з управління підприємствами;
- діяльність з надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності) та зв'язку (крім діяльності, що не підлягає ліцензуванню);
- діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
- діяльність з організації, проведення гастрольних заходів;
Відповідно до пункту 1 "Переліку окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 серпня 2000 №1336 "Про забезпечення реалізації статті 10 Закону №265/95-ВР, фізичні особи - підприємці платники єдиного податку, які здійснюють роздрібну торгівлю продовольчими товарами та пивом у пляшках і бляшанках (за умови відсутності продажу інших підакцизних товарів), мають право проводити розрахункові операції без застосування реєстратора розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій.
Згідно з пунктом 296.10 статті 296 Кодексу реєстратори розрахункових операцій не застосовуються платниками єдиного податку:
- першої групи;
- другої і третьої груп (фізичні особи - підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1 млн. грн.. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1 млн. грн. застосування реєстратора розрахункових операцій для такого платника єдиного податку є обов'язковим.
Враховуючи вищевикладене, фізичні особи – підприємці платники єдиного податку другої та третьої групи, які здійснюють діяльність на спрощеній системі оподаткування, з роздрібного продажу виключно продовольчих товарів та пива у пляшках і бляшанках (за умови відсутності продажу інших підакцизних товарів), та у яких обсяг доходу не перевищує 1 млн. грн., при розрахункових операціях застосовують розрахункові книжки та книги обліку розрахункових операцій.
У разі продажу:
- продовольчих товарів, непродовольчих товарів та пива у пляшках і бляшанках на торговельній точці одночасно;
- пива на розлив;
- інших підакцизних товарів,
а також у разі перевищення обсягу доходу понад 1 млн. грн., такі фізичні особи – підприємці зобов'язані застосовувати реєстратори розрахункових операцій.
Питання 5. У разі перевищення платником єдиного податку другої групи (фізичні особи – підприємці) незалежно від обраного виду діяльності в календарному році обсягу доходу 1000000 гривень з якого моменту розпочинається застосування реєстратора розрахункових операцій ?
Відповідно до норм пункту 296.10 статті 296 Кодексу у разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1 млн. грн. застосування реєстратора розрахункових операцій для такого платника єдиного податку є обов'язковим. Застосування РРО розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, що настає за виникненням такого перевищення, та продовжується в усіх наступних податкових періодах протягом дії свідоцтва платника єдиного податку.
| Заступник начальника | Ж.Б. Кузнецова |